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Metodi di accertamento. Procedimento logico-ricostruttivo del presupposto da parte dell'A.F.Criteri che l'A.F. utilizza per accertare" il tributo ed emanare l'avviso di accertamentoRapporto tra metodi di accertamento e poteri istruttori. . . Persone fisiche (art. 39 dpr 600/73). Accertamento an
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1. I metodi di accertamento. L’avviso di accertamento. Corso di Diritto Tributario – Economia Aziendale – Universitŕ di Catania.
Anno 2011-2012
Avv. Giuseppe Massimiliano Taranto.
2. Metodi di accertamento… Procedimento logico-ricostruttivo del presupposto da parte dell’A.F.
Criteri che l’A.F. utilizza per “accertare” il tributo ed emanare l’avviso di accertamento
Rapporto tra metodi di accertamento e poteri istruttori
3. Persone fisiche (art. 39 dpr 600/73) Accertamento analitico
Accertamento sintetico
4. Accertamento analitico Procede alla rettifica delle specifiche indicazioni della dichiarazione del contribuente
In base al confronto con dati contenuti in dichiarazioni, documenti, acquisiti nella fase istruttoria (prova diretta)
Ma anche in base a presunzioni, purchč siano gravi precise e concordanti (prova indiretta)
5. Accertamento sintetico Ricostruzione del reddito complessivo del soggetto
In base ad elementi presuntivi
Quando la differenza č di almeno un quarto; per almeno due periodi di imposta
6. Accertamento sintetico Spese del contribuente (consumi, spese per investimenti)
Individuate da un Decreto del Ministero Economia e Finanze (c.d. Redditometro)
Il redditometro collega il sostenimento di determinate spese alla quantificazione di un reddito
Lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito cosě presuntivamente determinato č la prova sufficiente per la rettifica dell’A.F.
7. Prova contraria del contribuente Spese non imputabili al soggetto
Spese coperte da smobilizzi patrimoniali
Spese coperte da redditi esenti
Spese coperte da redditi soggetti ad imposta sostitutiva/ritenuta fonte a titolo di imposta
8. Soggetti imprenditori (art. 39 dpr 600/73; art. 54 dpr 633/72)
Accertamento contabile
Accertamento extracontabile
9. Accertamento contabile Analitico Analisi della contabilitŕ e delle specifiche poste alla luce delle indicazioni della dichiarazione e degli altri elementi di prova acquisiti nel corso dei poteri istruttori
10. Accertamento contabile induttivo La rettifica delle singole poste della contabilitŕ/dichiarazione č operato alla luce di elementi di carattere presuntivo
11. Accertamento extracontabile La contabilitŕ manca o č inattendibile nel proprio complesso (gravi violazioni di tenuta della contabilitŕ)
Determinazione del reddito di impresa complessivamente, prescindendo dalle scritture contabili
Avvalendosi di presunzioni anche se non gravi, precise e concordanti
12. Rapporti tra i tipi di accertamento L’utilizzo di presunzioni č ammesso nei diversi tipi di accertamento, pur con un diverso rilievo
La differenza č quella tra oggetto dell’accertamento, le singole voci o il reddito nel suo complesso
E tra le garanzie del contribuente
13. Rapporti tra accertamenti L’AF. Puň procedere ad accertamento sintetico o extracontabile quando:
no indicazione del reddito di impresa o presentazione dichiarazione annuale IV
omessa tenuta o esibizione delle scritture obbligatorie
inattendibilitŕ complessiva delle scritture contabili
mancato seguito agli inviti disposti dagli Uffici
14. Gli studi di settore Accertamento previsto per le imprese c.d. “minori” (oggi fino a 7,5 milioni di Euro)
Art. 63 sexiesDl 331/93; l. 146/98)
Si basano su un ragionamento di tipo presuntivo collegato alla media dei ricavi e compensi di un settore economico
Consentono un accertamento “a tavolino”, con utilizzo limitato se non assente dei poteri istruttori
Obbligo del contraddittorio
15. Avviso di accertamento Atto autoritativo dell’A.F. che chiude la sequenza accertativa
Risultato dell’attivitŕ ispettiva sostanziale (poteri istruttori) e dei singoli metodi accertativi utilizzati
Se non impugnato rende definitivo l’accertamento della imposta in esso contenuto
16. Tipologie atti accertamento Accertamento in rettifica;
Accertamento d’ufficio;
Accertamento integrativo e modificativo;
Accertamento parziale
17. Avviso Accertamento in rettifica Emesso quando il contribuente ha validamente presentato la dichiarazione;
Per contestare la infedeltŕ della stessa
Utilizzo dei metodi accertativi analitico, sintetico, contabile, extracontabile (prima analizzati)
18. Accertamento d’ufficio Dichiarazione non presentata
Metodo accertativo alla base: determinazione del reddito o dei compensi Iva complessivi in base ad elementi comunque raccolti, anche se presunzioni non gravi precise e concordanti, anche prescindendo da eventuali scritture contabili regolarmente tenute
19. Accertamenti integrativi e modificativi Integrano o modificano avvisi di accertamento precedentemente emessi
Possibili solo se fondati sulla “sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi”
Principio della tendenziale unicitŕ dell’avviso di accertamento
20. Avvisi di accertamento parziale Avvisi di accertamento che si fondano su dati particolarmente affidabili
Ma senza che vi sia stata esplicazione di attivitŕ istruttoria
Ammettono una successiva attivitŕ accertativa sostanziale e quindi l’emanazione di avvisi di accertamento “ordinari”
21. Requisiti dell’avviso di accertamento Notifica e firma
Obbligo di motivazione
Termine per l’accertamento
(artt. 42-43, dpr 600/73)
22. Contribuente ed avviso accertamento Scelte possibili:
impugnazione (entro 60 giorni dalla notifica) e contenzioso tributario;
istanza di autotutela;
Istanza di accertamento con adesione;
adempimento spontaneo (con sanzioni ridotte entro 60 giorni);
Comportamento omissivo – seguirŕ la riscossione coattiva