1 / 14

Commerciële versus fiscale winstbepaling

Commerciële versus fiscale winstbepaling. Prof. Dr. Martin Hoogendoorn RA. 1. Grondslag voor winstbepaling. Doelstellingen. Verschillen in de praktijk. Onderzoek Belastingdienst in 1997 1566 belastingplichtige vennootschappen

dylan-jimenez
Download Presentation

Commerciële versus fiscale winstbepaling

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Commerciële versus fiscale winstbepaling Prof. Dr. Martin Hoogendoorn RA 1

  2. Grondslag voor winstbepaling

  3. Doelstellingen

  4. Verschillen in de praktijk • Onderzoek Belastingdienst in 1997 • 1566 belastingplichtige vennootschappen • Verschil fiscale en commerciële winst bij 73,6% van de ondernemingen • Gemiddeld 4 verschillen per jaarrekening • Totaal fiscale winsten 3 miljard gulden • Totaal commerciële winsten 5 miljard gulden • Verschillen leiden tot latente belastingen in de commerciële jaarrekening

  5. Overeenkomsten

  6. Tijdelijke verschillen

  7. Definitieve verschillen

  8. Enkelvoudige versus geconsolideerde jaarrekening • Harmonisatie fiscale en commerciële winstbepaling betreft primair de enkelvoudige jaarrekening • Maar commercieel leiden enkelvoudige en geconsolideerde jaarrekeningen tot gelijk eigen vermogen en resultaat • Via waardering deelnemingen tegen netto-vermogenswaarde • IFRS vereist in enkelvoudige jaarrekening waardering deelnemingen tegen kostprijs • Idem in meeste andere landen

  9. Fiscale grondslagen voor kleine ondernemingen • Sinds 2007 kunnen kleine ondernemingen de fiscale grondslagen van waardering en resultaatbepaling hanteren (ipv die in Titel 9) • Integrale toepassing • Presentatie en toelichting wel volgens Titel 9 • RJ-Uiting 2011-4 • Deelnemingen mogen tegen nettovermogenswaarde worden gehanteerd als de belastingautoriteiten dat toestaan • Evt. wettelijke reserves vormen • Acute vpb-last in jaarrekening • Fiscale correcties retrospectief verwerken • Herinvesteringsreserve en fiscale kostenegalisatiereserve buiten resultaat om

  10. Internationale ontwikkelingen • Gee, Haller & Nobes (2010) • Vergelijking UK en Duitsland inzake grote ondernemingen • Rond 1995 waren deze landen uitersten (UK: volledige loskoppeling, Duitsland: Massgeblichkeit) • Anno 2010: Verschillen tussen beide landen zijn vrijwel verdwenen • Loskoppeling (‘disconnection’) zowel voor geconsolideerde als enkelvoudige jaarrekening

  11. IFRS • Achtergronden van verdere loskoppeling in de wereld: • Belang van fair value accounting • Realisatiebeginsel in veel gevallen losgelaten • Voorzichtigheidsbeginsel speelt beperkte rol • Verplichte waardering immateriële activa, soms zonder afschrijvingen • Pensioenvoorzieningen met ‘doorkijk’ naar pensioenfonds • Kosten aandelenopties in het resultaat

  12. Opheffing van verschillen ? • Gezien verschil in doelstelling niet wenselijk: • Commerciële winst is geen uitkeerbare winst • Ongerealiseerde resultaten worden opgenomen in herwaarderingsreserve of ingehouden in verband met financieringsstructuur • Fiscale winst leidt direct tot uitkering • ‘ Different concepts of profit for different purposes’

  13. Ontwikkelingen • IFRS verandert regelmatig • IFRS is op sommige punten ‘rules-based’ (en daarmee niet echt ‘bedrijfseconomisch’) • Fiscale invloeden op IFRS zijn onwenselijk • XBRL / SBR maakt koppelingen mogelijk • IFRS Taxonomy

  14. Slotbeschouwing • De verschillen tussen fiscale en commerciële winst worden eerder groter dan kleiner • Op zich is dat geen probleem • XBRL biedt mogelijkheden om de administratieve lasten van de verschillen te beperken

More Related