AB FONLARINDAN TEMİN EDİLEN MALİ KAYNAKLARIN DENETİMİ

1. AB FONLARINDAN TEMİN EDİLEN MALİ KAYNAKLARIN DENETİMİ “VERGİ VE SOSYAL GÜVENLİK UYGULAMALARININ DENETİMİ” Finans Yöneticisi Harun AŞA 19.02.2009

2. SUNUM KAPSAMI • İç Denetim&Dış Denetim İlişkisi • Vergi Muafiyetlerine Genel Bakış a)KDV Muafiyeti b)ÖTV Muafiyeti 3. İstihdam Usulleri Kısa&Tam Süreli İş Sözleşmeleri 4. Özellikli Durumlar: 19.02.2009

3. HİBELERİN DENETİMİ • İç Denetim: Hibe faydalanıcısının görevlendirdiği denetime yetkili kimseler tarafından yapılan bir uygunluk (usul) denetimi türüdür. • Dış Denetim: Sözleşme Makamı tarafından yapılan, hem dosya üzerinde(harcama belgeleri,ihale dokümanları) hem de yerinde yapılan(izleme ziyaretleri)incelemelere esas denetim türüdür. • Bağımsız Denetim: 50.000 Avroyu aşarsa YMM raporu düzenlenmesi gerekir. 19.02.2009

4. İÇ DENETİMİN AMACI • İç kontrol sisteminin çalışmalarını gözden geçirerek, hataları önlemek, • Projeninin nihai amaca ulaşmasını temin etmek, • Bütçede yer alan harcamaların yerinde ve usule göre harcanmasını sağlamak 19.02.2009

5. DIŞ DENETİM • Dosya Denetimi: • Bütçenin aşılıp, aşılmadığını kalemler itibariyle incelemek, • Ödeme Usullerinin İncelenmesi (Harcama belgeleri, banka dekontları, SSK belgeleri, maaş bordroları, iş sözleşmeleri,) • Ödemelerin KDV hariç yapıldığının Kontrolü • Menşe Kuralı • Zaman Çizelgelerinin Kontrolü • Döviz kurları(ortalama kur dikkate alınmış mı?) 19.02.2009

6. DIŞ DENETİM • Yerinde Yapılan İnceleme: İzleme ziyaretleri, ani denetim (spot check) TA ekibi veya CFCU personeli eliyle yapılır. • Harcama Doğrulama Denetimi: Genelde Uygulama süresinden sonra yapılan usul ve yerindelik denetimidir. Yapılan harcama ile bütçedeki amaçlanan sonucun yerinde incelenmesi. Örnek:Makine proje amacına uygun kullanıyor mu? 19.02.2009

7. DIŞ DENETİM • Dış Denetim Zamanaşımı: Sözleşme makamı, uygulama süresi+5 yıl içinde inceleme yapmaya yetkilidir. Evrakların muhafazası ve ibrazı ile bütçe kapsamındaki ekipman ve malzemelerin fiziki varlığığının kontrolü yapılır. 19.02.2009

8. VERGİSEL MUAFİYETLER 5303 sayılı Çerçeve anlaşmada öngörülen Muafiyetler • KDV Muafiyeti (İthalde alınan KDV dahil)     • ÖTV muafiyeti (İthalde alınan ÖTV dahil)     • Damga Vergisi Tescil Harcı • Gelir ve Kurumlar Vergisi Muafiyeti  (Türk vatandaşları hariç) • Veraset ve İntikal Vergisi Muafiyeti  • Gümrük Vergisi Muafiyeti 19.02.2009

9. TARAFLARIN TANIMI • A Belediyesi proje karşılığı AB den hibe almaktadır. Bu projenin uygulamaya geçirilmesi için açılan mal alımı ihalesini B firması kazanmış ve hibe faydalanıcısı A belediyesi ile bir mal alım sözleşmesi imzalamıştır. B firması da sözleşme kapsamındaki bu malı C firmasından tedarik etmiş ve hibenin yararlanıcısı A Belediyesine teslim etmiştir. 19.02.2009

10. TARAFLARIN TANIMI • Bu durumda; • A belediyesi hem hibe faydalanıcısı hem de yüklenicidir. • B Firması alt yüklenici (tedarikçi) dir • B firması,A Belediyesine satmış olduğu mal üzerinden KDV hesaplamayacaktır. Ancak B Firması, C firmasından mal alırken KDV ödemek zorundadır. Ancak, tedarikçi B, bu alımlar için yüklendiği KDV yi, ilgili tebliğlerde yer alan usullere göre vergi idaresinden geri alabilecektir. 19.02.2009

11. KDV MUAFİYETİ KAPSAMI-1 • Sözleşmenin yararlanıcısına teslim edilen mallar, sunulan hizmetler veya yapılan işler • Teslim edilmiş olan mallar, sunulmuş olunan hizmetler veya yapılmış olunan işler ile bağlantılı olarak temin edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler • İthal edilen mal ve hizmetler KDV’den muaf tutulmaktadır. 19.02.2009

12. KDV MUAFİYETİ KAPSAMI-2 KDV muafiyeti uygulamasında KDV’ye tabi tüm mal ve hizmetler, ithalde alınan KDV dâhil girmektedir. Yeter ki alınacak mal veya hizmetin veya yaptırılacak iş, AT sözleşmesi kapsamında olsun. Örneğin; AT sözleşmesi kapsamında olduktan sonra otomobil, fotokopi makinesi, büro malzemeleri ya da benzin gibi mallar ile yolcu taşıma hizmeti, danışmanlık hizmeti gibi hizmetler ile yıllara sâri inşaat işleri gibi işler KDV’den muaf olarak alınabilir veya verilebilir. 19.02.2009

13. KDV MUAFİYETİ KAPSAMI-3 Tedarikçilerden alınmış olan mal ve hizmetlerde KDV Muafiyeti Uygulaması: • AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi tarafından, tedarikçilerden temin edilen mal ve hizmetler ile tedarikçilere yaptırılan işler için de KDV muafiyeti uygulanabilir. Bu imkândan yararlanmak için AT yüklenicilerinin, AT sözleşmesi kapsamında teslim edecekleri mallar veya sunacakları hizmetler veya yapacakları işler ile bağlantılı olarak temin edecekleri mal, hizmet ve işler için öncelikle tedarikçiler ile sözleşme yapması ve bu sözleşmede, sözleşmeye konu mal, hizmet ve işlerin yüklenicinin taraf olduğu AT sözleşmesi kapsamında olduğunun yararlanıcı tarafından onaylanması halinde bu mal teslimi, hizmet ifası ve işlere KDV uygulanmayacağını belirtmeleri gerekmektedir. 19.02.2009

14. KDV MUAFİYETİ KAPSAMI-4 • Bu durumda tedarikçi, yararlanıcı tarafından onaylanmış yüklenici ile yaptığı sözleşmenin ve yüklenicide yer alan sertifikanın kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu sözleşme ve sertifikanın birer örneğini almak ve düzenlediği fatura ve benzeri evrakta söz konusu sözleşmeye ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle KDV hesaplamayacaktır. 19.02.2009

15. KDV MUAFİYETİ KAPSAMI-6 • Tedarikçilere Uygulanan KDV Muafiyetinin Sınırı Tedarikçilere ilişkin söz konusu KDV muafiyeti sadece yüklenicinin tedarikçilerden almış oldukları mal ve hizmet alımlarına ilişkin olup, tedarikçilerin, bir alt tedarikçiden yapmış oldukları mal ve hizmet alımlarını kapsamamaktadır. 19.02.2009

16. KDV MUAFİYETİ KAPSAMI-7 • Her Mal alımı İçin Sözleşme Yapılması Gerekir mi? • 2.000 TL’nin altında yapılacak her bir alım için tedarikçi ile sözleşme yapmak ve yararlanıcı kuruma onaylatmak şartı aranmaksızın, tedarikçi, sadece sertifikanın bir fotokopisini alarak düzenleyeceği fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmasına atıf yapmak suretiyle KDV istisna sertifikası ibrazı ile KDV istisnasını uygulayabilir. 19.02.2009

17. BİLDİRİM YÜKÜMLÜLÜĞÜ 2.000-TL(KDV Hariç) nin altındaki mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak yüklenicilerin bu kapsamdaki alımlarına ilişkin bildirim yükümlülüğü: Bu kapsamdaki yüklenicilerin, birer aylık periyotlarla KDV istisnasından yararlanarak yaptıkları harcamalarla ilgili olarak kimden, ne tür mal, hizmet ve işi, ne miktarda ve tutarlarda, hangi tarih ve nolu fatura ile aldıklarını gösteren bir liste oluşturmaları ve bu listeyi, yararlanıcı kuruluşa, söz konusu harcamaların AT sözleşmesi kapsamında olduğunu belirtir şekilde onaylatmaları gerekmektedir. • . 19.02.2009

18. BİLDİRİM YÜKÜMLÜLÜĞÜ-2 • Sınır Gözetilmeksizin Yapılacak Bildirim: • KDV. ödemeksizin mal ve hizmet alan, iş yaptıran AT yüklenicilerinin unvanlarını, vergi kimlik numaralarını, katma değer vergisi ödemeksizin almış oldukları tüm mal ve hizmetlerin, işlerin türünü, tutarlarını, fatura tarihi ile numaralarını ve mal ve hizmet satın aldıkları, iş yaptırdıkları mükelleflerin; unvanlarını, vergi kimlik numaralarını gösteren bir tabloyu sertifikanın alındığı tarihten itibaren üçer aylık periyotlar halinde katma değer vergisi beyannameleri ile birlikte bağlı oldukları vergi dairelerine, mükellefiyet kaydı olmayanların ise doğrudan Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı’na vermeleri gerekir. 19.02.2009

19. KDV İADE SÜRECİ-1 • KDV. mükellefiyeti olmayanlara(Belediyeler gibi) yapılacak KDV. iadesinde uygulanacak Prosedür: • Yüklenicilerin sözleşmenin süresi bitmiş olsun olmasın, 1 Sıra No’lu Türkiye-Avrupa Birliği Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği’nde belirtilen belgelerle (Dilekçe, Sözleşme makamınca onaylı Bilgi Formu ve sözleşmenin örneği) birlikte Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına müracaat etmeleri gerekir. 19.02.2009

20. KDV İADE SÜRECİ-2 • Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına müracaat eden yüklenicilere, yapmış oldukları sözleşmenin, Çerçeve Anlaşma kapsamına giren bir sözleşme olup olmadığı, Çerçeve Anlaşma kapsamına giren bir sözleşme olması halinde, bu sözleşme kapsamında tedarik edilen ve katma değer vergisinden muaf olan mal, hizmet veya işler nedeniyle ödenen ve sözleşme makamından tahsil edilemeyen katma değer vergisinin iadesine ilişkin bir özelge verilmektedir. • AT yüklenicilerinin iade için, Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından tespit edilmiş ve kendilerine verilen özelgede belirtilen vergi dairesine, aşağıdaki belgelerle birlikte başvurmaları gerekir. 19.02.2009

21. GEREKLİ BELGELER • 1- İade talep dilekçesi, • 2- Sözleşme Makamı(CFCU) tarafından AT sözleşmesi kapsamında yapılan harcamaya ait olduğu onaylanmış yüklenilen KDV tablosu, • 3- Mal ve hizmet alımları ile yaptırılan işlere ilişkin fatura ve benzeri belgelerin aslı veya onaylı örnekleri, • 4- Sözleşme makamı tarafından, kendisine ibraz edilen fatura ve benzeri belgeler karşılığında yapılan ödemelere ilişkin makbuzların aslı veya onaylı fotokopisi, 19.02.2009

22. GEREKLİ BELGELER • 5- Kendisine Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığınca verilen özelge örneği veya KDV İstisna Sertifikasının onaylı fotokopisi, • 6- Katma değer vergisinden başka bir vergi türünden mükellefiyet kaydı bulunması halinde, bu vergi türünden dolayı borcu olup olmadığına dair ilgili vergi dairesinden alınan yazı. • Aranılan belgelerin fotokopilerinin verilmesi halinde, AT yüklenicisi tarafından bu fotokopilerin aslının aynısı olduğuna dair bir şerh verilerek, varsa kaşe tatbiki ve imzalanması suretiyle onaylanması gerekir. 19.02.2009

23. YENİ SERTİFİKA VERİLMESİ • Sözleşmenin süresinin uzaması nedeniyle değişiklik yapılması halinde yeni KDV. istisna sertifikası alınması: Sözleşmenin süresi, tutarı, yararlanıcısında değişiklik olması halinde AT yüklenicilerinin daha önceden aldıkları KDV İstisna Sertifikasının değiştirilmesi için Gelir İdaresi Başkanlığı’na başvurması gerekmektedir. Bunun için yüklenicilerin sözleşme makamı(CFCU) ile imzaladığı değişiklik sözleşmesinin (Addendum) bir örneğini veya sözleşme makamından aldığı idari talimatı (administrative order) “aslının aynıdır” şeklinde isim ve unvan yazarak imzalaması ve talebini bildirir bir dilekçe ile GİB’e başvurması gerekmektedir. 19.02.2009

24. YENİ KDV SERTİFİKASI Sayılan belgeler ile birlikte, Gelir İdaresi Başkanlığınca yükleniciye sözleşmedeki değişikliğe uygun olarak KDV İstisna Sertifikasının düzenlenmesi yönünde bir yazı verilmektedir. Yüklenicilerin bu yazı ile bağlı oldukları vergi dairesi müdürlüğüne, daha önce alınan KDV İstisna Sertifikası aslı ile başvurmaları gerekmektedir. 19.02.2009

25. İADE EDİLEMEYECEK KDV • Hangi harcamalara ait KDV.’nin iadesi mümkün değildir? Sözleşmede belirtilenbedeli aşan harcamalara ait KDV ile yüklenici tarafından ödenen ve sözleşme makamından tahsil edilen KDV.’nin iadesi mümkün değildir. 19.02.2009

26. ÖTV MUAFİYETİ KAPSAMI AT yüklenicilerinin, AT sözleşmesi kapsamında teslim edecekleri mallar veya sunacaklar hizmetler veya yapacakları işler ile bağlantılı olarak temin edecekleri (ÖTV)’ye tabi mallar için başlangıçta ÖTV ödeyerek alış yapmaları gerekir. Bu durumda AT sözleşmesi kapsamında olduktan sonra 1,2,3 ve 4 sayılı listelerde yer alan tüm mallar için ÖTV muafiyetinden faydalanmak mümkündür. 19.02.2009

27. ÖTV MUAFİYETİ KAPSAMI • Aynı şekilde ÖTV’ye tabi bir malın ithal edilmesi halinde de yine ithalde alınan ÖTV ödenmeden ithalat gerçekleştirilecektir. Örneğin benzin, mazot, doğalgaz gibi akaryakıt ürünleri, otobüs, minibüs, binek otomobil, kamyon, motosiklet gibi motorlu taşıtlar ile buzdolabı, dondurucu, çamaşır makinesi, video kamera gibi elektronik aletler eğer AT sözleşmesi kapsamında ise ÖTV muafiyetine tabidir. 19.02.2009

28. ÖTV MUAFİYETİ • ÖTV’ye tabi bir malı alış esnasında ÖTV ödemeden almak mümkün müdür? • AT sözleşmesi kapsamında teslim edilecek mallar ve yapılacak işler içinde yer almak üzere, AT yüklenicileri tarafından doğrudan ÖTV mükelleflerinden temin edilecek malların tedarikçi ile sözleşme yapılması ve bu sözleşme konusu malların AT sözleşmesi kapsamında olduğunun yararlanıcı tarafından onaylanması halinde ÖTV ödenmeksizin tedarik edilmesi mümkündür. Tedarikçi, ancak, yüklenici ile yapmış olduğu sözleşmenin yararlanıcı tarafından onaylanmış halinin kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu sözleşmenin bir örneğini almak ve düzenlediği fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle ÖTV hesaplamayacaktır. 19.02.2009

29. ÖTV İADE HAKKI ÖTV mükellefi olmayanlardan alınan mallar üzerinden hesaplanan ve alım esnasında ödenen ÖTV’nin iadesi mümkün müdür? • Yüklenicilerin bu kapsamda alım esnasında ödemiş oldukları ÖTV’nin iadesini alabilmeleri için, üçer aylık dönemler halinde bu türdeki malların bir listesini hazırlayarak, söz konusu malların AT sözleşmesi kapsamında olduğunu yararlanıcıya onaylattırmaları gerekir. 19.02.2009

30. KDV SERTİFİKASI-ÖTV İLİŞKİSİ • ÖTV muafiyetinden istifade edebilmek için herhangi bir sertifikaya ihtiyaç yoktur. Keza KDV muafiyet belgesi sadece KDV’ye ilişkin olup ne ÖTV ne de Gümrük vergisi muafiyetinden faydalanabilmek için kullanılır. KDV muafiyet sertifikasının olması sadece ÖTV iade sürecini hızlandırması açısından faydalı olacaktır. 19.02.2009

31. GELİR VERGİSİ MUAFİYETİ • Çerçeve anlaşmada gelir ve kurumlar vergisi yönünden kısıtlı bir muafiyet öngörülmüştür. Buna göre AT sözleşmelerinden doğan kazançlarda uygulanmak üzere gelir vergisi muafiyetinden yararlanabilmek için • Kazancın AT sözleşmesinden kaynaklanması • Türk Vatandaşı olunmaması • Türkiye’de ikamet edilmemesi • İki ülke çifte vergilendirme anlaşmalarının hükümleri uyarınca, Türkiye'de iş yeri veya sabit yerlerinin olmaması • Şartları topluca aranılmaktadır. 19.02.2009

32. İSTİHDAM USULLERİ • Tam Süreli İş Sözleşmesi • Kısmi Süreli İş Sözleşmesi Sözleşmenin Belirli süreli iş sözleşmesi olması gerekir. Şirket veya kurumdan hizmet alımı yasaktır. Fatura karşılığı hizmet alımı mümkün değildir. 19.02.2009

33. DEVLET MEMURLARI • Devlet Memurları veya diğer Kamu görevlilerinin(4/b kapsamında olanlar dahil) belirtilen istisna haricinde ücret veya benzeri adlar altında ödeme yapılmaz. Sadece harcırah veya seyahat gideri verilir. • İstisnalar • 2547 sayılı kanun kapsamında öğretim üyeleri • 657’ye tabi öğretim işiyle görevlendirilenler(meslek lisesi öğretmeni gibi 19.02.2009

34. ÜCRETLİLER • Süregelen tam süreli iş sözleşmesine tabi olarak çalışanlar, • Tam süreli iş sözleşmesini feshedecek ve proje kapsamında tam süreli iş sözl. Yapar • Veya tam süreliyi kısmi süreliye çevirerek, projede ayrıca kısmi süreli imzalayacak • Süregelen kısmi süreli iş sözleşmesine tabi oalrak çalışıyorsa buna ek olarak, proje kapsamında kısmi süreli çalışacak 19.02.2009

35. EMEKLİLER • Emekliler tam veya kısmi süreli olarak çalışabilir. • Emekli sandığına tabi olanların aylıkları kesilir. • Bağkurlular SGDP ödemek zorunda. 19.02.2009

36. ÖZELLİKLİ KONULAR • GVK 94. md. gereğince kimlere hangi oranda stopaj yapılır? • Gider Pusulası • Harcırahların Vergi kanunları karşısındaki durumu • Damga Vergisi Uygulaması 19.02.2009

37. SORU&CEVAP 19.02.2009

38. DİNLEDİĞİNİZ İÇİN TEŞEKKÜR EDERİZ. 19.02.2009