1 / 21

Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik

Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik. Aktieägarens tre roller. avtalspartner. - kan vara:. anställd. ägare. 100 %. Få AB. På vilka acceptabla och o- acceptabla sätt kan ägarna tillgodogöra sig bolagets vinster ?. Dualistiskt skattesystem.

josef
Download Presentation

Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik Aktieägarens tre roller avtalspartner - kan vara: anställd ägare 100 % Få AB På vilka acceptabla och o- acceptabla sätt kan ägarna tillgodogöra sig bolagets vinster ? Mats Tjernberg

  2. Dualistiskt skattesystem • Beskattning som kapitalinkomst eller förvärvsinkomst • Ex. SKV vs PwC? • Carried interest? • Tilläggsköpeskillingar? • Utdelningar • Kapitalvinster

  3. Ekonomisk dubbelbeskattningvid utdelning – men……. utdelning • Vinst 100 • skatt 22 • Utdelning 78 • skatt 20 % 15,6 • netto 62,4 • Jfr! Lön 100 • - soc. avg. drygt 30 % 25 • skatt ca 31 - 57 % 42,75 • netto 33 Mats Tjernberg

  4. Fåmansföretagsbeskattning- två huvudområden • Allmänna regler för förmånsbeskattning • Fördelningsregler i 57 IL för utdelning och avyttring • Förändringar infördes 1/1 2006 • ….ännu fler 1/1 2007… • ….och några till 1/1 2008… • …..och 1/1 2009…… • ….och 1/1 2012….. • …och planeras för 2014…. Mats Tjernberg

  5. Allmänna regler – som lön eller utdelning • 10 & 11 kap. IL - Tjänst • 42 kap. IL - Kapital • Ekonomisk värdeöverföring • (Åtnjuta) eller disponeras av ägare, anställd eller annan • RÅ 2001 ref 22, RÅ 2002 ref 53 • Båtförmån, 2011 ref 55 m.fl • Rätt skattesubjekt • RÅ 1996 ref 16 – den som förfogat över värdet Mats Tjernberg

  6. Beskattningsschema för utdelning 2013 på onoterade andelar, 42:15a IL, 57:20 IL Mats Tjernberg

  7. 57 kap IL - fördelningsreglerna • Verksamma delägare i fåmansföretag • Schablonmässigt fastställande av skälig kapitalavkastning • Schablonregel eller • - beaktande av anskaffningskostnad och löneuttag • Kan aldrig skapa ”rättvis” fördelning i enskilda fall Mats Tjernberg

  8. Verksamhetskriteriet • Kvalitativt krav – prop. 1989/90:110 • Delägare eller närstående skall anses som verksam i betydande omfattning om dennes arbetsinsats har en stor betydelse för vinstgenereringen i företaget. • Ägarnivå ingen betydelse • Normalt inte i fastighets- eller kapitalförvaltande företag • Normalt styrelsearbete påverkar inte Mats Tjernberg

  9. Praxis • Formell position av företagsledare räcker inte • ”passive revisorn” - RÅ 2002 ref 21 • Aktieförvaltning • RÅ 2002 not 162 (RÅ 2004 ref 61, RÅ 2004 not 125) förvaltning av 70% innehav i börsnoterat bolag medförde inte tillämpning av 57 IL • Fastighetsförvaltning • RÅ 2002 not 140, ägaren ansågs inte verksam, men närståendes insats kvalificerade för 57 IL • RÅ 2007 ref 15, inte verksam, arbetsinsatsen ett fåtal timmar per år • HFD 2013-03-14, mål nr 2518-13, verksam, större arbetsinsats Mats Tjernberg

  10. Värdestegring contra arbetsinsats • I HFD 2013-03-14, mål nr 2518-12, löpande fastighetsförvaltningen inklusive strategiska affärsbeslut samt beslut om investeringar. Gemensamt för förvaltning av värdepapper och fastigheter är, enligt HFD, att vinster som uppkommer vid avyttring av tillgångarna eller av det företag som förvaltat tillgångarna ofta till stor del beror på värdestegring. Förvaltning av fastigheter fordrar i allmänhet, till skillnad från förvaltning av värdepapper, arbetsinsatser av annat slag och omfattning. HFD menade därför att den rättspraxis som har utvecklats när det gäller frågan om huruvida andelar i kapitalförvaltande bolag är kvalificerade inte utan vidare kan tillämpas på fastighetsförvaltning. Att vinst som uppkommer vid avyttring av ett fastighets-förvaltande företags fastigheter eller vid avyttring av andelar i företaget till stor del kan hänföras till värdeutvecklingen på företagets fastigheter utesluter inte att de arbetsinsatser som har utförts i den förvaltande verksamheten kan medföra att andelarna är kvalificerade.

  11. Gränsbelopp: - schablonregeln • Schablonutdelning = 2,75 IBB • Motsvaras för utdelning 2013 av • 150 150 kr. • Bara för ett företag per person, 57:11a. • Får sparas om utrymmet inte används. Mats Tjernberg

  12. Sparat schablonbelopp från 2009 och framåt- slr är antagen till 3 % 2009 Schablon 2,5 IBB 120 000 kr Sparat 120 000 kr 2010 Schablon 2,5 IBB 127 200 kr Sparat från år 1, 120 000 x 6 %= 7 200 kr Sparat 254 400 kr 2011 Schablon 2,5 IBB 127 700 kr Sparat, 254 400 x 6 % = 15 200 kr Sparat 397 300 kr 2012 Schablon 2,75 IBB 143 200 kr Sparat, 397 300 x 6 % 23 800 kr Sparat 564 300 kr 2013 Schablon 2,75 IBB 150 500 kr Sparat, 564 300 x 6 % osv. Mats Tjernberg

  13. Beräkningsmetod + lönesumma = gränsbelopp • (Statslåneräntan + 9 %) x anskaffningskostnaden • Anskaffningskostnad? • Verklig (i vissa fall indexuppräkning) • Bara ”varaktiga” tillskott, 57:12 Mats Tjernberg

  14. Gränsbelopp/sparad utdelning • Tillgodoräknas den • som äger andelen vid beskattningsårets ingång. • uppräkning av sparad utdelning sker med slr+3% Mats Tjernberg

  15. Lönesummeregeln 2013 • Lönesumman ökar gränsbeloppet direkt • 25 % x hela lönesumman + • 25 % x den del av lönesumman somöverstiger 60 IBB (3 396 000 kr) • Egen lön får tas med. • För andelar som ägs vid årets ingång. Mats Tjernberg

  16. Krav på eget löneuttag! • Ägaren eller någon i närstående-kretsen måste ta ha tagit ut • 6 IBB (339 600 kr) + 5 % av total lön i företaget • eller • 10 IBB (566 000 kr) Löneuttag 2013 påverkar skatteutfallet först 2014! Mats Tjernberg

  17. Beskattningsschema för avyttring 2013 av onoterade andelar, 42:15a IL, 57:20 IL Mats Tjernberg 17

  18. Kapitalvinst • Sedan 2010 beskattas hela kapitalvinsten • i tjänst, 57:21 IL • Först hänförs dock sparat gränsbelopp till kapital • takbelopp för tjänstebeskattning • max 100 basbelopp inom närståendekretsen • För varje företag - RÅ 2004 ref 2 och not 11 Mats Tjernberg

  19. Utomståenderegeln 57:5 IL • Undantag från 57 IL om utomstående i ”betydande omfattning” • direkt och indirekt ägande fysiska personer som inte varit verksamma i betydande omfattning. • Vid ca 30 % passiva ägare upphör fördelen för aktiva ägare med att ta utdelning istället för lön. Mats Tjernberg

  20. Praxis om utomståenderegeln, 57:5 IL • RÅ 2001 ref 37 I (utdelning) • Inget oeftergivligt krav att det utomstående ägandet har varit hela tidsperioden • ”Undantagsvis kan således omständigheterna i det enskilda fallet vara sådana att utomståenderegeln kan bli tillämplig trots att det utomstående ägandet inte har bestått under hela den föregående femårsperioden. I förevarande fall har emellertid sådana omständigheter inte visats föreligga” (ej tillämplig) Mats Tjernberg

  21. Praxis om utomståenderegeln • RÅ 2001 ref 37 II (utdelning) • A var aktiv 1980-86 och sålde sedan samtliga aktier. Ägare igen 1989-91 – utomstående ägde > 30 %. Utomstående-regeln tillämpades, att A sålde alla aktier var tillräcklig omständighet. • RÅ 2007 not 1 • Bedömning skall ske i det företag där personen är verksam, även om det är underliggande företag. • 2012 not 52 • Var under 30 % vissa år. Ingen betydelse att marknadsmässig lön uttagits eller när utdelning skett Mats Tjernberg

More Related