PENYELESAIAN & PELAPORAN AUDIT (BAB 22 & 23)

1. PENYELESAIAN & PELAPORAN AUDIT (BAB 22 & 23) Rudy Suryanto PowerpointberikutinidiambilsepenuhnyadariBukuJasa Audit dan Assurance Pendekatan Terpadu (Adaptasi Indonesia) yang diterbitkan Pearson/PenerbitSalembaEmpat, karangan Elder, Beasley, ArensdanAbadiJusuf. Materiinihanyasekedarringkasan, dantidakdimaksudkanuntukmenjadibahanreferensi. Untukreferensisilahkanmerujukkebukuasli.

2. PENYELESAIAN AUDIT • Melakukanpengujianpenyajiandanpengungkapan • Melakukantelaahataskewajibankontijensidankomitmen • Telaahterhadapkejadiansetelahtanggalneraca (subsequent event) • Akumulasibuktiakhirdan update Trial Balance • Evaluasihasildanpemberianopini • PenerbitanLaporan Audit • Komunikasidengankomite audit danmanajemen

3. PengujianPenyajiandanPengungkapan Tujuan : memastikanpenyajiandanpengungkapan yang dibuatolehklientelahsesuaidenganStandarAkuntansiKeuangan Indonesia Proseduradatigajenis • Pemahamanterhadappengendalian • Pengujianpengendalan • Substantif

4. 01. PenyajianvsPengungkapan • Penyajian (presentation) bagaimanamenyajikanangka di dalamneraca/labarugi,misalapakahjumlah net atau gross, apakahposisinya di atasataudibawah, apakah di net off atautidak. • PengungkapantambahanketerangandalamCatatanatasLaporanKeuangan (CALK) bisaberupaangkabisaberupaketerangan. Misalnyamutasiasettetapdanketeranganmengenaikondisiperekonomian

5. UjiSubtantifPenyajianPengungkapan

6. PemisahanTanggungjawab • Akuntan Perusahaan/Manajemen = bertanggungjawabmenyusunlaporankeuangan, artinyasampaidengantersusun CALK • Auditor = melakukanpengujian-pengujianuntukmendapatkankeyakinan yang memadaibahwaLaporankeuanganttelahdisajikansesuai SAKI danpengungkapanpenuh / full disclosure telahdilakukan. • Full disclosure artinyahal-hal yang harusdiungkapkansesuaiketentuan SAKI telahdiungkapkantanpaadainformasi-informasi yang disembunyikan.

7. ISSUE - AUDIT • ENRON sengajamenggunakan Special Purpose Entity (anak-anakperusahaanyang dibentukuntuktujuankhusus) supayadapat ‘menyembunyikan’ utangdenganmekanisme off balance sheet. Contoh-contoh off-balanced sheet yang paska IFRS harusdijadikan on-balanced sheet adalahtransaksi-transaksiterkaitdengan option (PSAK 56), financial instruments (PSAK 50 dan 55) • PLN harusmenyajikanaktiva yang sebelumnyadianggapsebagai operating leased menjadi finance leased, karenaperubahan PSAK tentang leasing.

8. 02. TelaahKewajibanKontijensi Kewajibankontijensiadalah : potensiutang di masadepan (probable) kepadapihakluaratasjumlah yang belumdapatditentukan yang dihasilkandariaktivitas yang telahditentukan. Syarat: • Terdapatpotensipembayaran di masamendatangkepadapihakluarkarenakeadaan yang telahterjadisekarang. Atauterhadappotensipenurunannilaiaset yang dihasilkandarikondisisekarang. • Terdapatketidakpastianjumlahpembayaranataupenurunanilaitersebut • Hasilnyabarudiketahui di masamendatang Apabilaterpenuhisyarattersebutdanjumlahyadimungkinkan material, makaperistiwadanestimasipembayarantersebutharusdiungkapkandalamlaporankeuangan.

9. KemungkinanKeterjadian

10. Contoh-contohPeristiwaKontijensi • Litigasi yang belum final untukpelanggaran paten, pencemaranlingkungan, kerugianakibatprodukdll • Sengketaataspajakpenghasilan • Garansiatassebuahproduk • Diskontopiutangdagang • Jaminanterhadapkewajiban lain • Saldo yang tidakterpaidariperjaniankredit

11. ContohPengungkapan Terdapatbanyaktuntutandanancamankepadaperusahaandananakperusahankonsolidasinya. Sesuaiperndapatmanajemenperusahaan, berdasarkaninformasi yang tersediasekarang, bahwautangtertinggi, jikaada, yang dihasilkandarituntutandanancamantidakakanmempengaruhiposisikeuangankonsolidasiatashasiloperasiperusahaandananakperusahaankonsolidasinya. Perusahaan setujuuntukmemberikanjaminanataspembayaranmendekati Rp14.000.000 yang dipinjamnyadari bank kepadabeberapaperusahaanafiliasidimanaperusahaanadalahpemegangsahamminoritas.

12. Komitmen • Komitmenadalahsituasidimanaperusahaansetujuuntukberadadalamkondisitertentu di masamendatangtanpamemperhatikanapa yang terjadidenganlabaperusahaanatauperekonomiansecarakeseluruhan. • Komitmenmeliputihal-halsepertiperjanjianuntukmembelibahanbaku, sewagunausaha, rencanapemberikan bonus, bagihasildanapensiundanperjanjianroyalti. • Komitmensangatberkaitaneratdengankewajibankontijensi. • Perusahaan biasanyamenjelaskankomitmenbaikdalampenjelasantambahanmaupungabungandengancatatankewajibankontijensi.

13. Prosedur Audit MenemukanKontijensi • Wawancaradenganmanajemen • Melihatkorespondensidengankantorpajak • Melihatnotulensipertemuandirekturdanpemegangsaham • Menganalisabiayahukumdankonsultasi • Mendapatkankonfirmasitertulisdaripenasihathukum • Melakukandokumentasiatashal-hal yang mengarahkanpadakemungkinanadanyakontijensi • Memeriksaperjanjiankredit.

14. ISSUE • Semakintingginyaresikotuntutanhukumbagiperusahaan-perusahaan di Indonesia, terutama high-risk industry sepertitambang, perbankan, penerbangan • Pengacarabisajaditidakmaumemberikaninformasitentangpotensi-potensikerugiandalamhalhukum. Untukkasusiniperluadamodifikasiopini audit karenaadanyapembatasan lihat PSA 74 (SA337)

15. 03 KejadianSetelahTaggalNeraca • PSA 46 (SA 560) mewajibkan auditor untukmelakukanteaalhkejadiansetelahtanggalneraca (subsequent event) • Tanggungjawab auditor atastelaahkejadiansetelahtanggalneracayaitupadatanggalneracasampaidengantanggallaporan auditor. • Tanggallaporan auditor merupakansaatpenyelesaianprosedur audit / pekerjaanlapangan

16. Tanggal-tanggalpenting Tanggallaporan audit Tanggalneraca akhirklien Tanggalpenerbiatan laporankeuangan 31-12-2013 11-03-2014 26-03-2014 Auditor bertanggungjawabuntukmenelaahkejadiansetelahtanggalneraca yang Terjadiantara 31-12-13 dan 11-03-14, tetapitidakmelebihitanggallaporan audit.

17. TipeKejadianSetelahTanggalNeraca • Tipe 1. Kejadian yang berdampaklangsungpadalaporankeuangandanmembutuhkanpenyesuaian • Tipe 2. Kejadian yang tidakberdampaklangsungpadalaporankeuangandanmemerlukanpengungkapan

18. Tipe 1 • Pernyataankebangkrutanolehpelangganatassaldopiutangdagang yang beredarkarenakondisikeuanganpelangganmemburuk • Penetapan proses litagasipadanilai yang berbedadengannilai yang ditetapkanpadapembukuan / ataubelumtercatat di pembukuan • Penghentianasettetap yang tidakdigunakandalamoperasipadanilai di bawahnilaibuku • Penjualaninvestasipadaharga di bawahhargaperolehan

19. Tipe 2 • Penurunannilaipasaatassekuritasmilikperusahaanuntukinvestasisementaraatauakandijualkembali • Penerbitanobligasiatausekuritasekuitas • Penurunannilaipasarataspersediaansebagaidampakdaritindakanpemerintah yang membatasipenjualanproduk • Kerugianpersediaan yang tidakdiasuransikanakibatkebakaran • Penggabunganusahaatauakuisisi

20. Prosedur • Tanya jawabdenganmanajemen • Korespondensidenganpengacara • Teaahataslaporan yang dibuatsetelahtanggalneraca • Telaahataspencatatan yang dibuatsetelahtanggalneraca • Pemeriksanaannotulensipertemuandewandireksisetelahtanggalneraca • Permintaansuratrepresentasi

21. ISSUE • Penetapantanggalganda. Apabilaadakejadiansignifikansetelahselesaipekerjaanlapangan (tanggal audit) dansebelumlaporanditerbitkan. Ada duapilihan 1) memperpanjangpekerjaanlapangan 2) membatasitelaahkejadiansetelahtanggalneracasehubungandengankejadiantersebut. • Apabilamemilihopsi 1, tinggalmengubahtanggal audit, apabilamemilihopsiduamakatanggalnyaadalah 11 Maret 2014 kecualiuntukcatatan 17, yang bertanggal 20 Maret 2014

22. 04 AkumulasiBuktiAkhir • Melakukanproseduranalitisakhir • Mengevaluasiasumsikelangksuanganusaha • Mendapatkansuratrepresentasimanajemen • Mempertimbangkaninformasi yang menyertailaporankeuangandasar • Membacainfomrasi lain dalamlaporantahunan

23. 05 EvaluasiAkhirdanPemberianOpini • Bukti yang tepatdanmemadai • Buktipendukungopini auditor • Pengungkapanlaporankeuaangan • Telaahdokumentasi audit • Telaahindependen

24. Contoh Checklist PengungkananAset • Apakahpengungkapanberikutinidimasukkandalamlaporankeuanganatau CALK (PSAK 16 par 75) • Apakahnilai yang dibawadaripropertihipotekdandijaminkanatasutangtelahdiungkapkan (PSAK 16 par 76) • Apakahperincianpenjualandantransaksipenyewaankembalidalamperiodeberjalantelahdiungkapkan (PSAK 30 par 58) • Apakahnilai yang dibawaatasproperti yang bukanbagiandaribangunanoperasional– misalnya yang tidakdigunakanataudisimpanuntukinvestasidanpenjualan – sudahdilaporkanterpisah ? • Apakahadapertimbanganataspengungkapanaset modal yang sudahhabisdidepresiasidanmasihdalampemakaiandanaset modal yang tidakdigunakan?

25. Langkah-langkahevaluasiakhir • Evaluasibuktiberdasarkansiklus, akundantujuan (cekkecukupanprosedur audit, jumlahsampeldanpenetapanwaktu) • Evaluasihasil (berdasarkanakundansiklus) estimasisalahsaji(berdasarkanakun) resiko audit (berdasarkanakundansiklus) • Evaluasikeseluruhanlaporankeuangan (estimasisalahsajidanresiko audit keseluruhan) • Pembelrianopini • Penerbitanlaporan audit

26. OPINI AUDIT Baca Bab 23

27. 06 PenerbitanLaporan Audit • Apabilasemuasudahdilakukan, dantidakditemukanadanyapenyimpangan-penyimpangan yang signifikan, maka auditor akanmenerbitkanaporanstandartanpapengecualiandengan kata-kata baku. • Apabilaadahal-hal yang dikecualikanmaka KAP akanmelakukanpembahasanlebihlanjutdenganklien.

28. 07 Komunikasi • Pembahasantentangkecurangandantindakanilegal • Pembahasantentangkurangnyapengendalian internal • Pembahasanhallainnyakepadakomite audit

29. TujuanKomunikasi • Menyampaikanpertanggungjawaban auditor atas audit laporankeuangan • Menyediakantelaahatasruanglingkupdanwaktupenerapan audit • Menginformasikantemuanpentingselama audit kepadapihak yang betanggungjawabatastatakelola • Menginformasikanhal-halrelevandalam audit kepadapihak yang bertanggungjawabatastatakelola

30. Management Letter • Management Letter ditujukanuntukmenginformasikanpihakklienmengenairekomendasi KAP gunameningkatkanbisnisklien

31. PELAPORAN AUDIT • JudulLaporan • AlamatLaporan Audit • ParagrafPembuka (PernyataanFakta) • ParagrafRuangLingkup • ParagrafOpini • Tandatangan, Nama CPA, NomorLisensi CPA dan KAP • TanggalLaporan Audit (TanggalPekerjaanLapangan Audit diselesaikan) LihatbukuHalaman 372

33. SyaratLaporanStandar Audit TanpaPengecualian • Seluruhlaporan – neraca, laba/rugi, saldolaba/perubahan modal danlaporanaruskas – dimasukkandalamlaporankeuangan • Tigastandarumum audit diikutidalamseluruhpenugasan • Bukti yang tepatdanmemadaitelahdiakumulasidan auditor melakukanpenugasanseduaidengancara yang membuatiadapatmemastikanbahwaketigastandarpekerjaanlapangantelahdipenuhi • LaporankeuangandinyatakansesuaidenganStandarAkuntansiKeuangan Indonesia • Tidakadakeadaan yang memerlukanparagrafpenjelasantambahanataumodifikasidalamlaporan

34. LaporanTanpaPengecualiandenganParagrafPenjelasandanModifikasi Kata • Audit yang lengkapdilakukandengankeyakinanakanhasildanlaporankeuangan yang disajikandenganwajar, tetapi auditor yakinbahwaperluadainformasitambahan

35. DenganPengecualian • Auditor memutuskanbahwakeseluruhanlaporankeuangandisajikandenganwajar, tetapiruanglingkup audit dibatasisecara material atauprinsipakuntansi yang berlakuumumtidakdiikutidalammembuatlapornakeuangan

36. TidakMemberikanOpiniatauOpiniTidakWajar • Auditor berkesimpulanbahwalaporankeuangantidakdisajikandenganwajar (opinitidakwajar), iatidakdapatmemberikanopiniapakahlaporankeuangandisajikandenganwajar (tidakmemberikanopini) atauiatidakindependen (tidakmemberikanopini)

37. PARAGRAF PENJELASAN Hal-halberikutinimendorong auditor untukmemberikanketerangandalamparagrafpenjelasan( Laporan Audit menjadi 4 paragraf) • Kurangnyapenerapankonsistenatasprinsipakuntansiberlakuumum • Keraguanataskelangsunganusahaperusahaan • Auditor menyetujuiadanyaperbedaandenganprinsip yang wajibditerapkan • Penekananatassuatuhal • Pelaporan yang melibatkan auditor lain

38. PenjelasanatasPerubahanPrinsip Perubahan-perubahanberikutmenuntutadanyapenjelasandalamparagrafpenjelasan: • Perubahandalamprinsipakuntansi, sepertiperubahanpenilaianpersediaandari FIFO ke rata-rata bergerak, atausebaliknya • Perubahanentitaspelaporan, sepertidimasukkanperusahaantambahandalamlaporankeuangankonsolidasi • Koreksiataskesalahanmengenaiprinsip, denganmengubahprinsipakuntansi yang tidakberlakuumummenjadiberlakuumum, denganmemasukkankoreksiataskesalahan yang terjadi

39. ContohParagrafPenjelasan Paragrafkeempat “SepertidibahasdalamCatatan 8 ataslaporankeuangan, Perusahaan melakukanperubahanmetodedalampenilaianpersediaanuntuktahun 2007”

40. Perubahan yang tidakmemerlukanPenjelasan Padaperubahan yang memengaruhiperbandingan, bukankonsistensi, hal-halberikutinitidakperludimasukkandalamlaporan audit • Perubahanestimasi, sepertipenurunanumurekonomisasetuntukdepresiasi • Koreksikesalahan yang tidakmelibatkanprinsip, sepertikesalahanmatematispadaperhitungantahunsebelumnya • Variasi format danpenyajiandalaminformasikeuangan • Perubahankarenaperbedaantransaksiataukejadian yang substansial, sepertiusahapenelitiandanpengembangan yang luarbiasaataupenjualananakperusahaan

41. KeraguanTentangKelangsungan Usaha Auditor memilikitanggungjawabuntukmengevaluasiapakahperusahaanmemilikikelangsunganusaha di masadepan PSA 30 (SA 341). Hal-halberikutinimemberikankeraguankelangsunganusaha • Terjadikerugianoperasionalcukupbesarataukurangnya modal kerja (current rasiokurangdari 1) • Ketidakmampuanperusahaandalammembayarkewajibansaatjatuh tempo • Kehilangankonsumenterbesar, terjadinyabencara yang tidakdiasuransikan, masalahpemogokanataumasalahketenagakerjaan yang tidaklazim • Tuntutanhukum, pelanggaranundang-undangaatauhalsejenis yang dapatmenganggukemampuanperusahaandalamberoperasi

42. ContohLaporan Audit Laporankeuanganterlampirtelahdisusundengananggapanbahwa PT BumiPermataakanmelanjutkankelangsuanganusahanya. SebagaimanadijelaskandalamCatatan 11 ataulaporankeuangan, PT bumiPermatatelahberulang kali medritakerugiandarioperasidanmemilikidefisiensi modal bersih yang menimbulkankeraguansubstansialtentangkemampuanperusahaanuntukmelanjutkankelangsunganusahanya. ManejemenrencanasehubungandenganhalinijugadijelaskandalamCatatan 11. Laporankuangantidakmencakuppenyesuaian yang mungkintimbuldariketidakpastiantersebut

43. PerbedaanPrinsip yang WajibDiterapkan • KodeEtika IPAI menyebutkan, tidakditerapkannyasuatuprinsipakutnansiberlakuumumtidakharusdisetaiopinidenganpengecualianatau pun tanpaopini. • Alasantersebutharusdijelaskandalamparagrafpenjelasan • Contohadalahtidakmenerapkan PSAK 24 tentangimbalasanmasakerja

44. PenekananatasSuatu Hal Beberapahaldibawahinimemungkinkan auditor untukmembuatpenjelasan di paragrafpenjelasan : • Adanyatransaksi yang signifikandenganpihakterkait • Kejadianpentingsetelahtanggalneraca • Penjelasanatashalakuntansi yang mempengaruhiketerbandinganlaporankeuangandengantahunsebelumnya • Ketidakpastian material yang diungkapkandalampenjelasantambahan

45. Laporan yang melibatkan Auditor Lain • TidakmembuatreferensidalamLaporan Audit • Membuatreferensidalamlaporan • Memberikanopinidenganpengecualian

46. ModifikasiLaporanTanpaPengeculian Ada beberapakondisi yang membuat auditor harusmemodifikasilaporantanpapengecualian, contohnya • Ruanglingkup audit yagndibatasi • LaporankeuanganttidakdibuatsesuaidenganPrinsipAkuntansiBerlakuUmum • Auditor TidakIndependen

47. OpinidenganPengecualian • Laporanopinidenganpengecualianadalahlaporan yang dapatdihasilkandaripembatasanruanglingkup auditor atautidakditerapkannyaprinsipakuntansi yang berlakuumum • Opiniinihayadapatdigunakanketika auditor menyimpulkanbahwakeseluruhanlaporankeuangandinyatakandenganwajar • Laporanpengeculiandapatberbentukpengecualianatasruanglingkupdanopini, ataupengecualianatasopinisajauntukakun-akun / area tertentudenganmenyatakanistilah “kecualipada…”

48. OpiniTidakWajar Opinitidakwajardigunakanhanyajika auditor yakinbahwakeseluruhanlaporankeuangansecara material telahsalahsajiataumenyesatkankarenatidakdinyatakndenganwajarsesuaiposisikeuanganatauhasloperasidanalirankassesuai GAAP.

49. TidakMemberikanOpini Laporandengantidakmemberikanopiniditerbitkanapabila auditor tidakdapatmeyakinkandirinyabahwalaporankeuangankeseluruhandinyatakandenganwajar. Perbedaanantaratidakmemberikanopini (disclaimer) denganopinitidakwajar (adverse) terletakapadakurangnyapengetahuan. CEK TABEL 23-2

50. Tingkat Materialitas • Materialitas : suatusalahsajidalamlaporankeuangandapatdianggap material biladiketahuinyasalahsajiiniakanmempengaruhipengambilankeputusandaripenggunalaporan yang rasional.