1 / 65

Fiscaal vriendelijk geld uit de vennootschap halen of beleggen erin

Fiscaal vriendelijk geld uit de vennootschap halen of beleggen erin. KATHO – CBA 4 december 2004. Geld uit een vennootschap halen. Peter Verschelden Bedrijfsrevisor – Accountant

kovit
Download Presentation

Fiscaal vriendelijk geld uit de vennootschap halen of beleggen erin

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Fiscaal vriendelijk geld uit de vennootschap halen of beleggen erin KATHO – CBA 4 december 2004

  2. Geld uit een vennootschap halen • Peter Verschelden • Bedrijfsrevisor – Accountant • Licentiaat in de Rechten, Licentiaat in Management, Gegradueerde in de Fiscale Wetenschappen, Master in Accountancy, laureaat in Exportmanagement • Extern medewerker Kluwer Rechtswetenschappen (Accountancy Actualiteit, Modellenboek, Ondernemingsbibliotheek, Praktijkgids voor Vennootschappen, Actuele Voorinformatie, e.a.) • Verschelden Bedrijfsrevisoren, Molenkouterstraat 75, 9308 Aalst. • peter.verschelden@verschelden.be • www.verschelden.be Verschelden - 4 december 2004

  3. Programma (I) 1. Bestuursbezoldiging (loon) 2. Winstverdeling: toekenning van tantième 3. Winstverdeling: toekenning van dividend 4. Kapitaalvermindering 5. Kapitaalaflossing 6. Inkoop eigen aandelen Verschelden - 4 december 2004

  4. Programma (II) 7. Gratis beschikking over woning 8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water 9. Gebruik van huispersoneel 10. Intresten op leningen / voorschotten 11. Bedrijfswagen 12. Groepsverzekering 13. Intern gefinancierde pensioenbelofte Verschelden - 4 december 2004

  5. Programma (III) 14. Opname rekening courant 15. Verkoop van goederen aan vennootschap 16. Forfaitaire onkostenvergoeding 17. Verhuren van woning aan vennootschap 18. Infrastructuurovereenkomst 19. Verkoop van aandelen aan holding 20. Vereffening van de venoootschap Verschelden - 4 december 2004

  6. Progamma (IV) Per techniek:- omschrijving- fiscaal regime voor vennootschap- fiscaal regime voor genieter- voordelen- nadelen- aandachtspunten Verschelden - 4 december 2004

  7. Progamma (V) Fiscaal vriendelijk beleggen in de vennootschap: • Beleggen in onroerende goederen • Beleggen in roerende waarden, andere dan aandelen • Beleggen in roerende waarden: aandelen Enkele aandachtspunten Verschelden - 4 december 2004

  8. 1. Bestuursbezoldiging (loon) • Omschrijving:- verschil bestuursbezoldiging – tantième- inhouding en doorstorting bedrijfsvoorheffing- bestuursbezoldiging in geld / in natura • Fiscaal regime voor vennootschap:- 100 % aftrekbare beroepskost- opmaak fiches 20 • Fiscaal regime voor genieter: - belastbaar beroepsinkomen- aftrek sociale bijdragen- beroepskosten Verschelden - 4 december 2004

  9. Tarieven personenbelasting AJ 05 • 25 % van 0,01 € tot 6.950,00 € • 30 % van 6.950,01 € tot 9.890,00 € • 40 % van 9.890,01 € tot 16.480,00 € • 45 % van 16.480,01 € tot 30.210,00 € • 50 % + 30.210 € Verschelden - 4 december 2004

  10. Tarieven vennootschapsbelasting • Normaal tarief:40,17 % wordt 33,99 % • Verlaagd getrapt tarief28,84 % van 0,01 tot 25.000 € wordt 24,98 %37,08 % van 25.000,01 € tot 90.000 € wordt 31,93 %42,23 % van 90.000,01 € tot 322.500 € wordt 35,54 % Verschelden - 4 december 2004

  11. 1. Bestuursbezoldiging (loon) • Voordelen:- geen beperking in bedrag- ideaal om laagste inkomstenschijven in PB op te vullen- verlaagd tarief vennb. (éénmiljoenregel)- groepsverzekeringspremie aftrekbaar- bijkomende intrestaftrek / kinderoppaskosten Verschelden - 4 december 2004

  12. 1. Bestuursbezoldiging (loon) • Nadelen:- hoge tarieven in PB- effect op sociale bijdragen wordt vaak over het hoofd gezien: +/- 21 % van loonsverhoging, doch aftrekbaar, dus effectieve kost van +/- 10,5 %- hoe hoger loon, hoe kleiner kans op studiebeurs, (ver)bouwpremie, enz. • Aandachtspunten: - regelmatigheid van loon is belangrijk Verschelden - 4 december 2004

  13. 2. Winstverdeling: toekenning van tantième • Omschrijving:- vergelijkbaar met loon- toekenning door algemene vergadering uit te bestemmen winst van het boekjaar- enkel uit « voor uitkering vatbare sommen » • Fiscaal regime voor vennootschap: - 100 % aftrekbare kost voor het boekjaar waarop de tantième wordt toegekend- fiche 20 Verschelden - 4 december 2004

  14. 2. Winstverdeling: toekenning van tantième • Fiscaal regime voor genieter:- idem loon, maar één jaar later belastbaar • Voordelen:- één jaar later belastbaar- geen intresten op laattijdige betaling bedrijfsvoorheffing- resultaat van de vennootschap oogt mooier • Nadelen: - hoge tarieven in PB- effect op sociale bijdragen Verschelden - 4 december 2004

  15. 2. Winstverdeling: toekenning van tantième • Aandachtspunten:- niet vergeten om fiches op te maken- niet vergeten aan te geven in PB-aangifte- telt mee voor éénmiljoenregel- er zijn argumenten om te stellen dat het meetelt voor 80 % -regel (voorwaarde van regelmatigheid); voorzichtigheidshalve best geen rekening mee houden Verschelden - 4 december 2004

  16. 3. Winstverdeling: toekenning van dividend • Omschrijving:- beslissing AV, uit (belaste) winst boekjaar- verschil met tantième • Fiscaal regime voor vennootschap:- niet aftrekbaar ! • Fiscaal regime voor genieter:- bevrijdende roerende voorheffing van 25 % of 15 % (na 31/12/93, op naam)- definitief belast inkomen indien vennootschap Verschelden - 4 december 2004

  17. 3. Winstverdeling: toekenning van dividend • Voordelen:- globale druk lager dan loon- geen effect op sociale bijdragen- geen gemeenteopcentiemen- geen effect m.b.t. studiebeurzen, enz. Verschelden - 4 december 2004

  18. 3. Winstverdeling: toekenning van dividenden • Nadelen:- mogelijk verlies van verlaagd tarief- formalisme: aangifte RV- enkel mogelijk voor aandeelhouders en gelijke behandeling !- niet geschikt als « enige » bron van inkomsten: verlies van diverse voordelen • Aandachtspunten:- grens van 13 % van gestorte kapitaal ! Verschelden - 4 december 2004

  19. 4. Kapitaalvermindering • Omschrijving:- terugbetaling van kapitaal aan de aandeelhouders • Fiscaal regime voor vennootschap:- belastingvrij als het gaat om « eigen inbreng van aandeelhouders » (in geld, in natura)- belastingvrij als het gaat om belaste reserves- belast als het gaat om belastingvrije reserves Verschelden - 4 december 2004

  20. 4. Kapitaalvermindering • Fiscaal regime voor de genieter:- belastingvrij als het gaat om « eigen inbreng van aandeelhouders » (in geld, in natura)- belast als dividend als het gaat om geïncorporeerde reserves • Voordelen:- onbelastbaarheid indien werkelijk gestort kapitaal !- geen risico verlaagd tarief te verliezen- privé-inkomen wordt beperkt gehouden (studiebeurs, enz.) Verschelden - 4 december 2004

  21. 4. Kapitaalvermindering • Nadelen:- complex en duur (notariële akte)- niet altijd mogelijk (minimumkapitaal); enkel wanneer werkelijk gestort kapitaal- eenmalige operatie • Aandachtspunten:- moet gebeuren « op de wijze voorgeschreven door het Wetboek van vennootschappen »- duidelijke vermelding in akte van notaris- uitgiftepremie: gelijkgesteld met fiscaal kapitaal- geïncorporeerde herwaarderingsmeerwaarden !- herkwalificatie als dividenduitkering Verschelden - 4 december 2004

  22. 5. Kapitaalaflossing • Omschrijving:- terugbetaling van een zeker aantal door het lot aan te wijzen aandelen / vervanging door bewijzen van deelgerechtigheid- statutair kapitaal verandert niet; aangerekend op reserves en winst • Fiscaal regime voor de vennootschap: idem als dividenduitkering • Fiscaal regime voor de genieters:idem als dividenduitkering Verschelden - 4 december 2004

  23. 6. Inkoop eigen aandelen • Omschrijving:zie artikel in bijlage • Fiscaal regime voor de vennootschap:- nuloperatie • Fiscaal regime voor de genieter:- vrijgesteld van personenbelasting- liquidatiebonus van 10 % (nieuw !) Verschelden - 4 december 2004

  24. 6. Inkoop eigen aandelen • Voordelen:- Fiscaal zeer interessant • Nadeel:- Fiscaal geviseerd !!- Vennootschapsrechtelijk strikt geregeld • Aandachtspunten:- niet enkel fiscale motieven- voorbeeld uit rechtspraak: zie bijlage Verschelden - 4 december 2004

  25. 7. Gratis beschikking over woning • Omschrijving:vennootschap koopt, bouwt, huurt woning en stelt die gratis ter beschikking van haar bedrijfsleider; de vennootschap draagt alle kosten van de woning (afschrijvingen, intresten, onderhoud, enz.) en rekent VAA aan • Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 100 % aftrekbaar Verschelden - 4 december 2004

  26. 7. Gratis beschikking over woning • Fiscaal regime voor genieter:belast als voordeel alle aardKI < 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 1,25KI > 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 2indien gemeubeld : x 5/3den« niet lager dan huurwaarde » deze voorwaarde werd vernietigd door Raad van State Verschelden - 4 december 2004

  27. 7. Gratis beschikking over woning • Voordelen:berekening VAA op basis van KI kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken ! • Nadelen:onroerend goed zit in vennootschap (latere meerwaarden, enz.) • Aandachtspunten:- correctie voor verplichte woongelegenheid- enkel voor ruimtes die werkelijk worden gebruikt Verschelden - 4 december 2004

  28. 8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water • Omschrijving:vennootschap betaalt de kosten van electriciteit, verwarming en water voor haar bedrijfsleider en rekent VAA aan • Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 100 % aftrekbaar Verschelden - 4 december 2004

  29. 8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water • Fiscaal regime voor genieter:belast als voordeel alle aardleidinggevend personeel en bedrijfsleiders:1.180 € / 590 € voor verwarming / electriciteitandere verkrijgers:590 € / 295 € voor verwarming / electriciteitForfait voor water wordt verwaarloosd.Ook als werkelijke kosten kleiner zijn, geldt forfait.Persoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht. Verschelden - 4 december 2004

  30. 8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water • Voordelen:berekening VAA op forfaitaire basis kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken ! • Nadelen:niet intressant als werkelijke kosten lager zijn dan forfait Verschelden - 4 december 2004

  31. 9. Gebruik van huispersoneel • Omschrijving:vennootschap betaalt de volledige loonkost en andere kosten voor de service van dienstboden, hoveniers, chauffeurs, poetspersoneel, enz. • Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 100 % aftrekbaar Verschelden - 4 december 2004

  32. 9. Gebruik van huispersoneel • Fiscaal regime voor genieter:belast als voordeel alle aard5.950 € per jaar per voltijdse betrekkingPersoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht • Voordeel: berekening VAA op forfaitaire basis kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken ! Verschelden - 4 december 2004

  33. 10. Intresten op leningen / voorschotten • Omschrijving:- lening van aandeelhouder-natuurlijke persoon of bestuurder (natuurlijke persoon of vennootschap) aan vennootschap- wordt vergoed met (royale) intrest- voorschot = elke al dan niet door effecten vertegenwoordigde geldlening- ook wanneer gegeven door echtgenoot of kinderen Verschelden - 4 december 2004

  34. 10. Intresten op leningen / voorschotten • Fiscaal regime voor de vennootschap:- 100 % aftrekbare beroepskost, behalve:- bij overdreven intrest én- wanneer totaal bedrag van de voorschotten hoger is dan de som van de belaste reserves bij het begin van het boekjaar en het gestort kapitaal op het einde van het belastbaar tijdperk. Verschelden - 4 december 2004

  35. 10. Intresten op leningen / voorschotten • Fiscaal regime voor genieter:- 15 % bevrijdende roerende voorheffing- behalve bij overdreven intrest en hoger dan kapitaal + reserves: dan gelijkgesteld met dividenduitkering • Voordeel: fiscaal zeer interessant: hogere rente mogelijk dan op spaarboekje Verschelden - 4 december 2004

  36. 10. Intresten op leningen / voorschotten • Nadeel:beperkt qua bedrag • Aandachtspunten:- bepaling van de intrestvoet- 7,4 % (AJ 2004) mogelijk ?- splitsing tussen lening en R/C- contract nodig ?- datum van betaalbaarstelling en aangifte RV- opletten wanneer voldoende liquide middelen Verschelden - 4 december 2004

  37. 11. Bedrijfswagen • Omschrijving:vennootschap betaalt alle kosten van personenwagen en rekent VAA aan • Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 75 % / 100 % aftrekbaar Verschelden - 4 december 2004

  38. 11. Bedrijfswagen • Fiscaal regime voor genieter:- VAA via loon of boeking op R/C- 5000 km of 7500 km- forfaitair op basis van fiscale PK- deels aftrekbaar als beroepskost- solidariteitsbijdrage RSZ – zal veranderen ! • Voordeel:- meestal zeer voordelig omdat werkelijke kosten veel hoger zijn dan aangerekend VAA- zeer voordelig bij grote afstand tussen woon en werk Verschelden - 4 december 2004

  39. 11. Bedrijfswagen • Nadeel:- geen forfaitaire onkostenvergoeding mogelijk- niet interessant indien weinig gebruik wordt gemaakt van bedrijfswagen • Aandachtspunten:- BTW-herziening einde jaar (keuze tussen loon en aanrekening via L/R)- opname op fiche 20 Verschelden - 4 december 2004

  40. 12. Groepsverzekering • Omschrijving:- verschil met bedrijfsleidersverzekering- « groep » • Fiscaal regime voor de vennootschap:100 % aftrekbaar, als voldaan is aan de 80 % regel • Fiscaal regime voor de genieter:- bijzonder taxatieregime: 10 % / 16,5 %- « normaal » regime: 33 % / progressief belast met vermindering voor vervangingsinkomsten Verschelden - 4 december 2004

  41. 12. Groepsverzekering • Fiscaal regime voor de genieter: 10 / 16,5 % indien:- bij het overlijden van de verzekerde;- bij het normaal verstrijken van het contract of gedurende één van de vijf jaar vóór het normaal verstrijken van het contract;- naar aanleiding van de pensionering of brugpensionering van de verzekerde- op de normale leeftijd waarop de verkrijger zijn beroepswerkzaamheid volledig en definitief stopzet (voetballers) Verschelden - 4 december 2004

  42. 12. Groepsverzekering • Voordelen:- fiscaal gunstig: aftrekbaar aan tarieven vennb en aan lagere tarieven belastbaar bij uitkering- appeltje voor de dorst- bruikbaar als waarborg bij verwerving OG • Nadelen: - fondsen geblokkeerd tot pensioen- liquiditeiten nodig om premies te storten • Aandachtspunten:- back-service ! Wordt dit afgeschaft ? Verschelden - 4 december 2004

  43. 13. Intern gefinancierde pensioenbelofte • Omschrijving:- verschil met groepsverzekering- voorwaarden • Fiscaal regime voor de vennootschap:idem groepsverzekering • Fiscaal regime voor de genieter:idem groepsverzekering Verschelden - 4 december 2004

  44. 13. Intern gefinancierde pensioenbelofte • Voordelen:- fiscaal- geen liquiditeiten nodig- creatie van lopende rekening • Nadelen:- geen zekerheid voor begunstigde- liquiditeiten nodig op het einde van de rit- fiscale onwennigheid bij Administratie • Aandachtspunten:- voorzichtig met contract !- alle formaliteiten stipt naleven ! Verschelden - 4 december 2004

  45. 14. Opname rekening courant • Omschrijving:= lening van de vennootschap • Fiscaal regime voor de vennootschap:- het is geen (aftrekbare) kost- er wordt een vordering gecreërd- er moet debetintrest worden aangerekend • Fiscaal regime voor de genieter:- het is geen belastbaar inkomen- er is belasting op debetrente / verhoging RC als gevolg van debetrente Verschelden - 4 december 2004

  46. 14. Opname rekening courant • Voordelen:- beperkte belasting privé – enkel op VAA- geen bijzondere formaliteiten- inkomen beperkt (studiebeurzen, enz.)- geen effect op sociale bijdragen- terugbetaling op te lossen met « vereffening » • Nadelen:- lening moet ooit eens terugbetaald worden- ongezonde en gevaarlijke situatie (faling !)- ontsiering van de balans- verlies aftrekmogelijkheden in PB • Aandachtspunten: sneeuwbaleffect Verschelden - 4 december 2004

  47. 15. Verkoop van goederen aan vennootschap • Omschrijving:- koop / verkoop • Fiscaal regime bij de vennootschap:- indien investering: afschrijfbaar- geen recuperatie van BTW- geen investeringsaftrek (tweedehands) • Fiscaal regime bij genieter:- in principe niet belastbaar (normaal beheer van privé-vermogen) Verschelden - 4 december 2004

  48. 15. Verkoop van goederen aan vennootschap • Voordelen:- (principiële) onbelastbaarheid van de ontvangen verkoopprijs en afschrijving in vennootschap- geen effect op sociale bijdragen- beperkt formalisme (enkel verkoopnota) • Nadelen:- geen investeringsaftrek- vennootschap betaalt onrechtstreeks BTW- éénmalig of beperkte toepassing • Aandachtspunten:- niet te vaak of BTW-plicht / beroepsmatig- quasi-inbreng Verschelden - 4 december 2004

  49. 16. Forfaitaire onkostenvergoeding • Omschrijving:terugbetaling van voorgeschoten kosten « eigen aan de werkgever » • Fiscaal regime bij de vennootschap:- volledig aftrekbare beroepskost (75 % bij autokosten of 50 % / 62,5% bij representatiekosten) • Fiscaal regime bij de genieter:- niet belastbaar Verschelden - 4 december 2004

  50. 16. Forfaitaire onkostenvergoeding • Voordelen:- fiscaal: aftrekbaar en toch niet belastbaar- geen effect op sociale bijdragen- forfaitair / dus geen bewijsstukken bijhouden • Nadelen:- fiscale doorn in het oog: niet overdrijven- komt niet in aanmerking voor éénmiljoenregeling / 80%-regel • Aandachtspunten: opnemen op fiches ! Verschelden - 4 december 2004

More Related