Käibemaksuseadus 1. mai 2004

1. Käibemaksuseadus 1. mai 2004

2. Käibemaksu regulatsioonid EL-s • Kuues Direktiiv (77/388/EMÜ) • arvete direktiiv (2001/115/EÜ) • e - teenuste direktiiv (2002/38/EÜ) • Kaheksas Direktiiv (79/1072/EMÜ) • Kolmeteistkümnes Direktiiv (86/560/EMÜ) • Euroopa Kohtu lahendid

3. Käibemaksu objekt (§ 1) • käive (va maksuvaba käive), mille tekkimise koht on Eesti • kauba import ( va maksuvaba import) • teenuse osutamine, mille käibe tekkimise koht ei ole Eesti (va maksuvaba käive) • maksuvaba käive, mida on vastavalt seaduses toodud võimalusele maksustatud (näit kinnisasjad) • ühendusesisene kauba soetamine (va maksuvaba ühendusesisene soetus)

4. Käive (§ 4 lg 1) • kauba võõrandamine ja teenuse osutamine ettevõtluse käigus • kauba või teenuse omatarve (§ 2 lg 6) • kauba toimetamine teise liikmesriiki ilma võõrandamiseta oma sealse ettevõtluse tarbeks

5. Käivet ei teki (§ 4 lg 2) • ettevõtte või selle osa üleandmisest võlaõigusseaduse tähenduses, kui ettevõtet või selle osa kasutatakse üksnes maksustatava käibe teostamiseks • omaniku poolt kauba toimetamine Eestist välja ilma selle võõrandamiseta (va toimetamine teise liikmesriiki oma sealse ettevõtluse tarbeks)

6. …….. • riigivara tasuta kasutusse andmisest riigivaraseaduse tähenduses ning riigi-, linna, valla või linnavara erastamisest • äriühingute, mittetulundusühingute või sihtasutuste ühinemise, jagunemise või ümberkujundamise käigus vara üleandmisest teisele äriühingule, mittetulundusühingule või sihtasutusele

7. …….. • ühe maksukohustuslasena registreeritud isikute omavahelisest tehingust, kui kauba või teenuse saanud isik kasutab selle täielikult oma maksustatava käibe teostamiseks • ettevõtluse huvides kauba tasuta üleandmisest mittemüüdava kaubanäidisena või kauba, mille maksustatav väärtus ei ületa 50 krooni, üleandmisest reklaami eesmärgil

8. ……. • kauba vahetamise või remontimise teenuse osutamisest garantiitähtaja jooksul kauba ühendusvälise riigi tootjale või ühendusvälise riigi müüjale

9. Kauba käibe tekkimise koht (§ 9) Eesti, kui: • kaup toimetatakse saajale või tehakse kättesaadavaks Eestis, eksporditakse Eestist või teostatakse ühendusesisest kauba käivet • Eestis registreeritud teise liikmesriigi maksukohustuslane teostab kaugmüüki Eesti isikule, kel puudub KMK nr

10. …… • teise liikmesriigi maksukohustuslase poolt võõrandatav kaup paigaldatakse või pannakse võõrandaja poolt või tema eest kokku Eestis • kaup, sealhulgas pardal tarbitav ja kaasamüüdav kaup, võõrandatakse vee- ja õhusõiduki pardal, mis väljub rahvusvahelisele reisile Eestist

11. …… Ei ole Eesti: • kaugmüük teise liikmesriiki isikule, kel puudub KMK nr • kauba võõrandamine koos paigaldamisega teises liikmesriigis /paigaldatav või kokkupandav kaup/

12. Kauba eksport ja import ( §5, § 6) • puudutavad ühenduseväliseid riike • kauba eksport - kauba võõrandamine kui kaup toimetatakse väljapoole ühendust • kauba import - kauba sissvedu ühendusevälisest riigist • tax-free süsteem – kauba ekspordina käsitatakse kauba võõrandamist ühendusvälises riigis elavale isikule

13. Kauba ühendusesisene käive (§7) Üldjuhus: • kauba võõrandamine teise liikmesriigi isikule kes omab KMK nr-t ning kaup toimetatakse Eestist teise liikmesriiki

14. Ostja käibemaksukohustuslase numbri kontroll • KMK numbri kehtivust saab kontrollida VIES süsteemi abil • kontrollida saab: - maksuhaldurilt ( www.emta.ee, telefoni, e-posti vatnumber@ma.ee, kirja teel) - Euroopa Komisjoni veebilehelt • vastus on kas JAH (kehtib) või EI (ei kehti) • kontrollida saab nii hetkeseisu kui varasemat perioodi

15. Kauba ühendusesisene käive on ka (§ 7) • aktsiisikauba või uue transpordivahendi võõrandamine teise liikmesriigi isikule koos selle toimetamisega Eestist teise liikmesriiki • kauba toimetamine Eestist teise liikmesriiki oma seal toimuva ettevõtluse tarbeks

16. Kauba ühendusesisese käibe maksustamine • 0 % määraga maksustatav käive • arvele tuleb märkida: -ostja KMK number - käibemaksuseaduse (§ 15 lg 3 p 2) või kuuenda direktiivi säte (art 28 c A), mille tõttu rakendatakse 0 % määra • kauba toimetamist Eestist teise liikmesriiki tuleb tõendada (saatelehed, vedu tõendavad dokumendid, kauba üleandmise-vastuvõtu aktid jne)

17. Kauba ühendusesisese käibe aruandlus Kauba ühendusesisene käibe deklareerimine: • Käibedeklaratsioon - KMD N: Eesti KMK müüb Soome KMK-le 1000 kr eest kaupa, mis deklareeritakse järgmiselt lahter 3 – 1000 kr ja lahter 3.1 – 1000 kr • ühendusesisese kauba käibe aruanne - VD tulp 3 – 1000 kr

18. Kauba ühendusesisene käibe aruanne Maksukohustuslane, kellel tekib kauba ühendusesisene käive on kohustatud kvartaalselt esitama kaubaühendusesisese käibe aruande • aruanne esitatakse kvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks • deklareerimine toimub ainult kaupade osas, teenuseid ei deklareerita • käive deklareeritakse kauba soetajate kaupa • eraldi deklareeritakse kolmnurktehinguga kauba võõrandamine (vahendaja)

19. Kauba ühendusesisese käibe aruanne

20. ……

21. kreeditarve • kui kreeditarve esitatakse arve kohta, mis on kauba ühendusesisese käibe aruande varem deklareeritud - parandusdeklaratsioon • käibedeklaratsiooni täitmisel lähtutakse KMS § 29 lg 7 – st muudatus kajastatakse maksustamisperioodil, mil kreeditarve esitatakse

22. Kauba ühendusesisene soetamine (§ 8) • kauba soetamine teise riigi maksukohustuslaselt koos selle toimetamisega teisest liikmesriigist Eestisse • uue transpordivahendi soetamine teise liikmesriigi isikult koos selle toimetamisega teisest liikmesriigist Eestisse • ettevõtluses kasutatava kauba toimetamine teisest liikmesriigist Eestisse oma ettevõtluse tarbeks

23. Kauba ühendusesisese soetuse maksustamine • pöördmaksustamine – maksab kauba saaja vastavalt kaubale kehtestatud maksumäärale • enamasti deklareerimiskohustus • reaalselt maksustamine juhul kui kaupa kasutatakse maksuvaba käibe või mitteettevõtluse jaoks või kui kaup soetatakse piiratud maksukohustuslase poolt

24. Kauba ühendusesisese soetamise deklareerimine Kauba ühendusesisene soetamise deklareerimine käibedeklaratsioonil: N: Eesti KMK soetab Soome KMK-lt kaupa 1000 kr eest, mis deklareeritakse järgmiselt (pöördmaksustamine) lahter 1 (või 2) 1000 kr lahter 4 180 kr lahter 5 180 kr (mahaarvamise üldreegel) lahter 6 (inf) 1000 kr VD-l ei kajastata

25. Erireeglid • kolmnurktehing • uus transpordivahend • aktsiisikaup • kaugmüük • paigaldatav või kokkupandav kaup

26. Kolmnurktehing (mõiste § 2 lg 8) Kauba võõrandamise tehing kolme erineva liikmesriigi vahel tingimusel, et • esimese liikmesriigi maksukohustuslane (võõrandaja) võõrandab kauba teise liikmesriigi maksukohustuslasele (edasimüüja) kes võõrandab kauba kolmanda liikmesriigi maksukohustuslasele (soetaja)

27. ……. • kaup toimetatakse esimesest liikmesriigist kolmandasse liikmesriiki • teise riigi maksukohustuslane ei oma KMK nr-t kolmandas liikmesriigis

28. Kolmnurktehing Deklareerimine, kui Eesti maksukohustuslane on: A- võõrandaja KMD lahtrid 3 ja 3.1 VD tulp 3 B- edasimüüja KMD –l ei kajastata VD tulp 4 C-soetaja KMD lahtrid 1 või 2, 4, 5 (kui mahaarvatav) ja 7 (i) VD-l ei kajastata

29. Paigaldatav või kokkupandav kaup • kaup, mis võõrandatakse ja paigaldatakse või pannakse kokku võõrandaja poolt või tema eest teises liikmesriigis ja mille paigaldamise või kokkupanemise maksumus ületab viis protsenti tehingu maksustatavast väärtusest (§ 2 lg 3 p 2) • käibe tekkimise koht on Eesti kui kaup paigaldatakse või pannakse kokku Eestis (§ 9 lg 1 p 3)

30. ….. • kui kauba soetab maksukohustuslane või piiratud maksukohustuslane – pöördmaksustamine (kauba soetuselt arvestab käibemaksu kauba soetaja, § 3 lg 4 p 3 ja lg 5) • kui kaup müüakse isikule, kel puudub KMK number – müüjal registreerimise kohustus (§ 19 lg 3)

31. Paigaldatava või kokkupandava kauba deklareerimine 1.Võõrandamine ja paigaldamine teises liikmesriigis KMD lahter 9 (i) VD-l ei kajastata 2. Soetamine KMD lahtrid 1, 4, 5 (kui kuulub mahaarvamisele) ja 7 (i)

32. Teenuste käive • teenus on selline ettevõtluse korras osutatav hüve, mis ei ole kaup (§ 2 p 10) • teenus maksustatakse riigis, kus tekib teenuse käive (§ 10) • Eesti käsitab teenuse osutamist, mille käibe tekkimise koht ei ole Eesti, 0 % määraga maksustatava käibena (§ 15 lg 4 p 1)

33. Pöördmaksustamine (§ 3 lg 4 p 5) • kui maksukohustuslane ostab kaupa või saab teenust välisriigi maksukohustuslaselt, kusjuures käibe tekkimise koht on Eesti – arvestab käibemaksu kauba või teenuse saaja • sisendkäibemaks kuulub mahaarvamisele üldises korras

34. Teenuse osutaja asukoht • Käibe tekkimise koha põhiprintsiip, mida rakendatakse, kui ükski teine printsiip ei ole rakendatav Näiteks: • transpordivahendi rent • restoraniteenused • personaalselt osutatavad teenused- juuksur, ilusalong

35. Kinnisvara asukoht • Kinnisvaraga seotud teenuste käive tekib kinnisvara asukohariigis Näited: • ehitamine, ehitusjärelevalve • kinnisvaraagendi teenus • arhitektid (mitte tüüpprojektide osas) • majutusteenus • ehitise hindamine ja hooldamine

36. Ürituse toimumise koht • kultuuri-, kunsti, spordi-, haridus-, teadus-, või meelelahutusüritust ning selle korraldamist maksustatakse ürituse toimumise riigis

37. Vallasasja töötlemise jms asukoht • vallasasja remontimist, hindamist, töötlemist või kokkupanemist maksustatakse teenuse osutamise riigis (va juhul kui vallasasi on toimetatud ajutiselt Eestisse remontimiseks, töötlemiseks jne teisest liikmesriigist ning teenus osutatakse teise liikmesriigi maksukohustuslasele)

38. Direktiivi otserakendus töötlemise jms korral • art 28 b F • teenus osutatakse teise liikmesriigi maksukohustuslasele • kaup lähetatakse väljapoole liikmesriiki, kus kaup töödeldi • ei oma tähendust, kust kaup liikmesriiki töötlemiseks toodi (st võib olla ka Eestisse imporditud)

39. Teenuse saaja asukoht • teenuse saaja asukoha järgi maksustatakse nn mittemateriaalsed teenused (§10 lg2) (näiteks reklaamiteenus, konsultatsiooniteenus, intellektuaalse omandi õiguse üleandmine, elektroonselt osutatav teenus) kui teenuse saaja on maksukohustuslane või piiratud maksukohustuslane (kuni 30.04.04 kehtivas seaduses nn teenuse import) / kolmandate riikide osas ei oma tähendust ostja KMK nr /

40. Veoteenus v.a. liikmesriikidevaheline kaubavedu Täies ulatuses Eestis §10 lg 1 p 4 18% Täielikult või osaliselt osutatakse välisriigis §10 lg 5 p 4 0% kauba ekspordi ja impordiga seotud kaubaveo korraldamise teenus ning sellise kaubaveoga seotud kõrvalteenus (KMS § 10 lg 5 p 6)

41. …. * kaubaveoga seotud kõrvalteenused on kauba laadimine, lossimine, käitlemine ja ladustamine veo raames, samuti kindlustamine, kaubaga seonduvate dokumentide vormistamine ja hankimine ning tolliformaalsuste teostamine (§ 10 lg 7)

42. …… • kauba impordiga vahetult seotud teenustele kohaldatakse käibemaksumäära 0 % juhul, kui vastava teenuse kulu arvatakse imporditava kauba maksustatava väärtuse hulka (KMS § 15 lg 4 p 7)

43. Liikmesriikidevaheline kaubavedu, kaubaveo korraldamine ning kõrvalteenused, kui teenuse saaja on reg. maksukohustuslane Eestis registreeritud maksukohustuslasele § 10 lg 2 p 12 18% Teise liikmesriigi maksukohustuslasele § 10 lg 5 p 7 0% Kui vastav teenus osutatakse Eesti KMK-le - pöördmaksustamine

44. Liikmesriikidevahelise kaubaveoteenuse , kaubaveo korraldamise ning kõrvalteenuste osutamine maksukohustuslasena registreerimata isikule Eestist teise liikmesriiki §10 lg 1 p 5 18% Teisest liikmesriigist Eestisse või väljaspool Eestit ühest liikmesriigist teise §10 lg 5 p 5 0 %

45. Maksukohustuslase registreerimine § 19, § 20 • üldpõhimõte jääb endiseks (250 000 krooni; vabatahtlik registreerimine) • piirmäär puudub – välisriigi maksukohustuslase poolt (kellel puudub Eestis püsiv tegevuskoht) kauba müümisel ning teenuse osutamisel isikule, kel puudub Eestis käibemaksukohustuslase number

46. …… välisriigi isikul, kel puudub püsiv tegevuskoht, ei ole kohustus registreerida end maksukohustuslaena • nullmääraga maksustatava käibe puhul vabatsoonis või tollilaos • kui välisriigi isikon reg-tud teises liikmesriigis elektroonselt osutatava teenuse käibemaksuga maksustamise erikorra alusel

47. ……. • isik peab registreerimiseks tõendama, et tegeleb ettevõtlusega. Kui isiku ettevõtlusega tegelemine ei ole piisavalt tõendatud on maksuametil õigus nõuda lisatõendeid või koguda neid ise. Maksuamet jätab isiku registreerimata kui isik ei tegele ettevõtlusega.

48. Piiratud maksukohustuslane § 3, § 21, § 23, § 25 • isik (va ettevõtlusega mittetegelev füüsiline isik) • puudub sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus • omab KMK numbrit • registreerimise kohustus: - välisriigi maksukohustuslaselt nn mittemateriaalsete teenuste ostmisel /piirmäär puudub/ - ühendusesisese kauba soetamisel (va aktsiisikaup, uus transpordivahend) /piirmäär 160 000 kr/

49. Käibe toimumise aeg (§ 11) Käive, v.a. kauba ühendusesisene käive, on tekkinud, teenus on saadud või kaup on soetatud päeval, mil esimesena sooritati üks alljärgnevaist toiminguist: 1) kauba ostjale lähetamine või kättesaadavaks tegemine või teenuse osutamine; 2) kauba või teenuse eest osaline või täielik makse laekumine, teenuse saamisel osaline või täielik maksmine 3) omatarbe puhul kauba andmine või teenuse osutamine maksukohustuslase poolt oma töötajale…

50. ……. • üldjuhul ei oma tähendust käibe toimumise aja määramisel arve väljastamine • ühendusesisene käive - arve väljastamine või - kauba lähetamise kuule järgneva kuu 15. kuupäev (varaseima põhimõte)