Könyvvizsgálói megbízások minőségellenőrzése

1. Könyvvizsgálói megbízások minőségellenőrzése Eger - 2008.09.04. Puskás István

2. EU szabályozás • ISQC minőségellenőrzési rendszer elemei • Egy nemzeközi könyvvizsgáló cég ellenőrzésének főbb pontjai • Magyar szabályozás • Kamarai minőség-ellenőrzés • Kérdőívek • Pénzmosás • Értékelés, összesítés • Segédlet • A Bizottság tervezett lépései

3. 1. Minőség-ellenőrzés – EU szabályozás Az Európai Parlament és Tanács 2006/43/EK irányelve Feltételek: • Függetlenség az ellenőrök és az ellenőrzött könyvvizsgáló cég között, • Finanszírozását biztosítani kell • Erőforrások • A végrehajtó személyek: megfelelő szakmai képzettség és tapasztalat • Az ellenőrzés végén jelentés • A közfelügyelet végső felelőssége a közérdeklődésnek kitett vállalkozások minőség-ellenőrzéséért • A minőségbiztosítási ellenőrzés legalább hatévente • Az eredményeket évente közzé kell tenni • Az ajánlásokat ésszerű időn belül a gyakorlatban is követniük kell

4. 1. Minőség-ellenőrzés – EU szabályozás Közérdeklődésre számot tartó jogalanyok: • Azok a jogalanyok, amelyek átruházható értékpapírjai bármely tagállam szabályozott piacán bevezetésre kerültek, (azaz a tőzsdei cégek) • Hitelintézetek • Biztosítóintézetek • A tagállamok más jogalanyokat is közérdeklődésre számot tartó jogalanyoknak nyilváníthatnak, ha azok a közérdek szempontjából jelentősek tevékenységük természete, méretük vagy alkalmazottaik száma miatt

5. 1. Minőség-ellenőrzés – EU szabályozás Nemzetközi fejlemények • Megjelent az EB ajánlásának tervezete a közérdeklődésre számot tartó vállalkozások jog szerinti könyvvizsgálatát végzők külső minőségbiztosításáról – szigorúbb, más feltételekkel működtetett rendszer; az ajánlás véglegesítésére még néhány hónapot várni kell • Érthetőségi projekt – az IAASB 2008. végére készül befejezni a könyvvizsgálati standardok átdolgozását (javasolt hatályba lépés 2009. december 15-ét követően) • Minőség-ellenőrzési útmutató készül a kis és közepes könyvvizsgáló társaságok számára – QC útmutató célja, hogy segítse a kis- és közepes könyvvizsgáló társaságokat az 1. számú Nemzetközi Minőség-ellenőrzési standardnak való megfelelésben (megjelenésének várható időpontja: 2008. IV. negyedév)

6. 2. Az ISQC Minőség-ellenőrzési rendszerének elemei Az ISQC a könyvvizsgálatra és kapcsolódó szolgáltatásokra vonatkozó nemzetközi minőség-ellenőrzési standardok angol rövidítése. A rendszer a következő elemekkel foglalkozik: a) A vezetés felelősségének vizsgálata b) Etikai követelmények betartása c) Megbízások elfogadása d) Emberi erőforrások e) Vizsgálatok végrehajtásának színvonala (szakmai standardok, törvényi és szabályozási követelmények) f) Ellenőrzés

7. 2. Az ISQC Minőség-ellenőrzési rendszerének elemei • A fenti pontokat a standardok részletesen kibontják és tárgyalják. A magyar gyakorlattal szemben sokkal nagyobb hangsúlyt helyeznek a megbízás előkészítésére (pontosan mit akarnak jelenteni, hogyan, mennyi időráfordítással, milyen programmal, mintavétellel, kontrollokkal, milyen formában, stb.) • Példaként most csak egy pontot ragadok ki – külön fejezet foglalkozik a konzultációs kötelezettséggel (vagy ahol ajánlott, célszerű a konzultáció): • Nehéz vagy vitatott esetekben • Megfelelő forrásokból • Dokumentálni kell a konzultáció természetét és terjedelmét • A konzultációból következtetetést kell levonni. Dokumentálni kell azt is, hogy: • A konzultáns személye megfelelő • A konzultáns megkapott minden szükséges információt • Esetleg véleményeltérés volt és mi alapján döntött végül a könyvvizsgáló

8. 3. Egy nemzetközi könyvvizsgáló cég minőség-ellenőrzésének főbb pontjai (kérdések-dokumentáció) Tervezés és évközi vizsgálat • Bevezető tanácskozás a társaság vezetőségével (kis cégek esetén is!) • A vizsgáló csapat mozgósítása (csak társaságok) • Könyvvizsgálati terv • Előzetes elemzés • Csalás vizsgálata • Adatfeldolgozás • Belső ellenőrzések • A program a tervnek megfelelően zajlott?

9. 3. Egy nemzetközi könyvvizsgáló cég minőség-ellenőrzésének főbb pontjai (kérdések-dokumentáció) Év végi vizsgálat • Kulcskockázatokra a válasz dokumentálva? • Végrehajtás vizsgálata (tesztek, folyamatok) • Két kockázat típus vizsgálatának részletes kontrollja • Végső elemzés • Részletes tesztek ellenőrzése • Válasz az induló feltételezésekre (magyarázat az eltérésekre) • KRITIKUS ESEMÉNYEK KIEMELÉSE

10. 4. Magyar szabályozás Új kamarai törvény (2007. évi LXXV) • A minőség-ellenőrzés törvényi szintre került • Minőség-ellenőrzés: kamarai hatósági eljárás Minőségellenőrzési Eljárási Szabályzat • A minőség-ellenőrzés szervezete • A minőség-ellenőrzési vizsgálatok általános eljárási szabályai • A helyszíni vizsgálat végrehajtásának eljárási rendje • Finanszírozás, minőségbiztosítási alap

11. 4. Magyar szabályozás - Adatszolgáltatás A minőségellenőrzési vizsgálatok végrehajtása érdekében a kamarai tag könyvvizsgáló és könyvvizsgáló cég kétfajta adatot köteles szolgáltatni a kamara, illetve a bizottság részére. A módszertani kézikönyv az alábbi két nyomtatványt tartalmazza: • Adatlap éves adatszolgáltatáshoz a kamarai tag könyvvizsgálók, könyvvizsgáló cégek részére • Adatlap a minőségellenőrzési bizottság számára történő adatszolgáltatáshoz kamarai tag könyvvizsgálók, könyvvizsgáló cégek részére

12. 5. A kamarai minőség-ellenőrzés • A könyvvizsgálói törvény írja elő, hogy a könyvvizsgálónál vagy könyvvizsgáló társaságnál legalább hatévente (a közérdeklődésre számot tartó, illetve néhány „speciális” vállalkozásnál három évente) minőség-ellenőrzést kell lefolytatni • A könyvvizsgálói törvény már nem ad lehetőséget a kevés számú jelentést kiadó könyvvizsgálók mentesítésére • 2008-tól új elem, hogy maga a kamarai tag könyvvizsgáló vagy a könyvvizsgáló cég is kérhet minőség-ellenőrzési vizsgálatot.

13. 6. Kérdőívek Kérdőívek az egyes megbízások vizsgálatához Általános – ha a könyvvizsgált beszámoló következő két mutató értéke közül egyik sem haladja meg az alábbi határértéket: • a mérlegfőösszeg az 500 millió forintot, • Az éves nettó árbevétel az 1000 millió forintot. Bővített kérdőív szükséges abban az esetben, ha a fenti mutatószámok bármelyike meghaladja a határértéket Speciális kérdőívek alkalmazása indokolt a „speciális gazdálkodók”, valamint a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók esetében. Speciális gazdálkodók körébe tartoznak: • Hitelintézetek, • Biztosítótársaságok, ha a mérlegfőösszegük meghaladja az 5 milliárd forintot • A 20 milliárd forint mérlegfőösszeget meghaladó gazdálkodók

14. 6. Kérdőívek • A minőség-ellenőrzési bizottság a vizsgált könyvvizsgálótól 2 munkát választ ki. A kiválasztásról a vizsgált személyt előre kiértesítik. • A helyszíni vizsgálat során a minőség-ellenőr a kérdőív segítségével próbál meggyőződni az elvégzett munka helyességéről, a standardoknak való megfelelésről. • Fontos rész a dokumentálás. Amelyik rész nincs dokumentálva, azt nem lehet elvégzettnek tekinteni. A kérdőív fő fejezetei: • A megbízás elfogadása • Tervezés • Könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése • Áttekintés • Jelentéskészítés Az egyes kérdésekre igen, nem, vagy nem értelmezhető válasz adható.

15. 6. Kérdőívek A kérdőív kiemelt fontosságú kérdése a következő: A minőségvizsgálat során megismert dokumentumok (bizonyítékok) alátámasztják-e a könyvvizsgálói jelentésben foglaltakat (megfelelő-e a záradék)? A kérdésre adott IGEN válasz egy pontnak számít, míg a NEM válasz a megbízás eredményének kiszámításakor 20 ponttal növeli a NEM válaszok pontjait.

16. 7. Kérdőív a Pénzmosás és Terrorizmus Finanszírozása Megelőzésének és Megakadályozásának kamarai ellenőrzésére • az ellenőrzés – új feladatként – a minőség-ellenőrzési bizottság tevékenységébe tartozik • az ellenőrök a minőség-ellenőrzési vizsgálattal egy időben végzik majd ezt a feladatot is • a kérdőív 8 kérdést tartalmaz (IGEN, NEM, N/É és megjegyzések) • a bizottság a vizsgálat befejezéséről határozattal dönt

17. 8. Értékelés, összesítés • Összesítő segédlet • Az egyes kérdőívek minősítése, ha a kérdésekre adott igen válaszok • meghaladják a 80 százalékot, „megfelelt” a minősítés • aránya 60-80 százalék között van, a minősítés: „megfelelt, megjegyzéssel • Aránya 60 százalék alatt van, a minősítés: „nem felelt meg” • Az összesítést könyvvizsgálóként kell elvégezni • Értékelő lap a helyszíni vizsgálat lezárásáról A minőségellenőr által készítendő zárójelentés – új elem a szabályozásban (ellenőrzött könyvvizsgáló adatai, minőségellenőr adatai, tárgyévi minőség-ellenőrzés adatai,vizsgálat eredménye, feltárt hibák, hiányosságok; ajánlások, javaslatok) • A határozatot a minőség-ellenőrzési bizottság hozza meg, amivel szemben a vizsgált könyvvizsgáló fellebbezhet • Amennyiben az értékelés eredményt végül is „nem felelt meg”, a könyvvizsgálónak egy tanfolyamot kell elvégeznie

18. 9. Segédletek A minőség-ellenőrzés módszertani kézikönyve • A kézikönyv tartalmazza az adatszolgáltatás rendjét, a minőségellenőrzéshez használt kérdőíveket, nyilatkozatokat, segédleteket, a minőség-ellenőrzések után alkalmazott visszajelzési nyomtatványokat, a minőség-ellenőrzés részletes eljárási szabályait, a vizsgálatok elszámolási rendjét. • Tartalmaz egy leíró, magyarázó részt a kérdőívek kérdéseinek értelmezéséhez. A segédletben a kérdőívek kérdéseinek értelmezéséhez fűztünk leírásokat, magyarázatokat. A kérdőívek kérdéseinél szerepel, hogy melyik standard vonatkozik rájuk. A mindenkor érvényes segédlet szerepel a Kamara honlapján.

19. 10. A Bizottság tervezett lépései • Szeptember elején mintegy hetven minőségellenőr kolléga ismerkedik meg az új kérdőívvel, közösön kialakítják az egységes értelmezést • Az új rendszer a kötelező éves könyvvizsgálói továbbképzés keretében is ismertetésre kerül • Az ellenőrzési szempontok rendszeresen megjelennek a kamara honlapján, a Hírlevélben ill. a SZAKma hasábjain • A meg nem feletek továbbképzésére tanfolyamok indulnak, amelyekre olyanok is jelentkezhetnek, akik megfeleltek, illetve még nem is voltak vizsgálat alá vonva • A kamarai szervezetek, megyei fórumok esetleges külön felkérésére a kötelező oktatás anyagát meghaladó szélesebb körű ismeretek, gyakorlati példák bemutatására is lehetőség van