Nejčastější praktické problémy související s plátcovstvím DPH u obcí

1. Nejčastější praktické problémy související s plátcovstvím DPH u obcí Ing. Michaela Dostálová Finanční ředitelství v Ústí nad Labem

2. Zdroje informací • Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDPH) • Internet MF ČR – www.mfcr.cz, Internet České daňové správy – www.cds.mfcr.cz • Předpisy, tiskopisy, informace k uplatňování DPH

3. Identifikace uskutečňovaných plnění pro následné rozhodnutí o uplatnění DPH u obcí • Nutné jak pro období: • Před registrací plátce – pro stanovení obratu • Po registraci plátce • Pro správné uplatnění DPH na výstupu • Pro správné uplatnění nároku na odpočet daně • Nelze používat jiná hlediska - např.: • Hlavní/vedlejší činnost • Zisková/nezisková činnost, atp.

4. Uskutečňovaná plnění • Zdanitelná plnění • Osvobozená od daně bez nároku na odpočet • Osvobozená od daně s nárokem na odpočet • Jiná • Výkon veřejné správy • Plnění bez úplaty • Plnění mimo tuzemsko • Atp.

5. Zdanitelná plnění Vymezení - § 13 a násl. ZDPH Uplatnění DPH

6. Vymezení zdanitelných plnění • Dodání zboží - § 13 ZDPH • Převod práva nakládat se zbožím jako vlastník • Zboží – movité věci, elektřina, teplo, chlad, plyn, voda. Definice je uvedena v § 4 odst. 2 ZDPH • Poskytnutí služby - § 14 ZDPH • Službou je vše co není dodáním zboží • Jedná se o plnění uskutečňovaná podle obchodního zákoníku nebo občanského zákoníku

7. Uplatnění DPH u zdanitelných plnění • Nutno dále určit: • Místo plnění (§ 7 a násl. ZDPH) • Datum uskutečnění plnění (§ 21 a násl. ZDPH) • Základ daně (§ 36 a násl. ZDPH) • Sazbu daně (§ 47 a násl. ZDPH) • Jsou předmětem daně podle § 2 ZDPH (plnění od osoby povinné k dani v rámci ekonomické činnosti, za úplatu, s místem plnění v tuzemsku) • Vykazují se v daňovém přiznání ř. 1, 2 • Započítávají se do obratu • Ve vztahu k těmto plněním je možno uplatnit nárok na odpočet daně (§ 72 odst. 2 ZDPH)

8. Jiná zdanitelná plnění • Pozor ZDPH označuje za zdanitelná plnění ta plnění, která jsou předmětem daně a plátce je uskutečňuje, ale jsou to i některá přijatá plnění • Přijetí služby a některá dodání zboží od zahraniční osoby povinné k dani nebo od osoby registrované k dani v jiném členském státě (§ 15) • Pořízení zboží z jiného členského státu (§ 16, 17) • Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu (§ 19) • Dovoz zboží z třetí země (§ 20) • Uplatnění daně – obdobně jako zdanitelná plnění. Nezapočítávají se však do obratu

9. Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně Vymezení v § 51 a násl. ZDPH Uplatnění DPH

10. Vymezení plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně • Převoda nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, nájem dalších zařízení (§ 56). Osvobozen je: • Převod staveb, bytů a nebytových prostor po uplynutí tří let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby • Převod pozemků, s výjimkou převodu stavebních pozemků • Nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor • Pozn.: • Osvobození se nevztahuje na krátkodobý nájem stavby bytů a nebytových prostor, nájem prostor a míst k parkování vozidel • Plátce se může rozhodnout, že u nájmu pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor jiným plátcům pro účely uskutečňování jejich ekonomických činností se uplatňuje daň • Související služby nebo zboží jsou samostatná plnění

11. Pokračování • Ostatníplnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (§ 61) – např.: • Plnění úzce související s ochranou a výchovou dětí a mládeže orgány sociálně-právní ochrany dětí a dalšími orgány nebo osobami, které zajišťují výkon sociálně-právní ochrany dětí podle zvláštního právního předpisu • Poskytováníslužeb úzce souvisejících se sportem nebo tělesnou výchovou právnickými osobami, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, osobám, které vykonávají sportovní nebo tělovýchovnou činnost • Poskytnutíkulturních služeb a dodání zboží s nimi úzce souvisejícího krajem, obcí, právnickou osobou zřízenou zákonem nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání • Plnění při příležitostných akcích pořádaných výlučně za účelem získání finančních prostředků k činnostem, pro které jsou tyto osoby založeny nebo zřízeny, pokud toto osvobození od daně nenarušuje hospodářskou soutěž

12. Pokračování • Finančníčinnosti (§ 54) - např. úvěry a půjčky • Výchovaa vzdělávání (§ 57) – např. • Výchovná a vzdělávací činnost ve školách a školských zařízeních, které jsou zapsány ve školském rejstříku • Výchovné, vzdělávací a volnočasové aktivity poskytované dětem a mládeži příspěvkovými organizacemi a nestátními neziskovými organizacemi dětí a mládeže • Zdravotnickéslužby a zboží (§ 58) • Službyzdravotní péče a související služby poskytované oprávněnými subjekty pacientům a osobám, jímž je taková péče určena, vymezené zákonem o veřejném zdravotním pojištění • Vymezená dodání zboží • Sociálnípomoc (§ 59) • sociální služby poskytované podle zvláštního právního předpisu • Dodánízboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně(§ 62)

13. Uplatnění DPH u plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně • Plnění se nezapočítávají do obratu. Výjimky, které znamenají, že se plnění započítá do obratu platí pro: • Finanční činnosti • Převod pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor • Nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor Toto však neplatí pokud se jedná o: • doplňkovou činnost uskutečňovanou příležitostně • prodejhmotného majetku a nebo pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem, o kterých osoba povinná k dani účtuje nebo o kterých vede evidenci • Nejsou předmětem daně, vykazují se však v daňovém přiznání – ř. 50 • Ve vztahu k těmto plněním není možno uplatnit nárok na odpočet daně podle § 75 odst. 1 ZDPH

14. Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet Vymezení v § 63 a násl. ZDPH Uplatnění DPH

15. Vymezení plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet • Většinou plnění ve vztahu k jiným členským státům ES nebo třetím zemím • Dodání zboží do jiného členského státu (§ 64) • Vývoz zboží (§ 66) • Mezinárodní přeprava zboží a služby související (§ 69) • Mezinárodní přeprava osob (§ 70)

16. Uplatnění DPH • Plnění se započítávají do obratu • Nejsou předmětem daně, vykazují se však v daňovém přiznání – ř. 20, 22, 25 • Ve vztahu k těmto plněním je možno uplatnit nárok na odpočet daně (§ 72 odst. 2 ZDPH)

17. Výkon veřejné správy Vymezení Uplatnění DPH

18. Vymezení výkonu veřejné správy • Činnost musí být vykonávána v rámci zvláštního právního režimu platného pro veřejnoprávní subjekty, nikoli za stejných právních podmínek, které platí pro soukromé ekonomické subjekty • O výkon veřejné správy se jedná pouze v případě, že veřejnoprávní subjekt tuto činnost vykonává na základě zvláštního právního předpisu, aniž by ji stejným způsobem a za stejných podmínek, na základě stejného právního předpisu mohla provádět soukromoprávní osoba

19. Uplatnění DPH u výkonu veřejné správy • Není předmětem daně, neboť se nejedná o plnění v rámci ekonomické činnosti • Nevykazují se v daňovém přiznání • Nepočítá se do obratu • Není možno uplatnit nárok na odpočet daně ve vztahu k výkonu veřejné správy

20. Plnění bez úplaty • Obecně: • Nejsou předmětem daně, nevykazují se v daňovém přiznání • Nezapočítávají se do obratu • Ve vztahu k těmto plněním není nárok na odpočet daně • ZDPH však v některých případech stanoví, že i tato plnění jsou považována za zdanitelná plnění. Např. dodáním zboží je podle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce, pokud byl uplatněn odpočet. Vymezení těchto případů je uvedeno v § 13 odst. 5 ZDPH • Podobně pro služby v§ 14 odst. 3 ZDPH

21. Plnění mimo tuzemsko • Předmětem DPH v tuzemsku jsou pouze plnění s místem plnění v tuzemsku • Místo plnění se pro jednotlivá plnění posuzuje podle § 7 a násl. ZDPH • Uplatnění DPH • Nejsou předmětem daně • Vykazují se v daňovém přiznání – ř. 21, 25 • Nezapočítávají se do obratu • Nárok na odpočet ve vztahu k těmto plněním je možno uplatnit jen za podmínek uvedených v § 72 odst. 2 ZDPH

22. Jiná plnění • Přijaté peníze – dary, penále, příspěvky, dotace, atp. • Uplatnění DPH • Nejedná se o úplatu za dodané zboží nebo poskytnuté služby • Nejsou předmětem daně • Nevykazují se v daňovém přiznání • Nezapočítávají se do obratu

23. Jiná plnění • „Přeúčtování“ - § 36 odst. 11 ZDPH umožňuje určitá plnění vykázat mimo základ daně. Podmínky: • částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby • přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu • plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně • Tato plnění nejsou předmětem daně, nevykazují se v daňovém přiznání, nezapočítávají se do obratu.

24. Typy plnění - shrnutí