KONCEPTUALNI OKVIR MEĐUNARODNIH RAČUNOVODSTVENIH STANDARDA

1. KONCEPTUALNI OKVIR MEĐUNARODNIH RAČUNOVODSTVENIH STANDARDA

2. Konceptualni okvir • Donet 1989. godine • Normativnu osnovu finansijskog izveštavanja u Srbiji čine dva izvora: • 1) Zakonska regulativa (Zakon o računovodstvu i reviziji) • 2) Profesionalna regulativa (MRS, MSFI) MRS – Primena principa i načela na određene transakcije, pri čemu se njima daje odgovor na pitanje kako iskazati u finansijskim izveštajima posledice neke transakcije

3. Svrha Okvira • Stručna osnova za formulisanje MRS i donošenje zakonskih propisa iz ove oblasti • Pomoć sastavljačima finansijskih izveštaja u primeni MRS i u postupanju sa problematikom koja treba da postane deo MSFI • Pomoć korisnicima finansijskih izveštaja pri tumačenju informacija sadržanih u izveštaju

4. Status Okvira • Konceptualni okvir (KO) i standard nisu sinonimi • Okvir sadrži pravila, pretpostavke i ciljeve na kojima se standardi grade • Okvir ne određuje standard za bilo koje određeno područje procenjivanja i objavljivanja • U slučaju sukoba standarda i Okvira, čemu treba dati prednost? • Kakav je odnos standarda i Okvira (pravila u Okviru) u slučaju postojanja sukoba?

5. Područja primene konceptualnog okvira • Ciljevi finansijskog izveštavanja • Kvalitativne karakteristike koje finansijski izveštaji moraju posedovati • Određivanje, utvrđivanje i procenjivanje elemenata finansijskih izveštaja • Koncepti kapitala i održanja kapitala od kojih se polazi pri sastavljanju finansijskih izveštaja

6. Područja primene konceptualnog okvira • Na koje finansijske izveštaje se primenjuje KO? * redovne finansijske izveštaje (godišnje, polugodišnje,...) * finansijske izveštaje pojedinačnih i grupe preduzeća Okvir (revidirani) je primenljiv na sve izveštajeopštenamene Šta sve predstavlja deo redovnih finansijskih izveštaja (godišnjeg obračuna)?

7. Područja primene konceptualnog okvira Ko snosi odgovornost za sastavljanje finansijskih izveštaja? Na šta se ova odgovornost odnosi? Da li se poslovne odluke donose samo na osnovu informacija sadržanih u FI? Kada oveinformacijenisudovoljne? Koja je svrha napomena?

8. Pretpostavke finansijskog izveštavanja? • Koje su dve osnovne pretpostavke finansijskog izveštavanja prema MRS? • poslovanje preduzeća na going concern principu • obračunska osnova izveštavanja

9. Revizija Konceptualnog Okvira • Pokrenuta 2004. godine na predlog FASB i IASB • Razlozi revizije: • promena okolnosti u kojima posluju entiteti (razvoj globalnih finansijskih tržišta) • usaglašavanje okvira finansijskog izveštavanja donetog od strane IASB i FASB (dva najveće tela za donošenja standarda finansijskog izveštavanja) • unapređenje kroz otklanjanje nekonzistentnosti, kontraditkornosti i praznina

10. Način revizije • Koje su faze revizije? Koliko ih ima? • Revizija se odvija kroz sledeće faze: • Ciljevi finansijskog izveštavanja i kvalitativne karakteristike FI • Elementi finansijskog izveštavanja • Vrednovanje • Izveštajni entiteti • Prezentacija i objavljivanja • Svrha i status • Primena na neprofitne entitete • Ostalo

11. Razlike u KO pre i posle revizije Koje su osnovne razlike koje su nastale revizijom KO? • Ciljevi finansijskog izveštavanja • Krug korisnika finansijskih izveštaja • Kvalitativne odlike finansijskih izveštaja

12. Korisnici finansijskih izveštaja Ko su neposredni korisnici finansijskih izvešaja? Zašto su finansijski izveštaji namenjeni pre svega ovim korisnicima?

13. Ciljevi finansijskog izveštavanja

14. Finansijski položaj preduzeća • Šta utiče na finansijski položaj preduzeća? * sredstva koja kontroliše preduzeće * likvidnost * solventnost * sposobnost prilagođavanja promenama u okruženju * finansijska struktura Koja je namena ovih informacija? Kako se koriste?

15. Finansijski položaj preduzeća • Informacija o sredstvima i sposobnosti prilagođavanja promenama u okruženju se koristi za predviđanje sposobnosti generisanja gotovine i gotovinskih ekvivalenata u budućnosti • Informacija o likvidnosti i solventnosti se koristi za predviđanje sposobnosti izmirenja obaveza preduzeća • Informacije o finansijskoj strukturi se koriste za predviđanje budućih potreba za zaduživanjem preduzeća i o učešću vlasnika u dobitku preduzeća

16. Uspešnost preduzeća • Zašto su bitne informacije o uspešnosti? • Kako se one koriste? • Koriste se za procenu potencijalnih promena u sredstvima, kao i mogućnosti maksimiranja dobitka putem korišćenja postojećih resursa, ali i aganžovanjem dodatnih resursa • Dobitak – interni izvor finansiranja

17. Kvalitativne karakteristike finansijskih izveštaja

18. Kvalitativne karakteristike • U revidiranom Okviru se pravi razlika između dva tipa kvalitativnih odlika finansijskih izveštaja, koje treba zajedno da daju upotrebljive (korisne) finansijske informacije: • Fundamentalne (osnovne) karakteristike • Unapređujuće karakteristike

19. Fundamentalne (osnovne) karakteristike • RELEVANTNOST • Šta se podrazumeva pod relevantnošću? • Za koju se informaciju se može reći da je relevantna? • Relevantne informacije treba da imaju prediktivnu i/ili potvrđujuću vrednost • Šta se podrazumeva pod pojmom prediktivna vrednost? A potvrđujuća vrednost?

20. Fundamentalne (osnovne) karakteristike • Šta se podrazumeva pod materijalnošću? • Kako se ona tretira nakon revizije KO? • Kako se utvrđuje materijalnost? Od čega zavisi da li će se za neku informaciju reći da je materijalno značajna?

21. Fundamentalne (osnovne) karakteristike • VERODOSTOJNA PREZENTACIJA • Šta se podrazumeva pod ovim pojmom? • Kada će se za neku informaciju reći da je verodostojno prezentirana? • Ako je: * Potpuna * Neutralna * Slobodna od grešaka – bez grešaka

22. Fundamentalne (osnovne) karakteristike Ako se za neku informaciju kaže da je neutralna, kakva ta informacija treba da bude? Kada će se za neku informaciju reći da je slobodna od grešaka? Ukoliko: * greške i propusti ne utiču na opis ekonomske pojave * proces primenjen za dobijanje i izveštajnih informacija odabran i primenjen bez grešaka

23. Fundamentalne (osnovne) karakteristike • Na šta se odnosio koncept suština iznad forme pre revizije KO? • Zašto je ovaj koncept bio bitan? • Kako se tretira ovaj koncept nakon izvršene revizije KO? • Na šta se odnosio koncept opreznost (pre revizije)? • Kako se revizija KO odrazila na primenu ovog koncepta?

24. Unapređujuće karakteristike • Koje su to unapređujuće karakteristike? • Zašto se nazivaju unapređujuće? • Kakav je odnos između osnovnih i unapređujućih karakteristika? • Da li se može reći da je informacija upotrebljiva (korisna) ukoliko je blagovremena, uporediva, proverljiva, razumljiva? • Šta je ključno da bi se za neku informaciju reklo da je korisna? Koje su to karakteristike?

25. Unapređujuće karakteristike • PROVERLJIVOST • Zašto je bitno da informacija bude proverljiva? Šta se na ovaj način obezbeđuje? • Kako se ona postiže? Kada različita stručna i nezavisna lica postižu saglasnost, koja ne mora biti potpuno identična – isti ili slični zaključci na osnovu korišćenja istih informacija Ovaj koncept obuhvata deo onoga što se nekad naziva objektivnost (ranije bila povezana sa opreznošču prilikom procena u FI)

26. Unapređujuće karakteristike • BLAGOVREMENOST • Kada ćemo za neku informaciju reći da je blagovremena? • Primer: • Preduzeće “A” se bavi proizvodnjom nameštaja. U toku maja 2011. preduzeće je sklopilo ugovor sa preduzećem “B” o prodaji 100 fotelja, pri čemu je rok za isporuku 2 meseca. S obzirom da na zalihama trenutno nema dovoljno drveta, javila se potreba nabavke nedostajuće količine, pri čemu se kao potencijalni dobavljači ističu preduzeća “N”, “U” sa kojim je preduzeće do sada sarađivalo, i preduzeće “H”. Na osnovu pažljivo srovedenog ispitivanja kvaliteta usluga, cena, transportnih usluga, pripremljen je izveštaj koji je trebalo da bude dostavljen početkom jula, ali je zbog sezone godišnjih odmora, i odsustva direktora marketinga i računovodstva, koji treba da potpiše izveštaj, ovaj izveštaj dostavljen upravi početkom avgusta

27. Unapređujuće karakteristike • RAZUMLjIVOST • Na šta se odnosi razumljivost? • Kako se ona postiže? • Respektovanje kog načela se nalazi iza ove kvalitativne karakteristike?

28. Unapređujuće karakteristike • UPOREDIVOST Na šta se odnosi ova karakteristika? Kako se postiže uporedivost u vremenu? Šta se podrazumeva pod uporedivošću u prostoru?

29. Elementi finansijskih izveštaja • Kako nastaju elementi finansijskih izveštaja? • Šta se u njih svrstava? Na šta se oni odnose? • Kako se ovi elementi raščlanjavaju? Čime se treba voditi prilikom ovog postupka? • Kako se postupa u slučaju klasifikacije elemenata? • Kako se utvrđuje finansijski položaj nekog preduzeća? • U čemu je razlika između finansijskog i imovinskog položaja preduzeća? • Šta pokazuje imovinski položaj, a šta finansijski položaj?

30. Finansijski položaj • SREDSTVA • Šta je sredstvo? • Koji su uslovi da bi se nešto priznalo kao sredstvo? • Da li se može reći da je svaki izdatak sredstvo, a da svako sredstvo nastaje kao rezultat nekog izdatka?

31. Finansijski položaj Primer: Preduzeće “K” se bavi proizvodnjom keksa. U toku januara 2011. je od preduzeća “J” primljena je na poklon mašina za mrvljenje čija je nabavna vrednost 120.000 RSD, a otpisana vrednost 55.000, koja preduzeću “J” više nije potrebna, s obzirom da je odlučilo da promeni delatnost. Procenjeni vek trajanja je 10 godina, pri čemu je preduzeće “J” pribavilo mašinu početkom 2006. a) Koliki je izdatak za preduzeće “K” u ovom slučaju? b) Kolika je vrednost ove mašine za preduzeće “K” po kojoj će ona biti bilansirana u knjigama?

32. Finansijski položaj • Uslovi za priznavanje sredstva: • da postoji izvesnost priticanja ekonomskih koristi • da postoji mogućnost pouzdane procene vrednosti datog sredstva Na šta se misli pod prvim uslovom? * kada se očekuje ostvarivanje prihoda po osnovu korišćenja datog sredstva Da li je ova tvrdnja tačna? Da li je samo ona tačna? Kada se može reći za neko sredstvo da će dovesti do priticanja ekonomskih koristi?

33. Finansijski položaj • OBAVEZA • Kako se definišu obaveze? • Šta znači sadašnja obaveza? Zašto je bitno naglasiti da je u pitanju sadašnja obaveza? • Po kom osnovu mogu nastati ove obaveze? * po osnovu ugovora * po osnovu zakona * po osnovu javnih izjava menadžmenta

34. Finansijski položaj Primer: Ljubica je preko TV Shopa kupila set lonaca za kuvanje (u gotovu), pri čemu joj je u trenutku kupovine ponuđeno da ukoliko bude nezadovoljna proizvodom, može ga vratiti u roku od 15 dana, a zauzvrat će dobiti novac nazad. Da li u ovom slučaju postoji obaveza za TV Shop? Po kom osnovu? • Koje obaveze nastaju po osnovu ugovora? • A po osnovu zakona

35. Finansijski položaj • Kako se izmiruju obaveze? • u gotovu (isplata) • pružanjem usluga (čija vrednost odgovara vrednosti obaveze) • predajom nekog drugog materijalnog dobra (ekvivalentne vrednosti) • otpisom dela ili celine potraživanja od strane poverioca • zamenom za drugu obavezu • konvertovanje duga u kapital • zastarevanjem obaveze

36. Finansijski položaj • Kada se kaže zamena za drugu obavezu, na šta se misli? • Primer: • Preduzeće “G” je kupilo robu na kredit u martu 2011. u vrednosti od 10.000 RSD, pri čemu je roba odmah isporučena, a dogovoreno je da će preduzeće “G” izmiriti svoju obavezu u roku od 2 meseca od trenutka prijema robe. Zbog trenutnih problema sa likvidnošću u maju, preduzeće “G” je predalo svom poveriocu menicu koja glasi na 10.000 RSD, sa rokom dospeća 90 dana i kamatnom stopom 6%

37. Finansijski položaj • Primer: • Preduzeće “H” je proizvođačstakla. U toku 2011. godineprodato je stakla u vrednostiod 500.000 RSDpreduzeću “V”. Premasklopljenomugovoru, isporuka se vršiodmah, a preduzeće “V” je dužnodakroz 2 mesecaodtrenutkaisporukeizmirisvojuobavezu. Po isteku 2 meseca, preduzeće “V” je zbogtrenutnihproblemasalikvidnošću, a radiizmirenjasvojihobaveza, predalopreduzeću “H” 1.000 običnihakcija (10% odukupnogbrojaakcija) čija je tržišnavrednost 500 poakciji. Dobitakpreduzeća “V” je nakraju 2011. (godišnjiobračun) iznosio 10.000.000 RSD.

38. Finansijski položaj • KAPITAL • Kako se izračunava kapital? • Od čega zavisi njegova vrednost? • Kako može biti prikazan kapital u bilansu jednog preduzeća? • kao jedna bilansna pozicija • raščlanjeno na više pozicija

39. Primer: • Na dan 31.12. u preduzeću “M” vrednostpostrojenja je iznosila 120.000, zalihesuiznosile 10.000, rezervisanja 20.000, potraživanja 30.000, kupacpoverilac (avansnoplaćanje) 25.000, neraspodeljenadobit 50.000, kapitalnerezerve 20.000, obavezepremadobavljačima 10.000, stalnasredstvanamenjenaprodaji 25.000 • Koliki je sopstvenikapital u preduzeću “M”? • 120.000+10.000-20.000+30.000-25.000-10.000+25.000=130.000

40. Finansijski položaj • Od čega zavisi način prikazivanja kapitala u bilansu? * od pravne forme preduzeća Kako se kapital prikazuje u društvima lica? A u društvima kapitala? 1) stalni deo kapitala (osnovni, nominalni) 2) varijabilni deo kapitala (rezerve – iz dobiti, kapitalne; neraspodelnjena dobit) Zašto se osnovni kapital smatra stalnim delom sopstvenog kapitala?

41. Finansijskipoložaj • Šta se podrazumeva pod revalorizacijom? • Kada se javljapotrebazarevalorizacijom? Koja je njenasvrha? • Primer: • Mašina je pribavljena u januaru 2010. poceneod 150.000 RSD. Procenjenivektrajanjaiznosi 10 godina. Procenjeno je da je inflacijatokom 2010. i 2011. iznosila u proseku 10%. Na osnovuprocenekoja je izvršena u decembru 2011. utvrđeno je da se istamašinamožepribavitipoceniod 140.000 RSD. • a) kakve je posledicaovogprocenjivanja? • b) kako se tretira ova razlika? Kako se onaknjigovodstvenoobuhvata? Ako primenjujemo princip istorijskog troška? Fer vrednost?

42. Konceptikapitala • Koji suosnovnikonceptikapitalaprema KO? • finansijskikapital • fizičkikapital Štapredstavljafinansijskikapital? A našta se mislikada se kažefizičkikapital? Kada se možerećida je obezbeđenoočuvanjefinansijskogkapitala? A fizičkog? Kako se definišedobitakpolazećiodkonceptaodržanjafinansijskogkapitala? A fizičkog?

43. Verovatnostbudućihekonomskihkoristi • Primer: • Preduzeće “H” se baviproizvodnjomdeterdženta. U maju 2010. doneta je odluka o pribavljanjumašinezasušenječija je vrednost 250.000 RSD, a procenjenivektrajanja 20 godina. U tokuavgustapreduzeće je došlo do informacijeda se očekujedakonkurencija u decembrulansiranovi tip praškazasudovekojimnogoboljeotklanjafleke, zbogčega se očekujedaće do krajagodinedoći do naglogpadatražnjezadeterdžentomfirme • Kako se obuhvataiznosod 250.000 RSD? • Šta on predstavljazafirmu?

44. Konceptikapitala Na osnovuovoga, razlikujemo: • PojamFinansijskog Vs Fizičkogkonceptakapitala • NačinodržanjaFinansijskog Vs Fizičkogkapitala • Utvrđivanjerezultata (dobitka/gubitka) kodkonceptaFinansijskog Vs Fizičkogkapitala

45. Očuvanjefinansijskogkapitala • Očuvanje se možemeriti u nominalnimnovčanimjedinicamaili u novčanimjedinicamakonstantnekupovnesnage • Štaznačiprethodnatvrdnja? Kako se onatumači? • Ako se očuvanjemeri u nominalnimnovčanimjedinicama, o komkonceptuodržanjakapitala je reč? • Ako se očuvanjemeri u novčanimjedinicamakonstantnekupovnesnage, koji je ondakoncept u pitanju?

46. Procenjivanjebilansnihpozicija • Po kojimosnovama se moževršitiprocenjivanjeimovineiobaveza u finansijskimizveštajima? • * istorijskitrošak, sadašnjavrednost, ostvariva (moguća) tržišnavrednost, sadašnjitrošak • Kako se birakojaće se osnovazaprocenjivanjakoristiti?

47. Finansijskipoložaj • Primer: • Kupljenesu HOV u septembru (akcije) poceniod 150 poakciji (1000 akcija), a kupljenesusaciljemnjihoveprodaje u kratkomroku. Na dan 31.12. ove HOV jošuveknisuprodate, iutvrđeno je da je njihovafervrednostnatajdaniznosila 160 din/akciji. • a) štapredstavljaikako se obuhvatarazlikaizmeđuovedvecene? • b) dali je ovajdobitakrealizovan? Dali se iskazuje u BU? • c) koje se načelokršinaovajnačin?

48. Elementi finansijskih izveštaja • Šta determiniše prinosni položaj – uspešnost nekog preduzeća? • Koja je razlikaizmeđufinansijskogiimovinskogpoložajasajednestraneiprinosnogpoložaja s druge? • U slučajuprihoda/rashodakada se koristibrutoprincip u bilansiranju, a kada je dopuštenokorišćenjenetoprincipa?