PKF Finconta

1. PKF Finconta 2012

2. Deductibilitatea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor Legislatie incidenta: • Legea 571/2003 privind Codul fiscal • Art. 21*) • Art. 22 • Art. 138 • Art. 159 • OUG 24/2012 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 • HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal • Pct. 53 • Pct. 56 • Pct. 20 (3) • Legea 85/2006 privind procedura insolventei 2

3. Deductibilitatea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor Tratamentul contabil al provizioanelor constituite pentru creanteleincerte • In scopul prezentarii unei imagini patrimoniale corecte, in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat si pentru aceasta se evidentiaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera inclusiv TVA. • Creantele pentru care exista riscul neincasarii sunt definite ca fiind creante incerte si se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii 3 Type the proposal name here

4. Tratament fiscal Din perspectiva impozitului pe profit, conform Codului fiscal, pentru creantele incerte pentru care au fost constituite provizioane, acestea sunt considerate deductibile fiscal, astfel: Conform art.22 (1) lit.c: • 20% incepand cu 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006. Conform art.22 (2) lit.j: • 100% 4 Type the proposal name here

5. Tratament fiscal Incepand cu 01.07.2012 sunt deductibile: Conform art 22 ( 2) lit m : • Provizioanele/ajustarile pentru deprecierea creantelor preluate de la institutiile de credit in vederea recuperarii acestora. Conform art.22 (8) : • Provizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili inainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile in limitele prevazute la alin. (1) lit. c), respectiv 20%, 25% si 30%. • Cheltuielile cu pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate sunt deductibile 100%. • 5 Type

6. Tratament fiscal Conform HG 670/04.07.2012 Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si: - cheltuielile inregistrate la scoaterea din gestiune a creantelor asupra clientilor, determinate de punerea in aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, cu modificările şi completările ulterioare. 6 Type the proposal name here

7. Tratmentul fiscal Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata este permisa ajustarea bazei de impozitare astfel: Conform art.138 (1) lit.d Conform art.159 (2): „ In situatiile prevazute la art. 138 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 138 lit. d).” 7

8. Exemplu de monografie contabila si tratament fiscal: 1. Emiterea facturii catre beneficiar , cota TVA 24% :4111 = % 100,000 lei 70XX 80,645 lei4427 19,355 lei 2. Inventariere creante si constatare risc de neincasare 4118 = 411 100,000 lei6814* = 491 100,000 lei * provizionul este deductibil fiscal in proportie de 30% 8 Type the proposal name here

9. Exemplu de monografie contabila si tratament fiscal : 3. In cazul incasarii clientului incert :5121 = 4118 100,000 Lei491 = 7814* 100,000 Lei 4. Se decide conform HOT.AGA inregistrarea pe cheltuieli a creantei incerte: 654** = 4118 100,000 Lei491 = 7814* 100,000 Lei 5. Conform hotararii judecatoresti definitive se declarara falimentul clientului potrivit lg.85/2006 si se emite factura de ajustare cu semnul minus:654** = 4118 80,645 Lei4118 = 4427 -19,355 Lei491 = 7814* 100,000 Lei9

10. Va multumesc! Type the proposal name here