RIZICI IZVEŠTAVANJA O POTRAŽIVANJIMA I OBAVEZAMA

1. INSTITUT ZA EKONOMIKU I FINANSIJE RIZICI FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA RIZICI IZVEŠTAVANJA O POTRAŽIVANJIMA I OBAVEZAMA Suzana Celeski Novembar, 2010.

2. Sadržaj prezentacije RIZICI IZVEŠTAVANJA O POTRAŽIVANJIMA 1. RIZICI IZVEŠTAVANJA O OBAVEZAMA 2.

3. Rizici izveštavanja o potraživanjima NAVEŠĆEMO UOČENE NEPRAVILNOSTI U OKVIRU: POTRAŽIVANJA OD PRODAJE 1. KRATKOROČNIH FINANSIJSKIH PLASMANA 2. GOTOVINSKIH EKVIVALENATA I GOTOVINE 3. AKTIVNIH VREMENSKIH RAZGRANIČENJA 4.

4. POTRAŽIVANJA OD PRODAJE • UOČENE NEPRAVILNOSTI SU KOD: • MEĐUSOBNOG USAGLAŠAVANJA POTRAŽIVANJA I OBAVEZA • POPISA POTRAŽIVANJA • OBEZVREĐENJA POTRAŽIVANJA • DIREKTNOG OTPISA POTRAŽIVANJA • KOMPENZACIONIH I KREDITNIH POSLOVA SA INOSTRANSTVOM

5. MEĐUSOBNO USAGLAŠAVANJE POTRAŽIVANJA IOBAVEZA usaglašavanje potraživanja i obaveza za pravno lice i preduzetnike je obaveza koja je propisana članom 20. Zakona o računovodstvu i reviziji samo usaglašavanje ne mora da se uradi sa stanjem na dan sastavljanja finansijskih izveštaja, pri čemu Zakon ne određuje nijedan prethodni datum.

6. POPIS POTRAŽIVANJA PRAVILNO URAĐEN POPIS PODRAZUMEVAO BI DA SE: PLASMANI I POTRAŽIVANJA GRUPIŠU U POPISNIM LISTAMA PREMA REDOSLEDU RAČUNA ISAKAZANIM U GLAVNOJ KNJIZI U POPISNOJ LISTI NAVEDE OSNOV NASTANKA POTRAŽIVANJA I DATUM OTKADA POTRAŽIVANJE POTIČE

7. POPIS POTRAŽIVANJA POTRAŽIVANJA SE POPISUJU U TRI GRUPE POSEBNIH POPISNIH LISTA: POTRAŽIVANJA U DINARIMA ČIJI ROK ZA NAPLATU NIJE ISTEKAO I KOJA NISU SPORNA POTRAŽIVANJA U DEVIZAMA ČIJI ROK ZA NAPLATU NIJE ISTEKAO I KOJA NISU SPORNA POTRAŽIVANJA KOJA SU SUMNJIVA, ODNOSNO SPORNA ILI ČIJI JE ROK ZA NAPLATU ISTEKAO

8. DEVIZNA POTRAŽIVANJA DEVIZNA POTRAŽIVANJA SE POPISUJU ODVOJENO DEVIZNA POTRAŽIVANJA SE PRERAČUNAVAJU NA SREDNJI KURS KOJI VAŽI NA KRAJU SVAKOG OBRAČUNSKOG PERIODA U SKLADU SA ČLANOM 41. ZAKONA O DEVIZNOM POSLOVANJU

9. SUMNJIVA I SPORNA POTRAŽIVANJA SUMNJIVA I SPORNA POTRAŽIVANJA TAKOĐE SE POPISUJU ODVOJENO POPISNA KOMISIJA BI TREBALO DA UTVRDI DA LI POSTOJI I DALJE OSNOV ZA BILANSIRANJE TIH POTRAŽIVANJA U POSLOVNIM KNJIGAMA I DA DA PREDLOG ZA VRŠENJE ISPRAVKE VREDNOSTI ODNOSNO DIREKTNOG OTPISA

10. OBEZVREĐENJE POTRAŽIVANJA PROCENU NAPLATIVOSTI TREBA IZVRŠITI NA OSNOVU KRITERIJUMA KOJI SU UTVRĐENI RAČUNOVODSTVENOM POLITIKOM PRILIKOM DEFINISANJA RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA TREBA IMATI U VIDU I ODREDBE ZAKONA O POREZU NA DOBIT

11. OBEZVREĐENJE POTRAŽIVANJA Ukoliko je računovodstvenom politikom definisano da se ispravka potraživanja vrši na teret rashoda ukoliko je od roka za naplatu potraživanja prošlo najmanje 60 dana Društvo na dan bilansa mora da izvrši obezvređenje svih pomenutih potraživanja

12. OBEZVREĐENJE POTRAŽIVANJA Kada je računovodstvenom politikom ostavljena mogućnost procene naplativosti Naš stav je da sva potraživanja koja su starija od godinu dana više nemaju tretman obrtnih sredstava i moraju da budu obezvređena na teret rashoda po osnovu obezvređenja potraživanja i kratkoročnih finansijskih plasmana

13. OBEZVREĐENJE POTRAŽIVANJA DO VEROVATNE NENAPLATIVOSTI POTRAŽIVANJA DOLAZI KADA KUPAC: PRILIKOM USAGLAŠAVANJA NE PRIZNAJE ISKAZANO POTRAŽIVANJE KADA KASNI U IZMIRIVANJU OBAVEZA ILI KAD JE NAD KUPCEM POKRENUT POSTUPAK STEČAJA ILI LIKVIDACIJE

14. OBEZVREĐENJE POTRAŽIVANJA PRILIKOM POPISA POTRAŽIVANJA POSEBNO TREBA OBRATITI PAŽNJU NA POTRAŽIVANJA KOJA SU OTPISANA INDIREKTNO PO FINANSIJSKIM IZVEŠTAJIMA U PRETHODNIM GODINAMA POTRAŽIVANJA KOJA SU NAPLAĆENA TREBA DA BUDU OPRIHODOVANA ZA POTRAŽIVANJA KOJA NISU NAPLAĆENA TREBA UTVRDITI RAZLOGE I USLOVE ZA KONAČAN OTPIS POTRAŽIVANJA

15. OBEZVREĐENJE POTRAŽIVANJA ZAHTEVI MRS 10 – DOGAĐAJI NAKON DATUMA BILANSA KAŽU: UKOLIKO POTRAŽIVANJE ZA KOJE SE PROCENI KAO VEROVATNO NENAPLATIVO BUDE NAPLAĆENO PRE DANA USVAJANJA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA, TAKVO POTRAŽIVANJE NE MOŽE BITI ISPRAVLJENO NA DAN BILANSA

16. ZASTARELA POTRAŽIVANJA U POPISNIM LISTAMA KOMISIJA TREBA DA NAVEDE POTRAŽIVANJA KOJA SU ZASTARELA I DA DA PREDLOG ZA ISKNJIŽENJE ISTIH ZASTARELA POTRAŽIVANJA MOGU DA SE ISKNJIŽE IZ POSLOVNIH KNJIGA TEK UZ POSTOJANJE ODLUKE O USVAJANJU IZVEŠTAJA O POPISU KOJA JE USVOJENA OD NADLEŽNOG ORGANA

17. PROMENE PORESKIH PROPISA

18. KOMPENZACIONI I KREDITNI POSLOVI SA INOSTRANSTVOM Radi obavljanja kompenzacionih poslova sa inostranstvom potrebno je da se pre otpočinjanja izvoza i uvoza robe izvrši evidentiranje kompenzacionog posla kod Ministarstva ekonomije i regionalnog razvoja U ostalim slučajevima (plaćanje i naplate od drugog rezidenta, cesije i asignacije) ovi postupci se sprovode posle obavljenog spoljnotrovinskog posla

19. KRATKOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI HOV KOJIMA SE TRGUJE PREMA MRS 39. PARAGRAF 9, U OVU KATEGORIJU SE KLASIFIKUJU FINANSIJSKI INSTRUMENTI KOJI SU PRIBAVLJENI U SVRHE TRGOVANJA U NJIHOVU NABAVNU VREDNOST NE UKLJUČUJU SE TRANSAKCIONI TROŠKOVI NAKNADNO SE VODE PO TRŽIŠNOJ (FER) VREDNOSTI

20. GOTOVINSKI EKVIVALENTI I GOTOVINA PRILIKOM SAČINJAVANJA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA POSEBNU PAŽNJU TREBA POSVETITI POPISU GOTOVINSKIH EKVIVALENATA I GOTOVINE U BLAGAJNI

21. AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA RAZGRANIČENJE PRIHODA I RASHODA NA OBRAČUNSKE PERIODE KOJIMA PRIPADAJU, BEZ OBZIRA NA MOMENAT PLAĆANJA RASHODA, ODNOSNO NAPLATE PRIHODA U CILJU UTVRĐIVANJA REALNOG FINANSIJSKOG REZULTATA, PRE IZRADE FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA VVRŠI SE

22. Rizici izveštavanja o obavezama NAVEŠĆEMO UOČENE NEPRAVILNOSTI U OKVIRU: DUGOROČNIH REZERVISANJA 1. R ROČNE STRUKTURE OBAVEZA 2. IZMIRIVANJA OBAVEZA KOMPENZACIJOM, ASIGNACIJOM, CESIJOM I PREUZIMANJEM – USTUPANJEM DUGA 3. DRŽAVNIH DAVANJA 4.

23. DUGOROČNA REZERVISANJA UOČENE NEPRAVILNOSTI DRUŠTVO NIJE ISKAZALO DUGOROČNO REZERVISANJE, A BILO JE U OBAVEZI ILI DA JE U FINANSIJSKIM IZVEŠTAJIMA PRECENILO ILI POTCENILO VISINU REZERVISANJA

24. DUGOROČNA REZERVISANJA REZERVISANJA SE PRIZNAJU PREMA MRS 37 AKO SU ISPUNJENJA TRI USLOVA: DRUŠTVO IMA SADAŠNJU OBAVEZU KOJA JE NASTALA KAO REZULTAT PROŠLOG DOGAĐAJA VEROVATNO JE DA ĆE DOĆI DO ODLIVA RESURSA IZNOS OBAVEZE MOŽE POUZDANO DA SE IZMERI

25. PROMENE PORESKIH PROPISA IZMENAMA I DOPUNAMA ČL. 22B I 25 A ZAKONA O POREZU NA DOBIT IZBEGNUTO JE DVOSTUKO OPOREZIVANJE

26. ROČNA STRUKTURA OBAVEZA OBAVEZE SA ASPEKTA ROČNOSTI DELIMO NA DUGOROČNE KRATKOROČNE

27. DUGOROČNE OBAVEZE U SKLADU SA MRS 1 – PREZENTACIJA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA OBAVEZE SE KLASIFIKUJU KAO DUGOROČNE AKO JE: ORGINALNI ROK DOSPEĆA BIO DUŽI OD DVANAEST MESECI DRUŠTVO NAMERAVA DA REFINANSIRA OBAVEZU NA DUGI ROK TA NAMERA POTKREPLJENA UGOVOROM O REFINANSIRANJU ILI REPROGRAMIRANJU DUGA KOJI JE ZAKLJUČEN PRE NEGO ŠTO SU FINANSIJSKI IZVEŠTAJI ODOBRENI ZA IZDAVANJE

28. KRATKOROČNE OBAVEZE OBAVEZA SE KLASIFIKUJE KAO KRATKOROČNA OBAVEZA KADA: SE OČEKUJE DA ĆE BITI IZMIRENA U TOKU UOBIČAJENOG POSLOVNOG CIKLUSA; ILI DOSPEVA ZA IZMIRENJE U PERIODU OD DVANAEST MESECI OD DANA BILANSA STANJA

29. IZMIRIVANJE OBAVEZA JEDAN OD ČESTIH REVIZORSKIH KOMENTARA GLASI: “DRUŠTVO JE IZVRŠILO VEĆI BROJ ZATVARANJA POTRAŽIVANJA I OBAVEZA PUTEM UGOVOROM REGULISANIH POSLOVNIH ARANŽMANA (ASIGNACIJA, CESIJA, KOMPENZACIJA)” KAKO SE U POSMATRANOJ GODINI DRUŠTVO NALAZILO U BLOKADI, ZA NAVEDENE POSLOVNE ARANŽMANE NIJE SPROVEDEN PLATNI PROMET PREKO TEKUĆEG RAČUNA, ŠTO NIJE U SKLADU SA ČLANOM 46. STAV 4. ZAKONA O PLATNOM PROMETU

30. DRŽAVNA DAVANJA PREMA VRSTI DAVANJA DRŽAVNA DAVANJA MOGU BITI: POVEZANA SA SREDSTVIMA POVEZANA SA PRIHODIMA DRŽAVNA DAVANJA POVEZANA SA SREDSTVIMA KOJA SE AMORTIZUJU PRIZNAJU SE KAO PRIHOD U PERIODIMA I U SRAZMERI U KOJOJ SE OBRAČUNAVA AMORTIZACIJA TIH SREDSTAVA

31. DRŽAVNA DAVANJA PO OSNOVU SREDSTAVA PRIMER: DRUŠTVO JE IZVRŠILO NABAVKU OPREME ZA OBAVLJANJE DELATNOSTI U VREDNOSTI OD 20.000.000 + PDV 3.600.000 OD MINISTARSTVA JE DOBIJENO 12.000.000 IZ SOPSTVENIH IZVORA SE FINANSIRA 8.000.000 PROCENJENI VEK UPOTREBE OVOG SREDSTVA JE 10 GODINA STOPA AMORTIZACIJE 10% GODIŠNJA AMORTIZACIJA IZNOSI 2.000.000 RAČUN 495 TERITIMO U KORIST PRIHODA ZA IZNOS OD 1.200.000 ŠTO PREDSTAVLJA SRAZMERNI DEO AMORTIZACIJE (12.000.000X10%)

32. DRŽAVNA DAVANJA PO OSNOVU PRIHODA PRIMER: JAVNOM PREDUZEĆU OPŠTINA JE DODELILA SREDSTVA ZA POPRAVKU VOZILA U IZNOSU OD RSD 4.000.000. DOBAVLJAČ JE ISPOSTAVIO FAKTURU NA IZNOS OD RSD 5.000.000. U OVOM SLUČAJU DRŽAVNO DAVANJE JE PRIMLJENO U OBRAČUNSKOM PERIODU KADA SU NASTALI I RASHODI. DRŽAVNO DAVANJE U IZNOSU OD RSD 4.000.000 U OVOM SLUČAJU SE EVIDENTIRA KAO PRIHOD.

33. DRŽAVNA DAVANJA PO OSNOVU PRIHODA DRŽAVNA DAVANJA, PRIMLJENA RADI POKRIĆA RASHODA KOJI ĆE NASTATI U NAREDNOM PERIODU, EVIDENTIRAJU SE U OKVIRU ODLOŽENIH PRIHODA – PASIVNIH VREMENSKIH RAZGRANIČENJA

34. PRIJATNA PAUZA