Benoît Lebrun Preşedinte , Grupul de Lucru Contabilitate FEE 7 Iunie 2005

1. Program avansat in reglementarea contabilităţii şi auditului Directivele Contabile Benoît Lebrun Preşedinte,Grupul de Lucru Contabilitate FEE 7 Iunie 2005

2. Scopurile Directivei a Patra şi al Directivei a Şaptea • Să protejeze creditorii din companiile care oferă măsuri de siguranţă limitate (companii cu răspundere limitată) • Să prevadă cerinţe minime de contabilitate pentru informaţiile financiare pe care companiile le vor pune la dispoziţia publicului • Vă amintim:o directivă cere ca Statele Membre să îşi modifice legislaţia pentru a respecta prevederile directivei respective ( regulament)

3. Directiva a PatraGeneralităţi • Formele legale ale companiilor care intră în aria de aplicabilitate a directivei • Componentele situaţiilor financiare: bilanţ, contul de profit şi pierderi, note • Scopul situaţiilor financiare: imagine fidelă şi reală • Principiul prevalenţei • Se concentrează asupra formatului situaţiilor financiare: aspecte primare acolo unde a fost posibilă armonizarea • Două principii care urmează să se aplice atunci când sunt prezentate situaţiile financiare: consistenţa; interzicerea compensărilor

4. Directiva a PatraFormatul Bilanţului • Două formate posibile • Activele pe de-o parte/pasive, inclusiv capitalul propriu de cealaltă parte • Capitalul propriu prezentat ca diferenţă între active şi datorii • Format simplificat permis pentru companii care nu depăşesc limitele a două dintre următoarele trei criterii: • Total bilanţ : 3,650,000 euro • Vânzări nete : 7,300,000 euro • Număr mediu de angajaţi în timpul anului financiar : 50

5. Directiva a PatraFormatul contului de profit şi pierderi • Directivele oferă mai multe posibilităţi • Prezentarea cheltuielilor după natură şi după funcţie • Prezentarea unde pentru a se obţine cifra aferentă profitului net cheltuielile sunt deduse din cifra vânzărilor nete • Prezentarea de o parte a cheltuielilor şi a veniturilor de cealaltă parte • Simplificări permise pentru companiile care nu depăşesc limitele a două din următoarele trei criterii: • Total bilanţ : 14,600,000 euro • Vânzări nete : 29,200,000 euro • Număr mediu de angajaţi în anul respectiv: 250

6. Directiva a PatraNotele la situaţiile financiare • O listă cu 14 aspecte care vor fi prezentate în note, în plus faţă de informaţiile deja solicitate în baza altor prevederi ale Directivei • Versiune simplificată permisă pentru companiile care sunt autorizate să folosească un formular simplificat pentru bilanţ

7. Directiva a PatraPrincipii de evaluare • Continuitatea activităţii • Consistenţa evaluării (permanenţa metodelor) • Prudenţă (principiul realizării; datoriile după data bilanţului aferente anului precedent; deprecierea activelor) • Metoda angajamentelor versus metoda de trezorerie (de casă) • Evaluarea separată a activelor şi pasivelor • Bilanţul de deschidere al unui an: bilanţul de închidere al anului precedent

8. Directiva a PatraCost versus sume reevaluate • Preţul de achiziţie sau costul de producţie • Opţiune posibilă : • Valoarea de înlocuire pentru activele corporale fixe sau pentru stocuri • Reevaluarea oricăror posturi pentru a ţine cont de inflaţii • Reevaluarea activelor fixe • Tratamentul contabil şi juridic al surplusului din reevaluare: inclus în capitalul propriu, poate fi transferat la capital, nu poate fi distribuit

9. Directiva a PatraOpţiuni referitoare la active • Cheltuieli de constituire (costuri legale …) • Cheltuiala cu dobânda în timpul fazei de producere a activelor fixe • Capitalizarea costurilor de dezvoltare şi cercetare • Formula de evaluare pentru stocuri : costul mediu ponderat, FIFO (primul intrat, primul ieşit), LIFO (ultimul intrat, primul ieşit)

10. Directiva a PatraOpţiunea valorii juste • Opţiune majoră introdusă în Directiva a patra în 2001 • Scopul: de a armoniza reglementările contabile naţionale emise în baza cerinţelor IAS 39 referitor la instrumentele financiare • În baza versiunii existente a IAS 39 atunci când au fost publicate amendamente • Toate activele financiare pot fi evaluate la valoarea justă cu excepţia : • Activelor financiare deţinute până la scadenţă • lîmprumuturilor şi creanţelor generate de companie • Interzicerea evaluării la valoarea justă a datoriilor financiare, cu unele excepţii

11. Directiva a PatraAlte prevederi ale Directivei a Patra • Conţinutul raportului anual • Publicarea situaţiilor financiare anuale • Auditarea situaţiilor financiare anuale

12. Directiva a Şaptea Obligaţiile de a întocmi situaţii financiare consolidate • Situaţiile financiare consolidate trebuie întocmite de companiile care controlează alte entităţi • Controlul asupra unei alte entităţi rezultă din : • Deţinerea majorităţii drepturilor de vot • Dreptul de a numi sau de a demite majoritatea directorilor entităţii • Dreptul de a exercita o influenţă dominantă ca rezultat al unui contract sau al prevederilor din statutul său

13. Directiva a ŞapteaExcepţie de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare consolidate • Companiile care, împreună cu entităţile controlate, nu depăşesc limitele a două din următoarele trei criterii (total bilanţ : 14,600,000 euro ; vânzări nete : 29,200,000 euro ; număr mediu de angajaţi în anul respectiv : 250) • Companii care sunt ele însele controlate de o altă companie • Nu sunt prevăzute excepţii pentru companiile cu răspundere limitată

14. Directiva a ŞapteaTratamentul fondului comercial (Goodwill) • Fondul comercial : diferenţa dintre costul acţiunilor filialei şi proporţia pe care o reprezintă acestea în activele nete ale filialei • Opţiune : • Amortizarea fondului comercial este determinată în Directiva a Patra • Deducerea din capitalul propriu • Fond comercial negativ: venit reportat sau câştig imediat

15. Directiva a ŞapteaProceduri de consolidare • Eliminarea soldurilor inter-companii şi tranzacţii • Eliminarea câştigurilor sau pierderilor inter-companii • Data bilanţului consolidat şi al bilanţurilor filialelor • Uniformitatea prezentării şi a metodelor de evaluarea de-a lungul timpului • Uniformitatea metodelor de evaluare folosite în cadrul grupului • Recunoaşterea impozitelor pe venit amânate

16. Directiva a ŞapteaMetoda punerii în echivalentă/consolidarea proporţională • Pentru o investiţie în entitatea asupra căreia entitatea mamă exercită o influenţă semnificativă urmează să fie aplicată metoda punerii în echivalenţa • Entităţi controlate în comun : opţiunea de a folosi fie metoda punerii în echivalenţa, fie metoda consolidării proporţionale

17. Directiva a ŞapteaAlte prevederi ale directivei a şaptea • Raport anual consolidat • Auditul situaţiilor financiare consolidate • Publicarea situaţiilor financiare consolidate

18. Concluzii : realizări ale aplicării Directivelor Contabile • Armonizarea legislaţiei naţionale cu privire la: • Obligaţia de a întocmi situaţii financiare individuale şi consolidate şi un raport anual • Auditul şi publicarea situaţiilor financiare • Dificultatea de a armoniza cerinţele contabile din legislaţiile naţionale sau standardele de contabilitate • Principala realizare : formatele • Absenţa unor opinii comune cu privire la cadrele generale, concepte, definiţii şi metode de evaluare (prea multe opţiuni)