Globalisasi Ekonomi dan Pengaturan Standar Akuntansi Pajak

1. Globalisasi Ekonomi dan Pengaturan Standar Akuntansi Pajak* Oleh: Manik Sukoco** Kontributor pada Center for e-Accountability System Globalisasi ekonomi telah menjadi mainstream yang memengaruhi perkembangan konsep dan praktik perpajakan dan akuntansi. Paradigma lama yang memandang pajak dan akuntansi sebagai domain yang berbeda dan sulit untuk diharmonisasikan tampaknya akan berubah dalam mainstream globalisasi tersebut. *** Sistem perekonomian antar-bangsa yang semakin terintegrasi merupakan bentuk liberalisasi ekonomi yang berkembang pada saat ini. Salah satu bentuk integrasi ekonomi tersebut adalah integrasi pasar modal dunia dalam sistem ekonomi yang berorientasi pasar. Rupanya, integrasi pasar modal tersebut telah menjadi faktor utama yang mendorong upaya kearah penyeragaman (convergency) standar akuntansi keuangan menuju pada satu standar akuntansi global yang dikenal sebagai International Financial Reporting Standard (IFRS), sebagai produk dari International Accounting Standard Board (IASB).1 Negara maju, dalam hal ini adalah negara-negara Uni Eropa merupakan pihak yang lebih awal mengadopsi IFRS sebagai standar akuntansinya. Mereka telah mewajibkan semua perusahaan yang go public dan berdomisili di negara-negara Uni Eropa untuk menyusun laporan keuanganya berdasarkan IFRS per 1 Januari 2005. Dikecualikan dari itu, perusahaan-perusahaan tertentu diberi penangguhan hingga 2007.2 Kemudian, negara-negara maju lainya, seperti Amerika Serikat juga telah merencanakan untuk mengadopsi penuh IFRS yang akan berlaku efektif pada 2014 nanti. Di samping harmonisasi akuntansi, negara-negara Uni Eropa juga tengah melakukan upaya harmonisasi disektor perpajakan. Salah satu upaya harmonisasi tersebut adalah inisiatif dari Komisi Eropa (European Commission) pada 2008, yang mengusulkan penggunaan Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) bagi perusahaan-perusahaan multinasional yang beroperasi di negara-negara Uni Eropa.3 Adapun level minimal harmonisasi pajak yang diharapkan adalah basis pajak (tax base)yang berdasarkan pada prinsip-prinsip akuntansi pajak yang menggunakan IFRS. Hal ini mengindikasikan adanya upaya (effort)yang dilakukan oleh negara-negara maju—khususnya Uni Eropa—dalam menyelaraskan akuntansi, perpajakan, dan antara keduanya. Indonesia pun tampaknya tidak dapat menghindar dari mainstream liberalisasi ekonomi dunia. Dalam ASEAN Economic Community Blueprint4, negara-negara ASEAN—termasuk Indonesia— sedang berupaya mewujudkan suatu sistem perekonomian yang dinyatakan sebagai “a single market and production base, a highly competitive economic region, a region of equitable economic development, and a region fully integrated into global economy”.                                                                                                                           1 Frederick D.S. Choi dan Gary K. Meek, International Accounting-Six Edition, (USA: Pearson Education, Inc.), 2008, 44. 2 Marisi P. Purba, International Financial Reporting Standards-Konvergensi dan Kendala Aplikasinya di Indonesia, (Yogyakarta : Graha Ilmu), 2009, 13. 3  Wolfgang Schon, International Accounting Standards-A Starting Point for a Common European Tax Bas”, Research Paper, (Amsterdam: Internatinonal Bureau of Fiscal Documentation), 2004, 428, tidak diterbitkan. 4 www.aseansec.org/21083.pdf

2. Sedangkan untuk perkembangan akuntansinya, berdasarkan proposal konvergensi yang telah dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), proses adopsi IFRS dalam standar akuntansi keuangan Indonesia dibagi menjadi tiga tahap, yaitu tahap adopsi (2008-2010), tahap persiapan (2011), dan tahap implementasi (2012).5 Berkaca pada dinamika perkembangan akuntansi pajak di negara-negara yang telah lebih dulu mengintegrasikan ekonominya, tulisan ini mencoba membahas bagaimana proses harmonisasi akuntansi komersial dan akuntansi pajak di negara-negara Uni Eropa. Semoga tulisan ini dapat menjadi bahan pemikiran bagi negara yang sedang dalam proses integrasi ekonomi seperti Indonesia. Akuntansi Pajak Pada umumnya, Wajib Pajak yang melakukan kegiatan usaha wajib menyelengarakan pembukuan. Pengaturan teknis penyelenggaraan pembukuan tersebut diserahkan sepenuhnya pada masyarakat profesi, dalam hal ini adalah profesi akuntan. Namun dalam hal tertentu, untuk mengamankan kebijakan dan tujuan sistem perpajakan, terdapat ketentuan-ketentuan yang digariskan di dalam aturan perpajakan, di mana ketentuan tersebut boleh jadi berbeda dengan ketentuan yang diatur oleh masyarakat profesi. Wajib Pajak yang mempunyai kewajiban menyelengarakan pembukuan juga diwajibkan untuk melampirkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan (SPT Tahunan PPh)-nya dengan laporan keuangan yang terdiri dari neraca dan perhitungan laba rugi serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan guna penghitungan besarnya penghasilan kena pajak. Dalam hal laporan keuangan merupakan output dari suatu proses akuntansi, maka laporan keuangan yang dimaksudkan untuk penghitungan besarnya penghasilan kena pajak tersebut adalah output dari proses akuntansi yang sesuai dengan ketentuan-ketentuan perpajakan. Walter F.O’Connor (dalam Gunadi : 2009) menjelaskan, akuntansi pajak merupakan metode dan praktik akuntansi khusus untuk memenuhi ketentuan perpajakan, termasuk penyusunan laporan keuangan fiskal dan pengisian Surat Pemberitahuan Pajak (SPT) serta perencanaan dalam rangka mengefisienkan beban pajak.6 Sedangkan akuntansi komersial adalah akuntansi yang mengacu sepenuhnya kepada ketentuan yang diatur oleh masyarakat profesi akuntansi, yaitu standar akuntansi keuangan yang berlaku umum di suatu negara. Kesenjangan antara akuntansi komersial dan akuntansi pajak bertolak dari perbedaan tujuan, pengguna, dan prinsip yang mendasarinya. Akuntansi pajak, secara prinsip dipengaruhi oleh fungsi perpajakan karena merupakan implementasi ketetentuan perpajakan. Oleh karena fungsi utama pajak adalah penerimaan negara maka fungsi utama akuntansi pajak adalah melindungi hak penerimaan negara tersebut (public fiscal).7 Sementara itu, akuntansi komersial bertujuan untuk menyajikan informasi tentang posisi keuangan, kinerja, dan arus kas perusahaan yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan (umum) pengguna laporan keuangan dalam rangka pembuatan keputusan-keputusan ekonomi serta menunjukan pertanggungjawaban manajemen atas sumberdaya yang dipercayakan kepada mereka.8 Pengertian ini juga menjelaskan bahwa laporan keuangan komersial ditujukan kepada pengguna informasi yang bersifat umum.                                                                                                                           5 Purba, op. cit., 42. 6  Gunadi, Akuntansi Pajak Sesuai Dengan Undang-Undang Pajak Terbaru, (Jakarta: Penerbit Grasindo), 2009, 4.   7Ibid, 14. 8 IAS Framework, paragraf 12.  

3. Dari sisi perpajakan, laporan keuangan memiliki tujuan sebagai dasar penghitungan pajak bagi pembayar pajak, di mana aplikasinya adalah dengan menyelenggarakan pembukuan guna penghitungan pajak dan melampirkan laporan keuangan pada saat menyerahkan SPT kepada otoritas pajak. Dalam hal ini, pengguna laporan keuangan bersifat khusus, yaitu otoritas pajak. Perbedaan akuntansi komersial dan akuntansi pajak juga bersumber dari prinsip-prinsip akuntansi yang berbeda. Terdapat empat prinsip akuntansi yang sering menjadi fokus perbedaan, yaitu penentuan beban dan pendapatan, konsistensi, konservatisme, dan substansi mengesampingkan bentuk formal.9 Untuk singkatnya, perhatikan skema alur fikir akuntansi komersial dan akuntansi pajak. Skema Alur Fikir Akuntansi Pajak dan Akuntansi Komersial     Pengguna  Umum   Fiskus       LK.  Final       Akuntansi  PPh   SPT/PPh       LK.  Fiskal       LK.  Komersial   Rekonsiliasi  Fiskal     Wilayah  Kritis   Akuntansi  Pajak     Akuntansi  Komersial         ATURAN  HUKUM   PERPAJAKAN   SAK       Gap     Asumsi:     Asumsi:   1.Tujuan     1.Tujuan   2.Prinsip     2.Prinsip         Adanya perbedaan asumsi antara akuntansi komersial dan akuntansi pajak berpotensi menyebabkan terjadinya perbedaan. Pertama, dalam hal pengakuan pendapatan dan beban antara standar akuntansi dan aturan perpajakan. Kedua, penafsiran aturan perpajakan.10 Perbedaan-perbedaan tersebut dapat berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan Wajib Pajak dalam pelaksanaan kewajibanya (tax compliance). Dari sudut pandang otoritas pajak, kepatuhan Wajib Pajak merupakan kunci keberhasilan pelaksanaan administrasi pajak yang menggunakan self assestment system.                                                                                                                           9    Gunadi, op. cit, 28. 10  Sofyan Syafri Harahap, Teori Akuntansi, (Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada), 1999, 26.

4. Dalam penelitiannya, Hidayat menemukan bahwa level keseragaman akuntansi dan pajak memiliki korelasi dengan kepatuhan pembayar pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakan. Semakin seragam akuntansi dan pajak, semakin meningkat kepatuhan Wajib Pajak.11 Harmonisasi Akuntansi dan Pajak Perkembangan interaksi akuntansi dan perpajakan secara internasional dapat ditinjau dari berbagai aspek. Di antaranya aspek legal dan aspek praktik.12 Berdasarkan aspek legal, sistem akuntansi di berbagai negara dapat diklasifikasikan menjadi common law dan code law accounting. Common law accounting memiliki karakteristik fair presentation,transparencyandfull disclosure, serta adanya pemisahan yang jelas antara akuntansi keuangan dan akuntansi pajak. Dalam sistem tersebut, pasar modal, sektor swasta, dan profesi akuntan memegang peranan yang dominan dalam penentuan standar dan praktik akuntansi. Hal itu tidak lepas dari peranan pasar modal dan swasta (investor) sebagai sumber utama pendanaan ekonomi. Beberapa negara yang mengadopsi sistem common law accounting adalah Inggris, Australia, Kanada, Hongkong, India, Malaysia, Pakistan, dan Amerika Serikat. Sedangkan code law (continental/legalistic) accounting memilikibeberapa karakteristik, di antaranya berorientiasi legalistik, kurang transparan, dan adanya keseragaman antara akuntansi keuangan dan akuntansi pajak. Bank dan pemerintah sebagai sumber pendanaan ekonomi, lebih berperan dalam penyusunan standar akuntansi dibandingkan pihak swasta dan profesi akuntan. Sistem code law ini banyak diadopsi oleh negara-negara Eropa kontinental—seperti Prancis dan Jerman—dan negara bekas jajahan mereka di Afrika, Asia, dan Amerika. Klasifikasi sistem akuntansi berdasarkan praktik, mirip dengan klasifikasi legal. Pengecualian terjadi di beberapa negara—misalnya Belanda dan Meksiko—yang sistem hukumnya berdasarkan code law. Namun, sistem akuntansinya lebih condong pada sistem akuntansi common law. Sementara itu, beberapa negara code law lainya—seperti Prancis, Jerman, dan Jepang—sedang dalam proses perubahan sistem akuntansi menuju sistem akuntansi common law. Sehingga, klasifikasi perkembangan akuntansi berdasarkan sistem hukum/legal dianggap kurang relevan lagi pada saat ini. Berdasarkan aspek praktik, pasar modal yang semakin terintegrasi dalam sistem ekonomi pasar menjadi faktor utama yang mendorong terjadinya konvergensi standar akuntansi di berbagai negara ke arah standar akuntansi berorientasi pasar, yang disebut sebagai fair presentation accounting. Dalam hal ini negara-negara common law, yang perkembangan pasar modalnya lebih maju, merupakan pelopor sistem akuntansi tersebut. Oleh karena pada sistem fair presentation accounting terdapat perbedaan antara akuntansi keuangan dan akuntansi pajak, maka beberapa pihak—seperti European Commission—memandang perlu adanya upaya harmonisasi antara akuntansi keuangan dan akuntansi pajak.13 Secara umum, ada tiga pandangan yang berbeda terhadap harmonisasi pajak dan akuntansi atau antara akuntansi pajak dan akuntansi komersial. Ketiga pandangan tersebut adalah perlunya upaya penyelarasan (conform) menyeluruh,melakukan penyelarasan secara parsial, dan sama sekali tidak perlu penyelarasan, namun perlu upaya penyempurnan di sisi keduanya.14                                                                                                                           11 Aris Hidayat, Analisis Hubungan Keseragaman Akuntansi dan Pajak dengan Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Pada KPP Tanah Abang Tiga, TesisFISIP Universitas Indonesia, 2008, 15, tidak diterbitkan. 12 Choi, op. cit., 43. 13 Di sisi lain, sistem code law/legal compliance accounting menyeragamkan akuntansi keuangan dan akuntansi pajak. 14 Disimpulkan dari tulisan Judith Freedman dan Wolfgang Schon.

5. Mereka yang berpendapat perlunya penyelarasan antara pajak dan akuntansi beralasan bahwa hal itu dapat mengefisienkan biaya administrasi pajak, khususnya biaya kepatuhan. Jika basis laba yang sama dapat digunakan untuk tujuan pelaporan keuangan dan sekaligus tujuan pajak, akan dapat memperbaiki transparansi dan mengurangi biaya penghitungan dan pelaporan pajak serta biaya kepatuhan lainya. Semakin transparan informasi keuangan Wajib Pajak, maka semakin kecil risiko penghindaran pajak. Lebih dari itu, harmonisasi pajak dan akuntansi yang berlaku secara internasional dapat mengurangi pajak berganda.15 Di sisi lain, menurut sebagian pakar perpajakan, secara teori dan praktik, antara akuntansi pajak dan akuntansi komersial terdapat perbedaan yang hampir tidak mungkin untuk diselaraskan. Kalaupun dipaksakan akan menimbulkan biaya, risiko, dan dampak penyelarasan yang cukup besar. Salah satunya, upaya penyelarasan antara pajak dan akuntansi tidak cukup hanya melakukan kajian yang bersifat konsepsual, namun juga harus mengkaji secara detail dampaknya terhadap praktik perpajakan—baik yang bersifat unilateral, bilateral, maupun multilateral. Di samping itu, penyelarasan tidak hanya melibatkan para akuntan dan fiskus saja, tapi juga meliputi berbagai bidang lainya seperti ekonomi, hukum, dan politik. Oleh karena itu, pakar yang menolak konvergensi ini berpendapat bahwa untuk meminimalkan kesenjangan informasi antara pajak dan akuntansi tidak harus melalui konvergensi.16 Upaya lain yang dapat ditempuh misalnya dengan memperjelas aturan-aturan mengenai relasi pajak dan akuntansi atau dengan memperbaiki ketentuan pengungkapan akuntansi. Pakar yang berpandangan perlunya harmonisasi pajak dan akuntansi—namun menyadari bahwa upaya tersebut harus dilakukan secermat mungkin—berpendapat bahwa dengan melakukan kajian yang menyeluruh terhadap semua aspek dan elemen pajak dan akuntansi, konvergensi secara parsial mungkin dapat dilakukan.17 Sejauh ini, perkembangan yang terjadi di Amerika Serikat dan Eropa adalah adanya wacana dan upaya ke arah konvergensi pajak dan akuntansi, meski dalam konteks yang berbeda.18 Isu utama di Amerika Serikat adalah sejauh mana konvergensi tersebut dapat meningkatkan tata kelola usaha (corporate governance), sedangkan di negara-negara Eropa lebih fokus pada penggunaan standar-standar akuntansi untuk tujuan pajak. Isu tata kelola usaha di Amerika Serikat tidak lepas dari berbagai skandal bisnis yang terjadi seperti Worldcom dan Enron. Sementara itu, bagi negara-negara Uni Eropa, integrasi ekonomi adalah target masa depan. Dengan demikian, berbagai upaya harmonisasi telah atau akan mereka lakukan di antaranya adalah harmonisasi pajak dan harmonisasi standar akuntansi berdasarkan IAS/IFRS. Salah satu upaya harmonisasi di bidang perpajakan adalah dengan menggunakan basis pajak bersama (common tax base), yang mana menurut European Commission, IAS/IFRS dipandang sebagai titik awal upaya tersebut. Dengan kata lain, penggunaan IAS/IFRS sebagai basis pajak bersama tersebut sekaligus merupakan upaya harmonisasi antara pajak dan akuntansi.                                                                                                                           15 Otto H. Jacobs, et. al., EU Company Taxation in case of a Common Tax Base: A Computer- based Calculation and Comparison Using the Enhanced Model of the European Tax Analyzer, Research Paper, (Mannheim: Centre for European Economic Research), 2005, 7. 16 Salah satunya adalah Prof. Dr. Judith Freedman dari Oxford University Centre For Business and Taxation 17 Salah Satunya adalah Prof. Dr. Wolfgang Schön dari Max Planck Institute, Munich. 18  Judith Freedman, Financial Accounting: Transparency and Truth, Research Paper, (Oxford: Oxford University Centre for Business Taxation), 2008, 3.

6. Selain itu, Schon berpandangan bahwa ketika suatu set aturan akuntansi akan diadopsi sebagai hukum pajak atau akuntansi pajak, maka sejumlah kriteria berikut harus dipenuhi, yaitu:19 1.Menjamin Penerimaan Pemerintah Aturan akuntansi harus dapat menjadi dasar yang benar bagi pemerintah dalam menentukan berapa jumlah pajak yang terutang oleh pembayar pajak dalam interval waktu tertentu, yang merupakan penghasilan pemerintah. Dengan kata lain, aturan akuntansi yang tidak konsisten dan dapat menyebabkan hilangnya potensi penerimaan pemerintah dari pajak seharusnya dihindari. 2.Adil Aturan akuntansi harus selaras dengan pinsip keadilan dalam perpajakan. Pembayar pajak yang berada dalam kondisi ekonomi yang sama, seharusnya membayar pajak dengan jumlah yang sama. Untuk itu, aturan akuntansi harus berpegang teguh pada prinsip kewajaran (fairness), yaitu tidak boleh membeda-bedakankelompok pengguna akuntansi (Wajib Pajak). 3.Kepastian Hukum Aturan akuntansi harus dapat memberikan kepastian kepada otoritas pajak dan Wajib Pajak dalam menentukan basis dan besarnya pajak yang terutang oleh pembayar pajak. 4.Netral Aturan akuntansi seharusnya tidak berdampak negatif terhadap persaingan usaha dan mendistorsi keputusan ekonomi para investor dan konsumen. Dalam hal ini, prinsip tersebut sejalan dengan prinsip keadilan. 5.Efisiensi Biaya Kepatuhan Aturan akuntansi yang selaras dengan ketentuan pajak seharusnya mampu mengefisienkan biaya kepatuhan, karena tidak lagi perlu penghitungan, penyesuaian, dan dokumentasi tambahan untuk tujuan perpajakan. Kalaupun dibutuhkan, haruslah seminimal mungkin. 6.Mencegah Penghindaran Pajak Aturan dan teknik akuntansi tidak boleh memberikan kebebasan kepada Wajib Pajak untuk memengaruhi penghasilan kena pajaknya dengan maksud menghindari pembayaran pajak. Dalam hal ini, kaidah substance over form di dalam kerangka IAS sejalan dengan prinsip dasar perpajakan. 7.Mencerminkan Penghasilan yang Sebenarnya Aturan akuntansi seharusnya memberikan gambaran sebenarnya mengenai penghasilan dan biaya, sehingga secara ekonomi mercerminkan kemampuan membayar (ability to pay)pajak yang sesungguhnya. 8.Mengakui Kerugian dalam Penghitungan Pajak Penghasilan Aturan akuntansi seharusnya mengakui kerugian yang dialami oleh Wajib Pajak dan kemudian dapat dikompensasikan ke periode sebelumnya maupun sesudahnya. 9.Perlindungan Kepemilikan Kekayaan Perbedaan mendasar antara akuntansi pajak dan akuntansi komersial bukanlah pada konsep penghasilan, melainkan pada karakteristik pengungkapan penghasilan bagi manajemen, investor, dan otoritas pajak. Pengungkapan informasi penghasilan bagi manajemen dan investor tidak membawa konsekuensi penyediaan dana yang segera, sedangkan bagi otoritas                                                                                                                           19 Wolfgang Schon, International Accounting Standards-A Starting Point for a Common European Tax Base, Research Paper, (Amsterdam: Internatinonal Bureau of Fiscal Documentation), 2004, 428, tidak diterbitkan.

7. pajak membawa konsekuensi untuk segera menyediakan dana dalam rangka memenuhi kewajiban pajak. Jika pada saat pemenuhan kewajiban tersebut, Wajib Pajak tidak memiliki dana tunai, maka mereka terpaksa menjual aset atau menjaminkan aset untuk memperoleh pinjaman. Oleh karena itu, aturan akuntansi seharusnya dapat melindungi kepemilikan kekayaan Wajib Pajak dari kondisi tersebut. Penghasilan seharusnya tidak dikenakan pajak sebelum benar-benar dikonversi menjadi uang kas, sedangkan biaya dapat diakui tanpa melihat adanya arus kas yang keluar. 10.Memperhitungkan Keberadaan Pasar Modal Dalam hal Wajib Pajak tidak memiliki dana untuk membayar kewajiban pajaknya, mereka dapat menggunakan ekuitas atau hutang sebagai alternatif. Idealnya, penghasilan yang belum dan sudah terealisasi memang harus dikenakan pajak. Namun, pada kenyataanya pembayaran pajak tetap sangat bergantung pada ketersediaan dana, sehingga (sekali lagi) pendekatan konservatif yang wajar terhadap akuntansi pajak seharusnya dapat diterima. Lebih lanjut, menurut pendapat Schon, kendala penggunaan IAS/IFRS sebagai basis pajak bukanlah suatu hal yang tidak teratasi. Namun demikian, harmonisasi tersebut akan membawa konsekuensi ke penyesuaian substansi dan hukum serta perubahan terhadap kerangka konsepsual akuntansi pajak, khususnya di Eropa. Dalam penelitian lain, Oestreicher dan Spengel meneliti sejauh mana IFRS memenuhi kelayakan sebagai basis pajak bersama bagi negara-negara Eropa.20 Mereka mengkaji kesesuaian konsep dan aturan akuntansi menurut IFRS dengan tujuan dan prinsip-prinsip perpajakan, serta dampaknya terhadap beban pajak (tax burden) efektif di beberapa negara Eropa. Prisip-prinsip perpajakan yang digunakan hampir sama dengan yang disebutkan oleh Schon, yaitu keadilan (equity), kepastian hukum (legal certainty), kesederhanaan (simplicity), dan netralitas (neutrality). Dari tinjauan prinsip keadilan, Oestreicher dan Spengel lebih menyoroti konsep dan aturan IFRS yang berdasarkan prinsip kemampuan membayar (ability to pay). Sementara itu, mengenai prinsip kesederhanaan, adanya standardisasi dipandang dapat menyederhanakan proses administrasi pajak, baik bagi Wajib Pajak maupun otoritas pajak. Adapun yang perlu diperhatikan adalah penyederhanaan dapat berakibat kekurangcermatan dalam menganalisis substansi transaksi perpajakan. Sejalan dengan Schon, standardisasi dapat membuka peluang penghindaran pajak melalui perencanaan pajak (tax planning), yang pada giliranya akan mengganggu efisiensi ekonomi dan meningkatkan biaya perencanaan bagi Wajib Pajak dan otoritas pajak. Prinsip-pinsip akuntansi pada IFRS yang dianalisis yaitu (1) pengakuan penghasilan, (2) akuntansi beban yang meliputi kapitalisasi aset, pengakuan kewajiban, penentuan nilai perolehan, dan amortisasi, dan (3) antisipasi kerugian yang meliputi akuntansi potensi kerugian, impairment (penurunan nilai aset), dan provisi. Berdasarkan penelitian tersebut, IFRS dapat menjadi sarana bagi harmonisasi dan basis pajak bersama bagi negara-negara Eropa, khususnya pada bagian- bagian tertentu. Bagian-bagian yang dimaksudkan di sini adalah pengakuan aset dan kewajiban, penentuan nilai perolehan, amortisasi, impairment, dan perlakuan kontrak-kontrak yang rumit. Sedangkan akuntansi nilai wajar dipandang kurang sejalan dengan prinsip-prinsip perpajakan, karena dapat menyebabkan ketidakpastian dan diskresi yang besar terhadap pembayar pajak dan administrasi pajak, sehingga berisiko bagi penerimaan negara dan keadilan pembayar pajak. Kesimpulan Liberalisasi ekonomi melalui sistem ekonomi pasar, termasuk pasar modal, telah menarik pajak dan akuntansi mendekati pusaran yang sama, yaitu kepentingan pasar. Meskipun tidak dapat                                                                                                                           20 Andreas Oestreicher dan Christopher Spengel, Tax Harmonization in Europe-The Determination of Corporate Taxable Income in the EU Member States, Research Paper, (Mannheim: Centre for European Economic Research), 2007.

8. dipungkiri bahwa tarik menarik kepentingan, antara masing-masing negara atau antara kepentingan publik dan swasta akan tetap ada. Akibat dari perkembangan ekonomi global, sistem akuntansi di dunia yang sebelumnya terbagi menjadi code law dan common law accounting, bergeser menjadi legalistic dan fair presentation accounting. Liberalisasi pasar modal telah mendorong fair presentation accunting (yang digunakan oleh negara-negara common law) lebih mendominasi perkembangan sistem akuntansi di banyak negara dibandingkan sistem legalistic accounting. Konvergensi standar akuntansi di berbagai negara dengan standar akuntansi IAS/IFRS merupakan kondisi yang mencerminkan dominasi sistem fair presentation accounting pada saat ini. Perbedaan akuntansi komersial dan akuntansi pajak yang terdapat pada sistem fair presentation accounting dianggap memiliki dampak kontra-produktif terhadap perekonomian, seperti inefisiensi biaya administrasi pajak dan timbulnya pajak berganda. Oleh karena itu, sebagian ahli akuntansi pajak memandang perlu upaya harmonisasi antara akuntansi komersial dan akuntansi pajak. Salah satu bentuk harmonisasi yang dapat ditempuh adalah dengan menggunakan standar akuntansi komersial—misalnya IAS/IFRS—sebagai basis penghitungan pajak, sepanjang standar akuntansi komersial tersebut memenuhi kriteria tertentu. Dengan adanya harmonisasi, diharapkan biaya administrasi pajak dapat lebih efisien, mengurangi risiko penghindaran pajak dan meminimalkan pajak berganda antar negara. Selain itu, harmonisasi akuntansi komersial dan akuntansi pajak dipandang dapat meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakanya. Indonesia yang pada saat ini dalam proses konvergensi standar akuntansi dengan IFRS dan akan memulai implementasinya pada 2012 nanti, serta menuju ASEAN Economic Community pada 2015, sebaiknya mulai memikirkan pelajaran yang dapat diambil dari upaya harmonisasi antara akuntansi komersial dan akuntansi pajak di negara-negara Uni Eropa. *Tulisan pernah dimuat pada majalah Inside Indonesia **Penulis adalah kontributor pada Center for e-Accountability System