חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים 2011- 2012 תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה

1. חוק ההתייעלות הכלכליתלשנים 2011- 2012תעשייה עתירת ידע- הוראת שעה ארז עיני – ראש מחלקת תמריצים ספטמבר, 2011

2. התרת השקעה במניות כהוצאה(הקצאה)

3. התרת השקעה במניות כהוצאה • המטרה- הגדלת השקעותיהם של בעלי הון פרטיים בחברות Start-Up בראשית דרכן. • סכום השקעה מזכה במניות של "חברת מטרה", עד לסכום ההשקעה המירבי, יותר ליחיד[שותפויות/קרנות הון סיכון?] ניכויו מכלל הכנסתו בשנת המס, במשך תקופת ההטבה, בתנאים הבאים: • סכום ההשקעה שולם בין 1/1/2011 עד ליום 31/12/2015; • היחיד מחזיק במניות המוקצות בתמורה להשקעתו המזכה במשך כל תקופת ההטבה; • הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות העיקריות של ההשקעה; • "השקעה מזכה"- השקעה של יחיד בחברת מטרה בשנת מס כלשהי, אשר בשלה הוקצו לו מניות בחברת המטרה באותה שנה.

4. התרת השקעה במניות כהוצאה • "תקופת הטבה"- שלוש שנות מס החל בשנת המס שבה סכום ההשקעה המזכה שולם לחברה המטרה. • שתי דרישות מצטברות להכשרת סכום ההקצאה: • הקצאת מניות; • תשלום בשנת הקצאת המניות (עמדת מ"ה - כולל הקטנת הלוואת בעלים). • תחילת ניכוי סכום ההשקעה המזכה כבר בשנת המס הראשונה, ללא קשר למועד ההשקעה בשנת המס (גם אם ביום האחרון של השנה).

5. סכום ההשקעה המירבי • עד לסך מצטבר של 5 מיליון ₪. • ההשקעות נמדדות באופן מצטבר על פני תקופת ההשקעה. התקרה חלה על השקעות מזכות בלבד (בדיקה למפרע!) • התקרה בסעיף –(א) למשקיע(ב) בחברה ספציפית. כפועל יוצא: • היחיד יוכל להשקיע בחברות נוספות, עד לסכום התקרה בכל אחת מהן; • בחברת המטרה יוכלו להשקיע יחידים נוספים, עד לסכום התקרה לכל אחד מהם. • בחישוב סכום ההשקעות המצטבר יש להביא בחשבון גם השקעות שביצע קרובו של היחיד (סעיף 88 - הגדרה רחבה).

6. אופן ניכוי ההוצאה • ניכוי עלות ההשקעה, כולה או חלקה, לפי בחירתו של הנישום (עמדת מ"ה – לא מעוגן בחוק) • השיעור המותר בניכוי בכל שנת מס – עמדת מ"ה – עד 100% בשנה הראשונה – לפי בחירת הנישום! • האם נדרש לנכות את כל הסכום השנתי המותר (הכנסות פטורות, הכנסות בשיעור מס נמוך, הכנסות שאינן מגיעות לסף המס) – עמדת מ"ה – לא! ניתן לבחור כנגד אלו הכנסות לנכות את הניכוי המיוחד. • האם ניתן לדרוש הפסד הנובע מניכוי של השקעה מזכה- מה דינו של ההפסד?עמדת מ"ה מחמירה – לא ניתן לתבוע הפסד בשל הניכוי המיוחד. • האם יש להחיל את סעיף 18(ג) לפקודה במקרה בו יש הכנסות שונות החייבות בשיעורי מס שונים ?עמדת מ"ה – סעיף 18(ג) לא חל.

7. הגדרת "חברת מטרה" • חברה שהתאגדה בישראל ושהשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל: • [1] במהלך כל תקופת ההטבה לא רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר בבורסה; • לא מדובר רק במניות גם הנפקת אג"ח שוללת את ההטבה. • [2] 75% לפחות מסכום ההשקעה המזכה משמשים להוצאות מו"פ, לא יאוחר מתום תקופת ההטבה; • [3] 75% לפחות מהוצאות המו"פ במהלך תקופת ההטבה הוצאו בישראל; • [4] הכנסותיה של החברה לא עלו על 50% מהוצאות המו"פ, בשתי שנות המסהראשונות לביצוע ההשקעה המזכה- הכוונה לכל סוג של הכנסה כולל תמורה ממכירת נכס; • [5] במהלך תקופת ההטבה, הוצאות המו"פ הוצאו לשם קידומו או פיתוחו שלמפעל שבבעלות החברה- הכוונה שהקניין הרוחני (I.P) שפותח יהיה בבעלות החברה; • [6] עד לשנה בה התקיים תנאי (2)- הוצאות המו"פ מהוות 70% לפחות, מכללהוצאות החברה.

8. הגדרת "חברת מטרה" • מלבד תנאי (2) הקושר בין כספי השקעת היחיד להוצאות ברמת החברה, שאר התנאים נמדדים ברמת החברה בלבד. • כל התנאים נמדדים במהלך כל תקופת ההטבה, למעט: • תנאי 2 (75% מכספי ההקצאה הוצאו למו"פ) שיכול להתקיים לפני תום תקופת ההטבה; • תנאי 6 (70% מהוצאות החברה הן הוצאות מו"פ) נמדד עד לשנה בה התקיים תנאי (2); • תנאי 4 (הכנסות החברה לא עולות על 50% מהוצאות המו"פ) נמדד בשנתיים הראשונות בלבד; • אי עמידה באחד התנאים שוללת את ההטבה למשקיע רטרואקטיבית.

9. דגשים • הוצאות המו"פ נבחנות ממועד ההקצאה המזכה. שיטת ייחוס המו"פ להקצאות השונות במקרה של מספר הקצאות מזכות – גישת FIFO (עמדת מ"ה – באחריות החברה לבדוק ולהוציא אישורים למשקיעים). • נדרשים אישורי מדען – אישור המדען יתייחס גם לתקופות המו"פ במידה שהיו מספר הקצאות מזכות. לא ברור כיצד המדען ימציא אישורים כגון אלה. • עמדת מ"ה – הסעיף לא יחול על חברות משפחתיות, שותפויות מסויימות, מניות לעובדים וכו'. • החובות המנהלתיות המוטלות על חברות המטרה והמשקיעים – מכוח החוזר המקצועי – הן מרחיקות לכת. • המחיר המקורי קטן בגובה הניכוי שנתבע (שיעורי מס שונים).

10. הפחתת רכישתמניות כהוצאה (רכישת מניות)

11. הפחתת רכישת מניות כהוצאה • המטרה- עידוד צמיחתן וביסוסן של חברות עתירות ידע גדולות במשק ושימור פעילות המחקר והפיתוח שלהן;(זו לפחות גישת רשות המסים ...) • סכום הרכישה הנקי ששילמה חברה רוכשת לרכישת אמצעי השליטה בחברה מזכה, יותר בניכוי בשיעורים שנתיים שוויםמכלל הכנסתה בשנת המס, במשך תקופת ההפחתה, בתנאים הבאים: • יום הרכישה הוא בין 1/1/2011 עד ליום 31/12/2015; • הרכישה מקנה שליטה בשיעור של 80% לפחות (בכל אחד מאמצעי השליטה); • הרכישה אינה בין קרובים; • הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות העיקריות של הרכישה- וניתן אישור המנהל על כך

12. קביעת סכום ההפחתה המותר • "סכום הרכישה הנקי"- הסכום שהוציאה הרוכשת עבור רכישת אמצעי שליטה שלא בדרך של הקצאה (רכישה מצד ג'). מסכום הרכישה הנקי יש להפחית את "סכום ההון העצמי" המבטא את עלות הנכסים במאזן בניכוי התחייבויות [הון מניות, פרמיה על מניות, עודפים וכו']. • הלוואת בעלים או שטרי הון שנרכשו ביחד עם אמצעי השליטה בחברה- יש להקצות חלק מסכום הרכישה ליתרה העומדת של אותם פריטים נכון ליום הרכישה (המשמעות - סכום זה מופחת מסכום הרכישה הנקי).

13. אופן ועיתוי ניכוי ההוצאה • תקופת ההפחתה • ניכוי עלות הרכישה יתבצע ב-5שיעורים שנתיים שווים (פחת של 20% לשנה). • תקופת ההפחתה מתחילה בשנה שלאחר שנת הרכישה. • סכום שלא ניתן היה לנכותו בשנה מסוימת לא ינוכה בשנה העוקבת ויישאר חלק מעלות המניות. • לעניין זה, אי עמידה בחלק מהתנאים שנקבעו ישלול את ניכוי ההוצאה בשנת ההפרה אך לא את הניכוי בשאר שנות ההפחתה.

14. אופן ועיתוי ניכוי ההוצאה • ניכוי ההוצאה • כנגד כל מקור הכנסה בחברה- לבחירת החברה הרוכשת. • סוגיות – ככל הנראה רשויות המס תאמצנה פרשנות דומה לזו שנקבעה לעניין ניכוי השקעה בידי יחידים.

15. הגדרת "חברה רוכשת" • חברה שהתאגדה בישראל ושהשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל: • [1] חברה מוטבת או מועדפת לפי חוק לעידוד השקעות הון; • [2] הוצאות המו"פ (לאחר הפחתת מענקים) מהוות לפחות 7% ממחזור המפעל, בשנת המס או בממוצע של שנת המס והשנה שקדמה לה; • [3] שיעור האקדמאיים המועסקים בחברה מהוות 20% לפחות, בשנת המס או בממוצע של שנת המס והשנה שקדמה לה; • אקדמאי- בתחומי ההנדסה, מחשבים, מדעי הטבע או מדעים מדוייקים, העובד בחברה בתחום השכלתו • [4] לחברה הרוכשת אין החזקה קודמת בחברה המזכה בשיעור של יותר מ-25%, בתקופה של 12 החודשים שקדמו לשנת הרכישה; • כל התנאים לעיל צריכים להתקיים בשנת הרכישה כתנאי סף לדרישת ההטבה. • בתקופת ההפחתה, אי קיומו של אחד התנאים ימנע את ניכוי ההוצאה באותה שנה בלבד (שנת ההפרה).

16. הגדרת "חברה מזכה" • התנאים שצריכים להתקיים בשנת הרכישה מהווים תנאי סף לדרישת ההטבה • בתקופת ההפחתה, אי קיומו של אחד התנאים הנדרשים ימנע את ניכוי ההוצאה באותה שנה בלבד (שנת ההפרה), למעט התנאי בדבר מו"פ לקידום המפעל שצריך להתקיים 3 שנים.

17. תודה על תשומת הלב ארז עיני - טל' 03-6374327 ereze@bdo.co.il