Siklós Márta

1. Adóvizsgálat a könyvvizsgálaton belül • Siklós Márta • MKVK XIX. Országos Konferenciája • Balatonalmádi • 2011. szeptember 8.

2. Alapelv Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • Könyvvizsgáló ≠ adótanácsadó, könyvelő, adóhatóság • Könyvvizsgálat ≠ adóvizsgálat (DD) ≠ hatósági adóellenőrzés • Hiba tartalmának vizsgálata • Számviteli hiba ≠ adózási hiba • Jogszabályi megalapozottság • Könyvvizsgálat – 2000. évi C törvény a számvitelről • Adóvizsgálat – 2003. évi XCII törvény az adózás rendjéről • Egyéb kapcsolódó joganyagok

3. Az alapelv eredete – mit tud a könyvvizsgálat Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • A könyvvizsgálat elsődleges célja a beszámoló egésze - valós kép • Más jellegű, szélesebb vizsgálat • Más módszertani alapokon nyugszik • Lényegesség alkalmazása • Hiba minősítése (jelentős, lényeges) • Lényegességi küszöb a könyvvizsgálatban • Mintavétel alkalmazása • Gazdasági események nagy száma • Korlátok (idő és költség) • Mintavétel kockázatai • Belső ellenőrzésre való támaszkodás • Ellenőrzési rendszer tesztje • Tervszerű, rendszeres, folyamatos • Elemzésre való támaszkodás • Korlátozott vizsgálati időtartam

4. Az alapelv eredete – mit nem tud a könyvvizsgálat Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • Az adóbevallások elkészítése, benyújtása, az adók befizetése az ügyfél felelőssége • A könyvvizsgáló nem hozhat döntéseket és nem vállalhat felelősséget az ügyfél adóügyeiben (függetlenség) • A könyvvizsgálat nem garantál hibátlanságot • sem számviteli • sem adózási aspektusból • A könyvvizsgálói záradék nem nyújt és nem nyújthat biztosítékot arra, hogy az adóhatóság az adóbevallásokat elfogadja • A fentiek tudatosítása az ügyfelekben (különösen kisvállalkozások esetében) kiemelten fontos • a szerződéskötéskor szóban hangsúlyozni • a szerződésbe bele kell foglalni • Elvárási rés

5. Kulcskérdés Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • A könyvvizsgálat során nem kerülhető el az adók vizsgálata • A könyvvizsgálónak milyen adónemeket és milyen mélységben kell vizsgálnia? • Minden esetre igaz, egzakt válasz nincs. Az ügyfél sajátosságai és az azokból eredő kockázatok alapján kell meghatározni • Természetesen a könyvvizsgáló jelzi az ügyfél felé, ha nem megfelelő adókezeléssel találkozik a vizsgálat során, de arra megoldást már nem feltétlenül ő ad, hanem a kérdés jellegétől és mértékétől függően indokolt az ügyfelet adótanácsadóhoz irányítani

6. Az adók vizsgálatának tervezése Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • Tevékenységi kör, jellemző tranzakciók, gazdasági környezet alapján a fontosabb adónemek és az azokra hatással lévő tényezők felmérése • Az ügyfél szervezeti felépítése: ki és milyen felkészültséggel foglalkozik az adókkal (külső-belső könyvelő, adótanácsadó, van-e belső ellenőrzés) • Korábbi hatósági ellenőrzések megállapításainak áttekintése hatékony módja a kockázatok felmérésének • Egy részletes adókérdőív kiküldése sokat segíthet az adókkal kapcsolatos kockázatok feltérképezésében

7. Vizsgálati alapeljárások Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • A következő vizsgálati eljárásokat az azonosított kockázatoktól függetlenül indokolt elvégezni (alap eljárások) • Az adófolyószámla áttekintése és egyeztetése a főkönyvvel • A főbb tranzakció típusok megfelelő áfa kezelésének ellenőrzése • Az áfa alapjának egyeztetése a bevételekkel • Az iparűzési adó kalkuláció ellenőrzése • A társasági adóbevallás kalkuláció ellenőrzése • adóalap módosító tételek • A bérjárulékok nagyságrendi tesztje • Kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók esetében a transzfer árak és dokumentációk áttekintése

8. Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • Társasági adó • Adókedvezmények igénybevétele • Kutatás-fejlesztés • Jelentős összegű készlet értékvesztés és/vagy selejtezés • Jelentős összegű követelés leírás (hitelezési veszteség) • Jelentős összegű tárgyi eszköz állomány, illetve mozgás az eszközállományban • Kétséges megalapozottságú költségek/ráfordítások • Jelentős összegű kapcsolt tranzakciók • Átalakulás • A vezetés adó elkerülési szándéka (gondatlanság, szándékosság) • Offshore ügyletek

9. Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • ÁFA • Számlázás • Önellenőrzések nagy száma • Adómentes tevékenység • Építőipari, ingatlan forgalmazási tevékenység • Fordított áfás ügyletek • EU-s ügyletek • Lánc-, vagy háromszög ügyletek • Fuvarozás • Szolgáltatásnyújtás • Export-import tevékenység (áru, szolgáltatás) • Más országban végzett gazdasági tevékenység • Pénzügyi tevékenység

10. Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • Béradók • Termelő tevékenység (több műszak, túlórák, teljesítménybér) • Nagy létszám • Nagy fluktuáció • Cafeteria rendszer, jelentős mértékű béren kívüli juttatások • Kiszervezett bérszámfejtés • Szakképzési hozzájárulást csökkentő tételek elszámolása • Rehabilitációs járulék

11. Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • Iparűzési adó • Telephely több településen (megosztás) • Kedvezmények igénybevétele (pl. létszámnövekedés) • Jelentős összegű közvetített szolgáltatás, alvállalkozók

12. Kockázati tényezők az egyéb adóknál Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • Illeték • Ingatlanforgalmazási tevékenység • Ingatlannal rendelkező társaságok üzletrészének megszerzése • Jelentős ajándékozási, térítés nélküli ügyletek • Vám • Jelentős export–import tevékenység • Innovációs járulék • Kutatás-fejlesztési tevékenység • Környezetvédelmi termékdíj • Kereskedelmi tevékenység

13. További, adók szempontjából kockázatos tevékenységek Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • Energia szektor • Bányászat • Szerencsejáték • Pénzügyi tevékenység • Az ilyen tevékenységet folytató vállalkozások jellemzően nem kis- vagy közép vállalkozások

14. Köszönöm a figyelmet! További kérdéseik esetén állunk rendelkezésükre!

15. ┐ Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI ┐ Linz ┌ Wien ┐ ┐ Salzburg Bratislava ┐ ÖSTERREICH Budapest UNGARN RUMÄNIEN ┐ Zagreb SLOWENIEN KROATIEN ┐ Ljubljana BOSNIEN UND HERZEGOWINA ┐ Bucureşti ┌ Sarajevo Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek

16. Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek • BMB Leitner, k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E bratislava.office@bmbleitner.sk • Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7 T +40 31 620 13-34, F +40 31 620 13-35, E office@leitnerleitner.ro • Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E office@leitnerleitner.hu • LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E linz.office@leitnerleitner.com • Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E office@leitnerleitner.si • VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E office@vorlickova.com • LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7a T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E salzburg.office@leitnerleitner.com • Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E office@leitnerleitner.ba • LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90-0, F +43 1 718 98 90-804, E wien.office@leitnerleitner.com • Leitner + Leitner Consulting doo Zagreb HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E office@leitnerleitner.hr www.leitnerleitner.com