1 / 36

KUR FARKLARININ VERGİLENDİRİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR

KUR FARKLARININ VERGİLENDİRİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR. GAZİANTEP SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI GAZİANTEP CHAMBER OF CERTIFIED PUBLİC ACCOUNTANTS. GİRİŞ. Kur Farkı Tanımı 2. Dövizli işlemlerde Fatura düzenlenmesi 3. Kur Farklarına Fatura düzenlenmesi

maisie
Download Presentation

KUR FARKLARININ VERGİLENDİRİLMESİ VE ÖZELLİKLİ KONULAR

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. KUR FARKLARININ VERGİLENDİRİLMESİVE ÖZELLİKLİ KONULAR GAZİANTEP SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI GAZİANTEP CHAMBER OF CERTIFIED PUBLİC ACCOUNTANTS GSMMMO

  2. GİRİŞ • Kur Farkı Tanımı 2. Dövizli işlemlerde Fatura düzenlenmesi 3. Kur Farklarına Fatura düzenlenmesi 4. Kur Farklarının muhasebe Kaydı 5. Dövizli alacak avanslarının, diğer varlıkların ve borçların değerlemesi 6.Kur Farkları KDV’ye tabi midir ? KDV oranı ne olmalıdır? 7.İhraç Kayıtlı Satışlarda Kur Farkları 8.Tevkifatlı Faturalarda Kur Farkları GSMMMO

  3. KUR FARKININ TANIMI 1- Kurlardaki değişme nedeni ile ulusal para cinsinden yapılacak ödemelerde ortaya çıkan farklardır. 2- Dövizin değişik kurlardan ulusal paraya çevrilmesinden ortaya çıkan farklardır. Kur, yabancı paraların ulusal paralar cinsinden değeridir. Kur farkı ulusal paranın yabancı paralar karşısında değer kaybetmesi veya kazanmasıdır. 22.9.2014 GSMMMO 3

  4. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Madde No:24 • Aşağıda yazılı unsurlar matraha dahildir: • Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma giderleri, • Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar, • Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler. GSMMMO

  5. DÖVİZLİ İŞLEMLERDE FATURA DÜZENLENMESİ • VUK 215/2-a maddesinde yabancı para cinsinden fatura düzenlemek mümkün bulunmaktadır. Ancak faturanın alıcısın yurtiçinde biri olması halinde düzenlenen faturalarda bedelin TL. karşılığı tutarı da faturaya yazılmak zorundadır. • - Faturalarda TL. tutarının olmaması halinde VUK 352/II-7hükmü uyarıncaII. Derecede usulsüzlük cezası kesilmesi gerektiği belirtilmiştir. 22.9.2014 GSMMMO 5

  6. KUR FARKLARINA FATURA DÜZENLENMESİ Kur farkları ile ilgili olarak fatura düzenlenmesi konusunda VUK da açık bir düzenleme yoktur. Ancak; 105 Numaralı KDV Genel Tebliğinde, 60 seri nolu KDV sirkülerinde ve özelgelerle açıklandığı görüşlerinde, kur farkları için fatura düzenlenmesi gerektiği ifade edilmiştir. 22.9.2014 GSMMMO 6

  7. 105 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ • 105 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ • Kur Farkları • Bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde, bedelin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı lehine ortaya çıkan kur farkı esas itibariyle vade farkı mahiyetinde olduğundan, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. • Buna göre, teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında ortaya çıkan lehte kur farkı için satıcı tarafından fatura düzenlenmek ve faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanacaktır. • Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. GSMMMO

  8. KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ/60 • KDV Kanununun 26 ncı maddesinde, bedelin döviz ile hesaplanması halinde dövizin, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrileceği hüküm altına alınmıştır. Konu ile ilgili 105 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin E bölümünde açıklama yapılmıştır. • 1. Yurt içinde KDV uygulanmak suretiyle teslim edilen mallara ilişkin olarak, • - KDV dahil toplam bedelin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkı bedeline iç yüzde oranı uygulanarak, • - Dövize endeksli toplam bedele KDV'nin dahil edilmemesi durumunda vergiyi doğuran olay ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkları üzerinden lehine kur farkı ortaya çıkan mükellef tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanması ve kur farkının ortaya çıktığı dönemde her iki mükellef tarafından genel esaslar çerçevesinde işlem yapılması gerekmektedir. GSMMMO

  9. KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ/60 • 2. KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükmü gereğince tecil-terkin uygulanmak suretiyle teslim edilen mallara ait bedelin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile ödeme tarihi arasında ihracatçı lehine ortaya çıkan kur farkları için ihracatçı tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanarak beyan edilmesi gerekmektedir. Söz konusu KDV imalatçı tarafından genel esaslara göre indirim konusu yapılabilecektir. İmalatçı lehine kur farkı ortaya çıkması halinde 25 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin D bölümüne göre işlem yapılması gerekmektedir. GSMMMO

  10. GELİR İDARESİNİN GÖRÜŞÜ VE ÖZELGELER • Gelir İdaresinin geneldeki anlayışı kur farklarının katma değer vergisine tabi olduğu yönündedir. "... • - Satışın yapıldığı tarihte döviz cinsinden toplam bedel cari kur üzerinden Türk Lirasına çevrilerek, bu tutar üzerinden katma değer vergisi hesaplanıp aynı dönemde beyan edilecektir. • - Döviz cinsinden bedel kısmen veya tamamen sonraki tarihlerde tahsil ediliyorsa tahsilin yapıldığı dönemdeki kur farkı üzerinden katma değer vergisi hesaplanıp beyan edilecektir. • - Alıcının erken ödeme yapması nedeniyle matrahta bir değişiklik meydana gelirse, bu değişiklik KDV Kanunu'nun 35. maddesine göre düzeltilecektir. • - Dövizli satışa ait vadeli senet, vadesinden önce ciro edilir veya kırdırılırsa, tahsil edilen bedelin o tarihteki cari kurdan toplam değeri ile mal veya hizmet satışının yapıldığı dönemdeki kur üzerinden hesaplanan değeri arasındaki fark matraha dahil edilir. Bu tutar üzerinden iç yüzde yolu ile katma değer vergisi hesaplanıp beyan edilmesi gerekmektedir. GSMMMO

  11. GELİR İDARESİNİN GÖRÜŞÜ VE ÖZELGELER • 1. Yurt dışından sağlanan kredilerin yıl sonu değerlemesi sırasında ortaya çıkan kur farkları değerlemeyi yapan şirket bakımından bir teslim ve hizmet karşılığı olarak ortaya çıkmadığından verginin konusuna girmemektedir. • 2. Banka ve benzeri finans kurumu niteliğinde olmayan yurt dışındaki firmalardan temin edilen kredilerin geri ödenmesi sırasında uygulanan faiz ve bu faize ilişkin kur farkı, bir finansman hizmetinin karşılığını teşkil ettiğinden vergiye tabidir. Bu şekilde ortaya çıkan katma değer vergisi 3065 sayılı Kanun'un 9. maddesi gereğince krediyi yurt dışından temin eden firmalar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. • "Dövizle yapılması mutad olan uluslararası ihalelerde dövizin KDV Kanunu'nun 26. maddesi gereğince vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarihteki cari kur üzerinden Türk lirasına çevrilerek bulunan bedel üzerinden KDV hesaplanması ile ilgili dönemde beyan edilmesi gerekmektedir. GSMMMO

  12. ÖZELGELER • (1) 10.01.1997 tarih ve B.07.0. GEL. 0.53/5324-186/01906 sayılı Özelge • (2) 03.02.1988 tarih ve 1277 sayılı Özelge • (3) 30.06.1993 tarih ve 31304 sayılı Özelge • (4) 04.08.1997 tarih ve B.07. GEL. 0.53/5324-191/32761 sayılı Özelge GSMMMO

  13. KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ 105 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’ne göre; teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarihte satıcı lehine kur farkı oluşması halinde, satıcı tarafından fatura düzenlenecek ve faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle KDV hesaplanacaktır.  Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki KDV oranı üzerinden KDV hesaplanacaktır. Burada mal satışı veya hizmet ifası nedeniyle kesilen fatura ile borçlanılan ve ileri bir tarihte ödenmesi kararlaştırılan toplam borç, KDV dahil borçtur. Dolayısıyla, tahsil zamanında oluşan kur farkı KDV’yi de içermektedir. Bu nedenle iç yüzde yöntemi ile katma değer vergisi hesaplanmalıdır. 22.9.2014 GSMMMO 13

  14. KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ • --Kurun satıcı lehine değişmesi halinde • Mal bedeli: 10.000 usd KDV %18: 10.000 x 0,18 = 1800 USD            • Satış Tarihi        03.01.2013    Satış tarihindeki kur            : 1,40 • Tahsilat Tarihi    03.04.2013  Tahsilat Tarihindeki Kur    : 1,60-------- • Satıcının Kaydı • ----03.01.2013---------------- • 120-ALICILAR                        16.520 TL •    (11.800$*1,40=16.520 TL) • 600- YURT İÇİ SATIŞLAR         14.000 TL • 391- HESAPLANAN KDV             2.520 TL • Mal satış kaydı • -----------03.04.2013--------------- • 102-BANKALAR                      18.880 TL • 120-ALICILAR                            18.880 TL • (11.800$*1,60=18.880 TL) 22.9.2014 GSMMMO 14

  15. KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ • Tahsilat kaydı • ----------03.04.2013--------------- • 120-ALICILAR                          2.360 TL • 600-YURT İÇİ SATIŞLAR            2.000 TL • (2.360/1,18= 2.000 TL) • 391-HESAPLANAN KDV                360 TL • (2.000*0,18=360 TL) • Kur farkı kaydı.(…….. no.lu fatura) • (Kur farkı = 2.000 TL •  KDV       =    360 TL •  Toplam   = 2.360 TL) 22.9.2014 GSMMMO 15

  16. KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ Alıcının Kaydı -------------03.01.2013------------------ 153-TİCARİ MALLAR             14.000 TL 191-İNDİRİLECEK KDV           2.520 TL 320-SATICILAR                  16.520 TL (11.800$*1,40=16.520 TL) Mal alış kaydı --------03.04.2013------------- 320-SATICILAR                      18.880 TL (11.800$*1,60=18.880 TL) 102-BANKALAR                  18.880 TL Ödeme kaydı -------------03.04.2013------------- 153-TİCARİ MALLAR               2.000 TL (2.360/1,18= 2.000 TL) 191-İNDİRİLECEK KDV              360 TL (2.000*0,18=360 TL) 320-SATICILAR                     2.360 TL 22.9.2014 GSMMMO 16

  17. KUR FARKININ MUHASEBELEŞTİRİLMESİ Dönem sonu değerlemeleri sonucunda kur farkı gelir ve giderleri prensip olarak dönem sonlarıyla ilişkilendirilir. 646 Kambiyo karları Hesabı ve 656 Kambiyo zararları Hesabı kullanılır. İhracatla ilgili olarak ortaya çıkan kur farkı gelirleri 646 hesap yerine 601-Yurtdışı Satışlar hesabına kaydedilir. Ancak kur farkı zararı olması halinde bu zararın 612-Diğer indirimler hesabına kaydedilir. Borçlanmadan doğan kur farkları 656-Kambiyo zararı hesabı yerine 780-Finansman Giderleri hesabına borç kaydedilir. 22.9.2014 GSMMMO 17

  18. DÖVİZLİ ALACAK VE BORÇLARIN DEĞERLEMESİ • Dövizli alacak ve borçların değerlemesi VUK 280. maddeye göre yapılır. • 130 seri nolu VUK genel tebliği ile değerlemelerde Bakanlık tarafından herhangi bir belirleme yapılmadığı sürece, TCMB tarafından tespit ve ilan olunan döviz alış kurlarının mezkur ilan tarihlerinden itibaren geçerli olması kuralı getirilmiştir. • Geçici Vergi dönemlerinde değerleme yapma zorunluluğundan dolayı özellikle kurların dalgalandığı dönemlerde yüksek tutarlı kur farkı gelirleri / zararları oluşmaktadır. Geçici Vergi dönemlerinde yapılan değerlemeler geçici olduğundan, değerleme kaydının izleyen günde geri çekilmesi uygun bir yöntem olacaktır. 22.9.2014 GSMMMO 18

  19. MALİYET BEDELİ ESASI • Maliye Bakanlığının kabul ettiği temel kural; sabit varlık edinimi amacıyla kullanılan krediler dolayısıyla edinim yıllarında ortaya çıkan faiz, vade farkı, komisyon ve kur farkı gibi giderlerin maliyet bedeline eklenmesi, sonraki yıllarda ortaya çıkanların ise doğrudan gider kaydedilmesidir. Bu konuda Danıştay’ın vermiş olduğu bir kararla tercih hakkının her yıl farklı bir şekilde kullanılabileceğini kabul etmiştir. 334 seri nolu VUK genel tebliği ile aktifleştirmeyi izleyen yıllarda, seçimlik olarak hangi hak kullanılmışsa o yönteme göre işlem yapılması hususundaki görüşünü sürdürmektedir. •238 nolu VUK genel tebliği ile satın alınan emtianın maliyet bedelinin tespitinde, emtianın satın alınıp işletme stoklarına girinceye kadar oluşan faiz ve kur farkı giderlerinin emtianın maliyet bedeline eklenmesinin zorunlu olduğu belirtilmiştir. 22.9.2014 GSMMMO 19

  20. 163 SIRA NO'LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ • 1. Yatırımların finansmanında kullanılan kredilerle ilgili faizlerden kuruluş dönemine ait olanların sabit kıymetle birlikte amortisman yoluyla itfa edilmek üzere yatırım maliyetine eklenmesi gerekmekte; işletme dönemine ait olanların ise, ilgili bulundukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal ettirilmek suretiyle amortismana tabi tutulması, • 2. Döviz kredisi kullanılarak yurt dışından sabit kıymet ithal edilmesi sırasında veya sonradan bu kıymetlere ilişkin borç taksitlerinin değerlemesi dolayısıyla ortaya çıkan kur farklarından, sabit kıymetin iktisap edildiği dönem sonuna kadar olanların, kıymetin maliyetine eklenmesi zorunlu bulunmakta; aynı kıymetlerle ilgili söz konusu dönemden sonra ortaya çıkan kur farklarının ise, ait oldukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal ettirilerek amortisman konusu yapılması, mümkün bulunmaktadır. 22.9.2014 GSMMMO 20

  21. DÖVİZLİ MEVCUTLARIN DEĞERLEMESİ •Kasa ve banka mevcutlarında ortaya çıkan kur farkları VUK’un 284. maddesi uyarınca TL cinsinden kasa mevcudu itibari bedelle değerlenir. Yabancı para cinsinden paralar ise borsa rayici ile değerlenir. Ülkemizde dövizlerle ilgili olarak bir borsa bulunmaması dolayısıyla, yabancı paraların değerlemesinde uygulanacak kur Maliye Bakanlığı tarafından belirlenir. Şayet belirlenmemişse TCMB tarafından ilan edilen kur kullanılmalıdır. Kasanın değerlemesinde efektif alış kuru kullanılır. • Bankalarda teminat olarak bulundurulan dövizlerin değerlemesi (VUK 280. mad.) 22.9.2014 GSMMMO 21

  22. DÖVİZLİ AVANSLARIN DEĞERLEMESİ • Yabancı para cinsinden verilen ve alınan paraların değerlemesi konusunda VUK’nda yeterli açıklıkta hüküm bulunmadığından tartışmalı bir konudur. • İdare tarafından verilen pek çok özelgede dövizli alacak ve borçların tabi olduğu esaslara göre değerlendirilmesi gerektiği ifade edilmiştir. Diğer taraftan aynı özelgelerde, oluşacak kur farklarının dönem kazancıyla ilişkilendirilmesi ve değerlenen bu tutar için fatura düzenlenmemesi ifade edilmiştir. (GGM Özelgesi 05.06.2001 30521) 22.9.2014 GSMMMO 22

  23. DÖVİZLİ AVANSLARIN DEĞERLEMESİ … Avans … dolayısıyla ödemelerin yapıldığı tarih ile faturaların tanzim edildiği tarih arasında oluşan kur farkları emtianın maliyetine dönüştüğünden bir başka ifade ile satıcı firma tarafından düzenlenmesi zorunlu olan fatura kur farklarını da içerdiğinden kur farkları dolayısıyla alıcı tarafından fatura düzenlenmemesi gerekmektedir. Ayrıca HUK danışma komisyonu avansların mukayyet bedelleri ile değerlenmesi gerektiğine karar vermiştir. 22.9.2014 GSMMMO 23

  24. ALINACAK DÖVİZ KURU VUK 130 sıra nolu Genel Tebliği Bakanlık tarafından herhangi bir belirleme yapılmadığı sürece Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan döviz alış kurlarının ve 217 seri nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde belirtildiği üzere Gelir ve Kurumlar vergisi mükellefleri tarafından geçici vergi dönemleri itibariyle yapılan değerlemede Merkez Bankası tarafından yayınlanan Döviz alış kurları dikkate alınmalıdır. GSMMMO

  25. KUR FARKLARI KDV YE TABİMİDİR? KDV NE OLMALIDIR? • 105 Numaralı KDVGT’nin E-2 bölümü uyarınca,kur farklarına tahsil edildikleri tarihte,”teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli oran uygulanmak suretiyle “KDV hesaplanmalıdır. • İdare ; bu ifade ile fatura bedelinin geç ödenmesinden kaynaklanan kur farklarına uygulanacak KDV oranındaki ayrımı da ortadan kaldırmıştır. • Diğer taraftan aynı tebliğe göre ;işlemin yapıldığı tarihteki KDV oranı ile kur farkı için KDV hesaplandığı tarihteki söz konusu mal veya hizmetlere uygulanan KDV oranının değişmesi halinde eski oranın uygulanmaya devam edileceği anlaşılmaktadır. 22.9.2014 GSMMMO 25

  26. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE OLUŞAN KUR FARKLARI • KDV kanunun 20. maddesinde; Katma Değer Vergisi matrahının teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden • bedel olduğu; bedel deyiminin, alıcının ödediği veya borçlandığı para, mal ve diğer şekillerde sağlanan ve • para ile temsil edilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği, 24/c maddesinde; vade farkı, fiyat • farkı, faiz vb. unsurların matraha dahil bulunduğu, • • 26. maddesinde ise; bedelin döviz ile hesaplanması halinde, dövizin vergiyi doğuran olayın meydana • geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrileceği, hüküm altına alınmıştır. İmalatçılar tarafından • ihraç edilmek üzere ihracatçılara yapılan teslimlerde mal bedellerinin “dövize endeksli” olarak belirlendiği • yaygın bir uygulamadır. GSMMMO

  27. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE OLUŞAN KUR FARKLARI 1-İhraç Kayıtlı Dövize Endeksli Teslimlerde Satıcı Lehinde Oluşan Kur Farklarının Vergilendirilmesi: • Kanunun 11/1-c maddesi hükmü gereğince tecil-terkin uygulanmak suretiyle satın alınan mallara ait bedelinin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan lehte kur farkları imalatçı tarafından düzenlenecek fatura ile belgelendirilecek ve kur farkı üzerinden Katma Değer Vergisi hesaplanacak ancak; ihracatçı firmadan tahsil edilmeyecektir. Tahsil edilemeyen KDV bir taraftan hesaplanan KDV olarak beyan edilecek diğer taraftan da bu KDV’yi indirilecek KDV olarak göstererek bir anlamda KDV’ni nötrlemiş olacaktır. • Bu ise bu döneme ait indirilecek KDV satırında olabileceği gibi mal iadeleri veya gerçeklemeyen işlemlere ait indirilecek KDV satırında da yapılabilir. • İmalatçı tarafından düzenlenecek Kur farkı faturası İhraç Kayıtlı Satışla aynı dönemde düzenlenmiş ise Tecil-terkin sisteminin çalıştırılması gerekir. GSMMMO

  28. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE OLUŞAN KUR FARKLARI • 2. İhraç Kayıtlı Dövize Endeksli Teslimlerde Müşteri (İhracatcı) Lehine Oluşan Kur Farklarının Vergilendirilmesi: • Kanunun 11/1-c maddesi hükmü gereğince tecil-terkin uygulanmak suretiyle satın alınan mallara ait bedelinin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile • ödeme tarihi arasında ortaya çıkan aleyhe kur farkları ihracatçı tarafından düzenlenecek fatura ile belgelendirilecek ve kur farkı üzerinden Katma Değer Vergisi hesaplanmak suretiyle ihracatçı tarafından beyan edilerek ödenecektir. • Söz konusu hesaplanan Katma Değer Vergisi imalatçı tarafından genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılacaktır. GSMMMO

  29. İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE OLUŞAN KUR FARKLARI • Henüz imalatçı tarafından KDV beyannamesi beyan edilmeden aleyhte kur farkı faturası gelmiş ise,indirim ve iadenin miktarı buna göre belirlenerek beyan edilmeli.KDV Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında 5228 Sayılı Kanunun 59/2-b maddesiyle değişen ibare ile (Yürürlük: 31.07.2004) İhraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre ihracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek Katma Değer Vergisi; ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olmaması gerekmektedir. • Ancak, imalatçı tarafından ilgili dönem KDV beyannamesi beyan edildikten sonra ilgili dönem ile ilgili geç gelen (sonradan düzenlenen) aleyhte kur farkı faturaları için ise, hem indirim hem de iadesi gereken KDV için düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir. GSMMMO

  30. KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASINDA ORTAYA ÇIKAN KUR FARKLARI • 117 nolu KDV Genel tebliğinde açıklandığı üzere ; • KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi şeklinde tanımlanmıştır. • Tevkifat ödemesini gerektirir hizmet hangi tarihte yapılmışsa, KDV hesaplamasının o tarihteki kura göre yapılması gerekmektedir.Kur Farkları satıcı veya alıcının lehine oluşması Şartlarına göre,tevkifat uygulaması farklılık göstermektedir. GSMMMO

  31. KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASINDA ORTAYA ÇIKAN KUR FARKLARI 1- Satıcı Lehine oluşan kur farklarında KDV tevkifatı uygulaması • Konuyla ilgili olarak 117 numaralı KDV genel tebliği’nin 4.2.1. bölümünde aşağıdaki açıklamalar bulunmaktadır. • Fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlemin bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkması halinde, bu artış ile ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır. Bu şekilde işlem yapılabilmesi için fiyat farkı, kur farkı ve benzerinin ait olduğu asıl işleme ait KDV dahil bedelin tevkifat alt sınırını geçmiş ve tevkifata tabi tutulmuş olması gerekmektedir. GSMMMO

  32. KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASINDA ORTAYA ÇIKAN KUR FARKLARI 2- Müşteri Lehine oluşan kur farklarında KDV tevkifatı uygulaması • Yine 117 nolu KDV Genel tebliğinde açıklandığı üzere ; • Alıcı lehine, ödemenin yapıldığı tarihte kur farkı oluşması halinde ise; kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Böylece, matrahta oluşan azalma tutarı, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı ile birlikte, satıcı tarafından alıcıya iade edilecektir. Ayrıca, söz konusu KDV tutarı alıcı tarafından 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir. GSMMMO

  33. ÖZELGELER • GGM özelgesi 10.01.1997 sayı B.07.0.GEL.0.53/5324 Dövizli satışa ait vadeli senet, vadesinden önce ciro edilir veya iskonto edilirse tahsil edilen bedelin o tarihteki cari kurda toplam değeri ile mal veya hizmet satışının yapıldığı dönemdeki kur üzerinden hesaplanan değeri arasındaki fark matraha dahil edilir . Bu tutar üzerinden iç yüzde yolu ile KDV hesaplanıp beyan edilmesi gerekir. 22.9.2014 GSMMMO 33

  34. ÖZELGELER • GGM özelgesi 03.10.1997 sayı 42275 Ancak ciro tarihi ile senet bedelinin ödendiği tarih arasında ortaya çıkan kur farkları katma değer vergisine tabi değildir.Bu nedenle alıcıların ciro tarihi ile senet bedelinin ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkları için iç yüzde hesabı ile KDV hesaplayarak indirim konusu yapmaları söz konusu değildir. 22.9.2014 GSMMMO 34

  35. ÖZELGELER • Yabancı para cinsinden alınan veya verilen avanslar yabancı para cinsinden olan borç ve alacak hükmünde olduğundan, dönem sonlarında Vergi Usul Kanunu’nun 263'üncü maddesine göre borsa rayici ile yabancı paranın borsada rayici yoksa , Maliye Bakanlığınca tespit edilen kur esas alınmak suretiyle değerlemeye tabi tutulması ve ortaya çıkan kur farkının, gelir veya gider olarak dikkate alınarak dönem kazancıyla ilişkilendirilmesi gerekmektedir.” (Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 24.02.2011 gün ve B.07.1.GİB.4.41.15.02-190-3/8-18 Sayı) 22.9.2014 GSMMMO 35

  36. ÖZELGELER • İVDB tarafından verilen özelgede Forward işleminde kurların sürekli değişmesi söz konusu olduğundan kar yada zarar mı oluşacağı ile tutarlar ancak sözleşme sonunda belli olacağından bu nedenle yıl sonu itibariyle forward işleminde gelir-gider tahakkukunun söz edilemeyeceği açıklanmıştır. 22.9.2014 GSMMMO 36

More Related