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贵州财经学院本科课程教学课件 2014年11月20日星期四 Accounting Principles 会计学原理主讲教师：张志康课件制作：张志康联系电话： 13985104799 E—mail：zzk8711@tom.com

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第六章会计凭证 第一节会计凭证的意义和种类第二节原始凭证的填制和审核第三节记账凭证的填制和审核第四节会计凭证的传递与保管主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 • 一、会计凭证的意义 • 二、会计凭证的种类主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 一、会计凭证的意义 • 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、据以登记账簿的书面证明。 • 填制和审核会计凭证，是会计核算的一种基本方法，是会计核算的基础。 • 填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点，也是对企业单位经济活动实施会计监督的重要环节。 主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 会计凭证的作用、意义： • 第一，通过填制会计凭证，可以正确、及时地反映各项经济业务的发生和完成情况。 • 第二，通过会计凭证的审核，可以发挥会计的监督作用。 • 第三，通过会计凭证的填制和审核，可以加强经营管理上的责任制。 • 第四，会计凭证是登记账簿的依据。主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 二、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途分类，可以分为： • 原始凭证 • 记账凭证 主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 （一）原始凭证 • 原始凭证，也称单据，它是在经济业务发生时取得或者填制的，用以证明经济业务发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。它是会计核算重要的原始资料。 • 原始凭证按其取得的来源，可以分为： • 外来原始凭证 • 自制原始凭证主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 1．自制原始凭证 • 自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。 • 自制原始凭证按其填制手续不同分为： • 一次凭证 • 累计凭证 • 记账编制凭证 • 汇总原始凭证主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 2．外来原始凭证 • 外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。 • 外来原始凭证一般都是一次凭证。如购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票。主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 （二）记账凭证 • 记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额(即会计分录)，作为记账根据的会计凭证。主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 1．记账凭证按其适用的经济业务分：专用记账凭证、通用记账凭证 (1)专用记账凭证 • 专用记账凭证是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。 • 专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，又分为三种： • 收款凭证 • 付款凭证 • 转账凭证主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 • 收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。 • 付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。 • 转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 (2)通用记账凭证 • 通用记账凭证是适用于所有经济业务的记账凭证。 • 采用这种记账凭证的企业单位，不论收款业务、付款业务还是转账业务，统一采用一种格式的记账凭证。主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 2．记账凭证按其所包括的会计科目是否单一分：复式记账凭证、单式记账凭证 • （1）复式记账凭证 • （2）单式记账凭证主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 3．记账凭证按其是否经过汇总分：非汇总记账凭证、汇总式记账凭证 • （1）非汇总记账凭证：没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的专用及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。 主讲教师：张志康

第一节会计凭证的意义和种类 • （2）汇总式记账凭证：根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。按汇总方法不同分： • 分类汇总记账凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的，如汇总收款凭证，汇总付款凭证以及汇总转账凭证。 • 全部汇总记账凭证是根据一定期间的全部记账凭证汇总填制的，如科目汇总表。主讲教师：张志康

第二节原始凭证的填制和审核 一、原始凭证的基本内容 • (1)原始凭证的名称(如发票、收据、领料单等)； • (2)原始凭证的填列日期和编号； • (3)接受凭证的单位名称； • (4)经济业务的主要内容，如实物名称、数量、单价和金额； • (5)填制凭证的单位名称及有关人员签章。主讲教师：张志康

第二节原始凭证的填制和审核 二、原始凭证的填制 • 编制原始凭证，就是将经济业务完成的实际情况，在一定的凭证格式里，按照要求的内容填制。 • （一）原始凭证填制的基本要求有： • 1．真实可靠 • 2．内容完整 • 3．书写清楚 • 4．填制及时主讲教师：张志康

第二节原始凭证的填制和审核 （二）原始凭证填制的附加要求： • 1．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章；对外开出原始凭证，必须加盖本单位的公章。 • 2．购买实物的原始凭证，必须有验收证明，这有利于明确经济责任，保证账实相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。主讲教师：张志康

第二节原始凭证的填制和审核 （二）原始凭证填制的附加要求： • 3．发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据。在实际工作中，有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，既不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。这种做法漏洞很大，容易发生舞弊行为，应予以纠正。 • 4．一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。主讲教师：张志康

第二节原始凭证的填制和审核 （二）原始凭证填制的附加要求： • 5．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 • 6．职工公出借款的凭据，必须附在记账凭证之后。在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据副本，不得退还原借款收据。 • 7．原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。主讲教师：张志康

第二节原始凭证的填制和审核 （二）原始凭证填制的附加要求： • 8．阿拉伯数字要逐个填写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。 • 9．所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“——”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“——”代替。主讲教师：张志康

第二节原始凭证的填制和审核 • （二）原始凭证填制的附加要求： • 10．汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用○、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。 • 11．大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。主讲教师：张志康

第二节原始凭证的填制和审核 （二）原始凭证填制的附加要求： • 12．阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。主讲教师：张志康

第二节原始凭证的填制和审核 三、原始凭证的审核 • 原始凭证审查内容：(1)审核其合法性；(2)审核其完整性；(3)审核其正确性。 • 原始凭证只有经过审核无误后，才能作为登记账簿和编制记账凭证的依据主讲教师：张志康

第三节记账凭证的填制和审核 一、记账凭证的基本内容 • (1)填制单位名称； • (2)记账凭证名称； • (3)填制凭证的日期和凭证编号； • (4)经济业务的内容摘要； • (5)会计科目(包括一级、二级或明细科目)的名称、记账方向和金额(即会计分录)； • (6)所附原始凭证的张数； • (7)制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。主讲教师：张志康

第三节记账凭证的填制和审核 二、记账凭证的填制方法 • (一)专用记账凭证的填制方法 • 1．收款凭证的填制方法 • 2．付款凭证的填制方法 • 3．转账凭证的填制方法 • (二)通用记账凭证的填制方法 • (三)单式记账凭证的填制方法主讲教师：张志康

第三节记账凭证的填制和审核 三、记账凭证的填制要求各种记账凭证的填制，除了严格做到上述填制原始凭证的要求外，还必须注意以下几点： • 1．必须按国家有关部门统一规定的会计科目名称和核算内容，按实际经济业务的内容，正确编制会计分录，以保证核算口径的一致，并便于综合汇总和信息交流。 • 2．不得把不同类型的经济业务填制一张记账凭证。采用借贷记账法时，一般不得填制多借多贷会计分录的记账凭证，防止账户对应关系混淆不清。 主讲教师：张志康

第三节记账凭证的填制和审核 三、记账凭证的填制要求 • 3．摘要栏应简明扼要填写经济业务内容，以便登记账簿，查阅凭证。 • 4．必须注明所附原始凭证的张数，以便复核所确定的会计分录是否正确，也便于日后查阅原始凭证。 • 5．正确填写记账凭证的日期。收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。如果一份转账凭证依据不同日期的某类原始凭证填制时，可按填制凭证日期填写。在月终时，有些转账业务要等到下月初方可填制转账凭证时，也可按月末的日期填写。 主讲教师：张志康

第三节记账凭证的填制和审核 三、记账凭证的填制要求 • 6．记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。在使用通用记账凭证时，可按经济业务发生的顺序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”，即按凭证类别顺序编号，例如：收字第×号、付字第×号，转字第×号等。也可采用“双重编号法”，即按总字顺序编号与按类别顺序编号相结合，例如：某收款凭证为“总字第×号，收字第×号”。一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时，可采用“分数编号法”，前面的整数表示业务顺序，分子表示两张中的第一张和第二张。在使用单式记账凭证时，也可采用“分数编号法”。主讲教师：张志康

第三节记账凭证的填制和审核 三、记账凭证的填制要求 • 7．在采用专用记账凭证的情况下： • 凡涉及到现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证； • 凡涉及现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证； • 涉及转账业务，填制转账凭证； • 涉及现金和银行存款之间的相互划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。主讲教师：张志康

第三节记账凭证的填制和审核 四、记账凭证的审核 • 1．记账凭证是否附有合法的原始凭证、汇总原始凭证，其张数、金额、内容与记账凭证是否相符； • 2．记账凭证所确定的应借应贷会计科目和金额是否正确(即会计分录是否正确)，一级科目金额与所属明细科目金额之和是否相等； • 3．记账凭证应填的各项内容是否填写齐全，有关人员是否签名盖章。 • 审核中如发现差错，应按规定更正，或交由有关制证人员另行编制。主讲教师：张志康

第四节会计凭证的传递与保管 • 一、会计凭证的传递 • 二、会计凭证的保管主讲教师：张志康

第六章思考及练习题 一、思考题： • 1．什么是会计凭证？其意义何在？ • 2．怎样对会计凭证进行分类？ • 3．填制原始凭证和记账凭证各有哪些基本要求？ • 4．原始凭证和记账凭证的审核内容各有哪些？ • 5．记账凭证的填制方法是怎样的？ • 6．会计凭证的传递和保管各有那些基本要求? 二、练习题：习题6—1 （见《会计学原理习题簿》第84至91页）主讲教师：张志康

第六章课外阅读参考文献 • 1．梁　岚．会计凭证管理之我见．对外经贸财会．2003(2). • 2．第九届全国人民代表大会常务委员会．中华人民共和国会计法． • 3．财政部．会计基础工作规范．主讲教师：张志康

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