Nepretržitosť pokračovania v činnosti

1. Nepretržitosť pokračovania v činnosti • Účtovná jednotka je povinná použiť účtovné zásady a účtovné metódy spôsobom, ktorý vychádza z predpokladu, že bude nepretržite pokračovať vo svojej činnosti • Ak má účtovná jednotka informácie o tom, že nastáva skutočnosť, ktorá by ju obmedzovala v činnosti, musí použiť tomu zodpovedajúci spôsob účtovania a informovať o tejto skutočnosti v poznámkach Princípy účtovníctva

2. Oceňovacie zásady • Základnou zásadou je ocenenie v historickej cene • Historické ceny sa vzťahujú na obdobie, keď bol majetok kúpený, vytvorený vlastnou činnosťou alebo vznikol iným spôsobom a na obdobie, keď vznikol záväzok • Ide o prvotné ocenenie majetku a dňom ocenenia je deň uskutočnenia účtovného prípadu • Historická cena majetku • pri kúpe sa rovná obstarávacej cene • pri vytvorení vlastnou činnosťou sa rovná vlastným nákladom • pri pohľadávkach sa rovná menovitej hodnote • v stanovených prípadoch (napríklad pri bezodplatnom nadobudnutí alebo pri preradení z osobného vlastníctva do podnikania) sa rovná reprodukčnej obstarávacej cene (teda cene, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje) • Historická cena záväzkov sa rovná ich menovitej hodnote Princípy účtovníctva

3. Oceňovacie zásady • Nevýhodou historických cien je, že konzervujú minulosť. Neberú do úvahy vplyv zmien cien a pokles kúpnej sily peňazí (infláciu) • Výhodou historických cien je preukázateľnosť • V súvahe sa historické ceny objavujú v stĺpci „brutto“ • Prvotné ocenenie sa upravuje na účtovné ceny (označované tiež aj ako účtovné hodnoty) uplatňovaním ďalších účtovných zásad ku dňu ocenenia, ktorým je • deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (finančné výkazy) • iný deň v priebehu účtovného obdobia, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu • V súvahe sa účtovné ceny pri majetku uvádzajú v stĺpci „netto“ • Vybrané druhy majetku (napríklad majetok nadobudnutý vkladom) a záväzkov sa oceňujú reálnou hodnotou (trhová cenu alebo ocenenie znalcom) Princípy účtovníctva

4. Zásada opatrnosti • Pri zostavovaní finančných výkazov sa vyskytujú neistoty (inkasovateľnosť pochybných pohľadávok, počet záručných reklamácií) • Opatrnosť znamená postupovať s istou obozretnosťou pri tvorbe odhadov v neistých podmienkach, aby majetok alebo výnosy neboli nadhodnotené a záväzky alebo náklady neboli podhodnotené • Nie je však povolené vytváranie skrytých rezerv alebo nadmerných rezerv, úmyselné podhodnotenie majetku alebo výnosov alebo úmyselné nadhodnotenie záväzkov alebo nákladov • Zásada opatrnosti v praxi znamená, že nemožno vopred vykazovať zisk. Príklad: Predaj sa neúčtuje na základe objednávky, ale až keď tovar bol dodaný a fakturovaný Princípy účtovníctva

5. Zásada opatrnosti • Pri stratách sa uplatňuje opačný postup ako pri ziskoch (imparitný princíp) • Príklad: Ak predajná cena nejakej položky zásob klesá pod hodnotu obstarávacej ceny alebo výrobných nákladov, musí byť strata hodnoty ihneď zaúčtovaná, a to aj v prípade, keď položka nie je predaná • Realizačný princíp: rozdiel medzi historickou cenou majetku a jeho možnou vyššou predajnou cenou sa prejaví ako zisk až pri predaji (realizácii) majetku. Výnosy zo zvýšenia hodnoty majetku sa uznávajú až v tom účtovnom období, v ktorom bol majetok predaný • Predpokladané riziká, straty a zníženia hodnoty majetku a záväzkov sa vyjadrujú pomocou rezerv, opravných položiek a odpisov • Opatrnosť je, podobne ako historická cena pri oceňovacích základoch, všeobecne akceptovanou, ale niekedy spornou, zásadou, pretože existuje veľa situácií, v ktorých je jeho užitočnosť diskutabilná, napríklad v niektorých prípadoch oceňovania cenných papierov Princípy účtovníctva

6. Vecné a časové priraďovanie nákladov k výnosom • Ide o princíp súmerateľnosti výnosov a nákladov, ktorý predpokladá priraďovanie nákladov k výnosom týkajúcim sa daného účtovného obdobia • Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v tom účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia a za toto účtovné obdobie vyčísli porovnaním zaúčtovaných nákladov a výnosov výsledok hospodárenia • Z uvedeného vyplýva: • ak v účtovnom období vznikol náklad, účtovná jednotka je povinná zaúčtovať výnos, ktorý s ním súvisí. Napríklad, ak účtovná jednotka poskytuje poradenské služby a počas účtovného obdobia v súvislosti s nimi vznikli náklady (spotreba materiálu, energie, atď.), je povinná v súmerateľnej výške v tomto účtovnom období účtovať výnosy (bez ohľadu na to, či ich fakturovala alebo inkasovala) • ak v účtovnom období vznikol výnos, účtovná jednotka je povinná zaúčtovať náklad, ktorý s ním súvisí. Napríklad, ak účtovná jednotka predáva tovar a v tejto súvislosti účtuje výnosy (tržby), je povinná v súmerateľnej výške zaúčtovať aj náklady v podobe predaného tovaru oceneného v obstarávacej cene Princípy účtovníctva

7. Vecné a časové priraďovanie nákladov k výnosom • Prakticky sa princíp súmerateľnosti výnosov a nákladov aplikuje dvoma spôsobmi: • za základ sa berú výnosy a k nim sa priraďujú náklady, ktoré s nimi súvisia. Takýto postup sa aplikuje v IAS a US GAAP • za základ sa berú náklady a k nim sa priraďujú výnosy, ktoré s týmito nákladmi súvisia (takýto prístup sa uplatňuje v SR) • Rozdiel medzi týmito dvoma prístupmi je v tom, čo je pri zisťovaní výsledku hospodárenia určujúce • ak sú určujúce náklady, ide o koncepciu založenú na vyprodukovanom (vyrobenom) výsledku hospodárenia • ak sú určujúce výnosy, ide o koncepciu založenú na realizovanom (predanom, odovzdanom) výsledku hospodárenia • Rozdiel koncepcií založených na vyprodukovanom a realizovanom výsledku hospodárenia sa prejavuje predovšetkým v oblasti účtovania a vykazovania zásob vlastnej výroby Princípy účtovníctva

8. Princíp vysvetľovania (objasňovania, osvetľovania) hodnoty • V účtovnej závierke sa uvádzajú informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje • Medzi dňom, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje a dňom jej skutočného zostavenia môžu nastať udalosti, ktoré: • poskytujú dôkaz o stave, ktorý existoval ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (takéto udalosti vyžadujú úpravu v účtovnej závierke) • hovoria o stave, ktorý vznikol po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (takéto udalosti nevyžadujú úpravu účtovnej závierky) • Udalosti, ktoré poskytujú dôkaz o stave, ktorý existoval ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka • si môžu vyžadovať úpravu pôvodných súm (napríklad rezerv, opravných položiek) • si takúto úpravu nevyžadujú a uvedú sa preto len v poznámkach • Udalosti, ktoré hovoria o stave, ktorý vznikol po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak sú významné, uvádzajú sa v poznámkach Princípy účtovníctva

9. Účtovné zásady, účtovné metódy a kvalitatívne charakteristiky finančných výkazov • Pri vedení účtovníctva musia účtovné jednotky dodržiavať účtovné zásady a účtovné metódy, o ktorých musia v požadovaných prípadoch informovať v poznámkach účtovnej závierky • Účtovné metódy sú spôsoby a postupy, ktoré účtovné jednotky využívajú na zabezpečenie dodržania účtovných zásad • Účtovná jednotka musí dodržať každú účtovnú zásadu, pričom si sama volí účtovnú metódu. Voľba účtovnej metódy je obmedzená právnymi predpismi • Účtovné zásady a účtovné metódy nie sú upravené samostatnou právnou úpravou. Na Slovensku sú zakomponované do zákona o účtovníctve a opatrení ministerstva financií • Účtovné zásady nemožno zamieňať s kvalitatívnymi charakteristikami finančných výkazov • kvalitatívne charakteristiky finančných výkazov (zrozumiteľnosť, relevantnosť, spoľahlivosť a porovnateľnosť) sú vlastnosti finančných výkazov, ktoré robia informácie v nich užitočnými pre používateľov • účtovné zásady sú pravidlá, ktoré uplatňuje účtovná jednotka tak, aby účtovná závierka bola v súlade s právnou úpravou a poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach pre používateľov Princípy účtovníctva

10. Tiché rezervy • Príkladom použitia účtovných metód súvisiacich s oceňovaním je vytváranie tichých rezerv. Môžu sa v účtovnej jednotke vytvárať neúmyselne aj úmyselne. Ich názov pochádza z toho, že sa nedajú zistiť priamo zo súvahy • Tiché rezervy sú nástrojom manažmentu a vytvárajú sa pred zostavením účtovnej závierky. Ovplyvňujú výsledok hospodárenia. Vo všeobecnosti platí, že sa vytvárajú podhodnotením majetku alebo nadhodnotením záväzkov • V účtovnom období, v ktorom sa tiché rezervy vytvoria, znižujú výsledok hospodárenia. Tiché rezervy možno v inom účtovnom období „rozpustiť“ do výnosov a tak zase výsledok hospodárenia zlepšiť • Tiché rezervy sa obyčajne neuznávajú ako náklad na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov pri vyčísľovaní základu dane z príjmov, a preto daň neovplyvnia Princípy účtovníctva

11. Práce na konci účtovného obdobia • Činnosť podniku je vo väčšine prípadov svojou povahou nepretržitá a jej delenie do účtovných období vyvoláva nutnosť osobitných účtovných postupov, aby sa zachovala zásada verného zobrazenia • Z účtovných zásad vyplýva potreba presne vedieť, čo patrí do príslušného účtovného obdobia • Na zistenie, čo patrí do ktorého účtovného obdobia je potrebné mať vhodné postupy • Niektoré udalosti, ktoré nastávajú počas účtovného obdobia majú priebežný charakter a nedajú sa jednoducho popísať pomocou nejakej transakcie zachytenej jedným dokumentom. Iné udalosti zasahujú do dvoch účtovných období a je potrebné ich medzi ne rozdeliť • Ďalším problémom môže byť ocenenie niektorých druhov majetku. Ak ich trhová hodnota klesla pod ich ocenenie v účtovníctve, musí sa upraviť • Aby sa získal verný obraz finančnej situácie podniku na konci príslušného účtovného obdobia a verný obraz výnosnosti podniku za príslušné účtovné obdobie, je pred zostavením účtovnej závierky na konci účtovného obdobia potrebné vykonať viacero prác • Pri prácach na konci účtovného obdobia nadobúdajú zvýšenú dôležitosť účtovné zásady. Aplikácia týchto zásad si vyžaduje práce účtovníkov aj starostlivé úvahy manažmentu. Aj tento fakt potvrdzuje, že účtovníctvo nemožno považovať za exaktnú matematickú disciplínu Princípy účtovníctva

12. Účtovná uzávierka a účtovná závierka • V slovenskom účtovníctve sa práce na konci účtovného obdobia delia na dve relatívne samostatné časti: • účtovnú uzávierku • zostavenie účtovnej závierky • Účtovná uzávierka je činnosť spojená s uzavretím účtov v účtovných knihách za predmetné účtovné obdobie. Ide o pomerne rozsiahlu prácu a možno ju ďalej rozdeliť na • prípravné práce, ktoré sa uskutočňujú pred uzavretím účtovných kníh • uzavretie účtovných kníh Princípy účtovníctva

13. Prípravné práce pred uzavretím účtovných kníh • Prípravné práce, ktoré sa uskutočňujú pred uzavretím účtovných kníh sú nasledovné: • inventarizácia • preskúmanie zhody syntetických účtov a analytickej evidencie • kontrola zásady bilančnej kontinuity • kontrola účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní • dodržanie akruálneho princípu • prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene na slovenskú menu • zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok, • odložená daň z príjmov • zabezpečenie zásady opatrnosti (zohľadnenie rizík, strát a znehodnotení) • doúčtovanie ostatných účtovných prípadov bežného obdobia (úplnosť) • upresnenie štruktúry výsledku hospodárenia • výpočet výsledku hospodárenia, výpočet a zaúčtovanie splatnej dane z príjmov • kontrola formálnej správnosti účtovných zápisov (predvaha) Princípy účtovníctva

14. Inventarizácia • Inventarizácia je základným prvkom všetkých uzávierkových činností – zabezpečuje sa ňou preukázateľnosť účtovníctva • Inventarizáciou či stav majetku, záväzkov a vlastného imania zachytený v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Rozhodujúci je skutočný stav • Inventarizácia sa vždy robí ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka • Základom inventarizácie je inventúra, ktorou sa zisťuje skutočný stav majetku, záväzkov a vlastného imania. Inventúra sa člení na inventúru fyzickú, dokladovú a kombinovanú • Po skončení inventúry sa vyhotoví inventúrny súpis. Porovnania stavov v inventúrnom súpise a účtovníctve sa uvedie v inventarizačnom zápise. Vzniknuté rozdiely sa nazývajú inventarizačnými rozdielmi, ktoré môžu mať podobu • manka, schodku - skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve • prebytku – skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve • Prebytok sa zaúčtuje na 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, manká a škody majú osobitné účty (549, 569) • Pri inventarizácii sa posudzuje aj reálnosť ocenenia majetku, záväzkov a vlastného imania –v prípade potreby sa účtujú ďalšie uzávierkové účtovné prípady (napríklad opravné položky, rezervy a pod.) Princípy účtovníctva

15. Ďalšie prípravné práce pred uzavretím účtovných kníh • Preskúmanie zhody syntetických účtov a analytickej evidencie Zhody syntetických účtov a analytických účtov sa kontroluje automaticky softvérom. U iných foriem analytickej evidencie sa kontrola uskutoční v rámci inventarizácie (inventárne karty dlhodobého majetku, skladové karty) • Kontrola princípu bilančnej kontinuity Kontroluje sa, či konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe, boli na konci predchádzajúceho účtovného obdobia rovnaké ako na začiatku uzatváraného účtovného obdobia. • Kontrola účtu 431 Účet 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní musí mať pri uzatváraní účtovných kníh nulový zostatok. Slúži na zaúčtovanie rozdelenia zisku (alebo vyrovnania straty). Ak sa počas roka nerozhodlo o rozdelení zisku alebo o vyrovnaní straty, zaúčtuje sa 431 na 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 – Neuhradená strata minulých rokov Princípy účtovníctva

16. Dodržanie akruálneho princípu • Akruálny princíp znamená, že • transakcie a udalosti sa vykazujú v čase ich vzniku (a nie v čase príjmu alebo výdavku peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov) • sú vykázané v účtovnom období a vo finančných výkazoch obdobia, s ktorým súvisia • Na konci účtovného obdobia je potrebné overiť, či všetky zaúčtované výnosy a náklady súvisia s týmto účtovným obdobím • Počas účtovného obdobia v podniku vznikajú náklady a výnosy, ktoré nesúvisia s bežným účtovným obdobím, ale s nasledujúcim, alebo naopak, účtujú sa náklady alebo výnosy, ktoré už vznikli v minulosti, ale časovo a vecne sa vzťahujú na bežné účtovné obdobie. Takéto prípady si vyžadujú “prenos” nákladov a výnosov medzi účtovnými obdobiami. • Štandardne sa o časovom rozlíšení nákladov a výnosov hovorí v súvislosti s porovnávaním vzniku nákladov so vznikom výdavkov a vznik výnosov so vznikom príjmov. • Na časové rozlíšenie nákladov a výnosov má účtovníctvo k dispozícii viacero mechanizmov, medzi nimi účty 381 – Náklady budúcich období, 384 – Výnosy budúcich období, 383 – Výdavky budúcich období a 385 – Príjmy budúcich období Princípy účtovníctva

17. Účet 381 – Náklady budúcich období Na účte 381 – Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, napríklad vopred platené nájomné Náklady budúcich období sa zúčtujú v období, s ktorým vecne súvisia. V našom príklade sa náklady zaúčtujú na účet 518 – Ostatné služby Princípy účtovníctva

18. Účet 384 – Výnosy budúcich období Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred. Výnosy budúcich období sa zúčtujú v období, s ktorým vecne súvisia. V našom príklade sa výnosy zaúčtujú na účet 602 – Tržby z predaja služieb Princípy účtovníctva

19. Účet 383 – Výdavky budúcich období Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa účtujú náklady, ktoré súvisia s bežným účtovným obdobím, avšak výdavok, ktorý sa na ne vzťahuje, sa uskutoční až v nasledujúcom účtovnom období. Účtuje sa tu napríklad nájomné platené pozadu. Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa zaúčtuje pri uskutočnení výdavku. Princípy účtovníctva

20. Účet 385 – Príjmy budúcich období Na účet 385 – Príjmy budúcich období sa účtujú výnosy, ktoré súvisia s bežným účtovným obdobím, ale príjem, ktorý sa na ne vzťahuje, sa uskutoční až v nasledujúcom účtovnom období. Príklad: prijímateľ nájomného si tu účtuje nájomné prijaté pozadu. Zúčtovanie príjmov budúcich období sa zaúčtuje pri inkase peňažných prostriedkov. Princípy účtovníctva

21. Ďalšie prípravné práce pred uzavretím účtovných kníh • Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene na slovenskú menu Majetok (napríklad pohľadávky) a záväzky v cudzej mene sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prepočítajú na slovenskú menu podľa kurzového lístka NBS z toho dňa • Zaúčtovanie účtovných prípadoch na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok Zostatky niektorých účtov musia byť ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nulové (napríklad účty 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie tovaru). Ak tieto účty majú zostatky, musia sa preúčtovať na iné účty v súlade s existujúcim stavom • Odložená daň z príjmov Odložená daň z príjmov sa účtuje pri dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou. Odložená daň nemá žiadny vplyv na povinnosť platiť ani na výšku štandardnej dane z príjmov – je to len účtovná kategória na dosiahnutie lepšieho zobrazenia situácie a výnosnosti firmy. Príklad: Pri kúpe auta za 800 000 Sk, ktoré sa podnik rozhodne účtovne odpisovať 8 rokov sa za prvý rok účtovne odpíše 100 000 Sk, daňovo 200 000 Sk. Na základe toho podnik v prvom roku zaplatí nižšiu daň. Po 4 rokoch však auto bude daňovo odpísané a podnik začne platiť vyššiu daň. Teda v prvých 4 rokoch si podnik dane „odkladal“ a od 5. roku ich bude splácať Princípy účtovníctva