BUKTI AUDIT, PROSEDUR AUDIT DAN TEMUAN AUDIT

BUKTI AUDIT,PROSEDUR AUDITDAN TEMUAN AUDIT

TujuanInstruksional Setelahmenyelesaikanbabini, Andadiharapkanmampu: • Menjelaskanpengertianbukti audit, prosedur audit, dantemuan audit • Memahamipertimbangandalampengambilankeputusanatasbukti audit • Memahamihal-hal yang mempengaruhitingkatpersuasifbukti audit • Mengetahuijenisbukti audit dantingkatkompetensinya • Mengetahuijenisprosedur audit besertabukti audit yang terkait • Memahamijenistemuan audit besertacarapenyajiannya • Memahamihubunganantaratujuan audit, prosedur audit, bukti audit, dantemuan audit • Memahamijenispengujiandalam audit • Mampumerancang program audit

PengertianBukti Audit • Bukti audit didefinisikan sebagai : • semua informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah informasi yang diaudit telah disajikan sesuaidengankriteria yang telahditetapkan. • Informasiiniberagamtergantungpadatingkatpengaruhnyaterhadapkeputusan auditor mengenaiapakahlaporankeuangantelahdisajikansesuaidenganprinsipakuntansi yang berlakuumum, apakahkinerjaauditantelahsesuaidengan yang diharapkan, atautujuan audit lainnya. • Istilah “bukti” memangseringkitadengarberkaitandenganproses audit danseringdipadankandenganistilah “audit” sertatidakhanyadigunakanoleh auditor dalam audit tetapijugadigunakanolehilmuwan, pengacaradanahlisejarah. • Tabelberikutmenunjukkanbagaimanaperbedaanpenggunaanbuktidariperspektifseorangilmuwan, pengacaradan auditor.

KARAKTERISTIK DARI BUKTI UNTUK PERCOBAAN ILMIAH, KASUSHUKUM DAN AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN (DIADAPTASI DARIAUDITING-AN INTEGRATED APPROACH, ARENS & LOEBBECKE)

Lanjutan…

PertimbangandalamPengambilanKeputusanatasBukti Audit • Masalahutamapengambilankeputusanatasbukti audit adalah • penentuanjenisdan • jumlahbukti audit yang memadaiuntukmengambilkesimpulan. • Keputusan auditor dalampengumpulanbukti audit dapatdibagidalam 4 (empat) bagianyaitu: • Prosedur audit apa yang akandigunakan? • Berapajumlahsampel yang akandiujidenganprosedurtersebut? • Item mana yang akandipilihsebagaisampeldaripopulasi? • Kapanakanmelakukanprosedur audit ini?

Tingkat PersuasifBukti audit • Denganadanyakendalabiayadansifatdaribukti audit itusendiri, jarangsekali auditor mencapaitingkatkeyakinan yang absolutataskebenaranopini yang dibuatnya. • Namundemikian, auditor harusmengumpulkanbukti audit semaksimalmungkinsehinggaopini yang dikeluarkannyaadalahbenardengantingkatkeyakinan yang tinggi (walaupunbukanabsolut). • Denganmengkombinasikansemuabukti audit yang diperolehselamaproses audit, auditor dapatmemutuskanapakahbukti-bukti audit tersebuttelahsecaramemadai mendukung auditor untuk mengeluarkan laporan audit. • Faktor-faktor yang menentukantingkatpersuasifbahanbuktiadalah: • Tingkat kompetensi (competency), • Tingkat kecukupan (sufficiency)

1. Tingkat kompetensi (competency) • Tingkat kompetensimencerminkansejauhmanabukti audit dapatdipercaya. Jikasuatubukti audit dianggapsangatkompetenmakabukti audit tersebutakansangatmembantu auditor dalammenyusuntemuan audit danmemberikanopini audit.. Kompetensibukti audit seringdigunakanbergantiandengankeandalanbukti audit (reliability of evidence). • Tingkat kompetensibukti audit bergantungpadaprosedur audit apa yang akandigunakan. • Tingkat kompetensibukti audit dapatditingkatkandenganmemilihprosedur audit yang mengandungsatuataulebihdari 7 karakteristikbukti audit yang kompetenyaitu: • Relevansi • Tingkat independensipenyediainformasi • Tingkat efektifitaspengendalian intern dariauditan • Pengetahuanlangsungdari auditor • Kualifikasidaripenyediainformasi • Tingkat obyektivitas • Tepatwaktu

KarakteristikBukti Audit yang Kompeten

2. Tingkat kecukupan (sufficiency) • Tingkat kecukupanbahanbuktidiukurdarijumlahsampel yang diambil auditor. • Misaljumlahbukti yang diperolehdari 100 sampelakanlebihcukupdaripadabukti yang diperolehdari 50 sampel. • Ada 2 faktor yang menentukanjumlahsampel yang memadaidalam audit yaitu, • perkiraan auditor akanterjadinyasalahsajidan • efektifitasdaripengendalian intern auditan. • Sebagaiilustrasi: • Asumsikanbahwadalam audit atassuatuorganisasi, auditor menyimpulkanbahwaadakemungkinanbesarterjadikeusanganpersediaankarenasifatbarangpersediaanitusendiri. • Auditor mengambilsampelpersediaanyglebihbesardibandingkanjika auditor mendugabahwakemungkinanterjadinyakeusanganpersediaanadlhkecil. • Dengancara yang sama, apabila auditor menyimpulkanbahwapengendalian intern auditandalampencatatanaktivatetaptelahberjalandenganbaik, makajumlahsampel yang lebihkecilakandianggapmemadaidalam audit atasperolehanaktivatetap

Dampakgabungandarikompetensidankecukupan • Tingkat persuasifbukti audit hanyadapatdievaluasiapabilatelahmenganalisagabungankriteriatingkatkompetensidantingkatkecukupan, termasukdampakdarifaktor-faktor yang mempengaruhitingkatkompetensidantingkatkecukupan. • Sejumlahbesarsampel yang disediakanolehpihakketiga yang independentidakpersuasifapabilabuktitersebuttidakrelevandengantujuan audit yang diuji. • Jumlahsampel yang besardanrelevandengantujuan audit, tetapibukanbukti yang obyektif, jugatidaktermasukdalamkategoribukti yang persuasif. • Hal yang samajugaberlakupadasejumlahkecilsampel yang hanyaterdiridarisatuatauduasampel yang merupakanbukti yang kompeten, jugamerupakanbukti yang kurangpersuasif. • Karenaitu auditor harusmengevaluasiapakahbukti audit telahmemenuhikriteriakompetensidankecukupan, termasuksemuafaktor yang mempengaruhinyadalammenentukantingkatpersuasifdaribukti audit tersebut. • Terdapathubunganlangsungantara4 (empat) keputusanbukti audit dengan 2 (dua) kriteriakualitatif yang menentukantingkatpersuasifbuktiaudit. • Hubungan ini dapat digambarkan seperti pada Tabel berikut

HUBUNGAN ANTARA KEPUTUSAN BUKTI AUDIT DENGAN TINGKATPERSUASIF (DIADAPTASI DARI AUDITING-AN INTEGRATEDAPPROACH, ARENS & LOEBBECKE)

Tingkat PersuasifBukti Audit danBiaya • Dalammengambilkeputusanmengenaibukti audit, selainfaktortingkatpersuasif, faktorbiayajugaperludipertimbangkan. • Sangatjarangapabilahanyatersediasatujenisbukti audit untukmemverifikasiinformasi. • Tingkat persuasifdanbiayadarisemuaalternatifbukti audit harusdipertimbangkansebelummemilihalternatifbukti audit yang terbaik. • Tujuan auditor adalahmendapatkanbukti- bukti audit yang kompetendalamjumlah yang cukupdengan total biaya paling kecil. • Akantetapi, biayatidakbolehdijadikanalasanuntukmengabaikanprosedur yang pentingatauuntuktidakmengumpulkanjumlahsampel yang memadai.

Jenis-JenisBukti Audit • Dalammemilihprosedur audit yang akandigunakan, auditor dapatmemilih 7 (tujuh) kategoribukti audit seperti yang dikemukakanArensdanLoebbecke, yaitu: • Pemeriksaanfisik • Konfirmasi • Dokumentasi • ProsedurAnalitis • Wawancaradenganauditan • Pelaksanaankembali • Pengamatan. • Hubunganantarastandar auditing untuk audit ataslaporankeuangan, jenisbukti audit dan4 (empat) keputusanbukti audit yang telahdijelaskandibagiansebelumnya. HubunganinidapatdilihatdalamGambarberikut:

Empat Keputusan Bukti audit HUBUNGAN ANTARA STANDAR AUDIT, JENIS BUKTI AUDIT DAN EMPAT KEPUTUSAN BUKTI AUDIT (DIADAPTASI DARI AUDITING-AN INTEGRATED APPROACH, ARENS & LOEBBECKE) Petunjukumummengenai kualifikasi auditor Pengumpulanbukti audit danpelaporan Standar Auditing KualifikasidanPelaksanaan Pelaporan PengumpulanBukti Auditing Pemeriksaanfisik, konfirmasi, dokumentasi, proseduranalistis, wawancaradgnklien , pelaksanaan kembali, pengamatan Kategoriumumdari buktiygtersediauntuk dikumpulkan JenisBukti audit Instruksikhususuntuk mengumpulkanbukti audit Prosedur audit Empat Keputusan Bukti audit WaktuPengujian Ukuransampeldan item ygdipilih

Lanjutan…

PemeriksaanFisik • Pemeriksaanfisikdidefinisikansebagaipemeriksaanataupenghitungan yang dilakukanoleh auditor atastangible asset. • Jenisbukti audit iniseringberhubungandenganpersediaan, kasdanjugatermasukverifikasiinvestasi, piutangdantangible fixed asset. • Pemisahanantara pemeriksaan fisik atas aktiva, seperti investasi dan kas, dan pemeriksaandokumen, sepertifakturpembeliandanlaporanpenerimaanbarang, adalahsangatpentinguntuktujuanpemeriksaan. • Bukti audit fisik(physicalevidence) terdiri dari semua yang dapatdihitung, diperiksa, diamati, ataudiinspeksi. • Bukti audit ini, melaluibuktilangsung (faktual), menyediakandukunganutamabagitujuaneksistensi. • Pemeriksaanfisiksebagaicarauntukmemverifikasiapakahsebuahaktivabenar-benarada (tujuaneksistensi), telahdianggapsebagaijenisbukti audit yang paling andaldanberguna. • Secaraumum, pemeriksaanfisikadalahcara yang obyektifdalammenentukanjumlahdanketerangandariaktiva yang diperiksa. • Contoh: • Auditor mengamatipenghitunganfisikpersediaan yang dilakukanauditan. • apabila auditan melakukan pembelian aktiva dalam jumlah yang signifikan, auditor mungkinperluuntukmemeriksapembelianpembelianutama.

Konfirmasi • Konfirmasiadalahpenerimaantanggapandaripihakketiga yang independenbaikdalambentukwawancaramaupuntertulisuntukmemverifikasiketepatandariinformasi yang dinyatakanoleh auditor. • Permintaankonfirmasidibuatolehauditan, denganmemintapihakketigauntukmemberikantanggapannyasecaralangsungkepada auditor. • Karenaberasaldarisumber yang independendariauditan, konfirmasiadalahsangatpentingdanmerupakanbukti audit yang seringdigunakan. Akantetapi, konfirmasimembutuhkanbiaya yang relatifbesardandapatmenyebabkanketidaknyamananbagipihak yang dimintakantanggapan. • Olehsebabitukonfirmasitidakdigunakandalamsemuakeadaan yang memungkinkan. • Karenatingkatkeandalan yang tinggidarikonfirmasi, auditor seringmemintatanggapantertulisdaripadatanggapanwawancaraapalagiketikatanggapantertulislebihpraktis. • Hal inidikarenakankonfirmasitertulislebihmudahuntukdiperiksadanpadasaatdibutuhkan, konfirmasitertulisdapatmenunjukkanbahwakonfirmasiitusudahditerimaataubelum.

Lanjutan… • SA-IAI mendefinisikankonfirmasisebagaiprosespemerolehandanpenilaiansuatukomunikasilangsungdaripihakketigasebagaijawabanatassuatupermintaaninformasitentangunsurtertentu yang berdampakterhadapasersilaporankeuangan. Proseskonfirmasimencakup: • Pemilihan unsur yang dimintakan konfirmasi • Perancanganpermintaankonfirmasi • Pemberitahuan permintaan konfirmasi kepada auditan • Pemberitahuanpermintaankonfirmasikepadapihakketiga yang bersangkutan • Penerimaan jawaban dari pihak ketiga • Penilaianterhadapinformasi, atautidakadanyainformasi, yang disediakanolehpihakketigamengenaitujuan audit, termasukkeandalaninformasitersebut

Lanjutan… • SA-IAI menjelaskan bahwa terdapat 2 (dua) bentuk permintaan konfirmasiyaitubentukpositifdanbentuknegatif. Konfirmasipositifadalahkonfirmasi yang membutuhkanjawabandaripihak yang dimintaikonfirmasi. • Beberapakonfirmasipositifmemintarespondenuntukmenunjukkanapakahiasetuju dengan informasi yang dicantumkan dalam permintaan konfirmasi. • Konfirmasinegatifadalahkonfirmasi yang tidakmembutuhkanjawabanlangsungdaripihak yang dimintaikonfirmasi. Konfirmasinegatifmemintapenerimakonfirmasiuntukmemberikanjawabanhanyajikaiatidaksetujudenganinformasi yang disebutkandalampermintaankonfirmasi. Karenakonfirmasimerupakanbukti audit yang pentinghanyajikakonfirmasiitudikirimkembalikepada auditor, makakonfirmasipositiflebihkompetenbiladibandingkandengankonfirmasinegatif.

Dokumentasi • Dokumentasiadalahpemeriksaan yang dilakukan auditor atascatatandandokumenauditanuntukmembuktikaninformasidalamlaporankeuanganatau yang seharusnyadisajikandalamlaporankeuangan. • Dokumen-dokumen yang diperiksaoleh auditor adalahcatatan-catatan yang digunakanauditanuntukmenyediakaninformasidalammenjalankanoperasidengancara yang terorganisir. • Karena setiap transaksi yang dilakukan oleh auditan biasanya didukungoleh paling kurangsatudokumen, makaterdapatbanyaksekalijenisbuktiini yang tersedia. • Sebagaicontoh, auditanseringmenyimpan order pembelianpelanggan, dokumenpengiriman, dansalinanfakturpenjualanuntuksetiaptransaksipenjualan. • Dokumen-dokumeniniadalahbukti yang bermanfaatbagi auditor untukmemverifikasiketepatandaripencatatanauditanuntuktransaksipenjualan. • Dokumentasiadalahbentukbukti audit yang digunakansecaraluasdalam audit karenatersediabagi auditor denganbiaya yang relatifkecil. Bahkankadang-kadangdokumentasiadalahbukti audit yang cukupmemadai yang tersedia.

Lanjutan… • Dokumentasimengambilperananpentingdalamproses audit karenamerupakanbagian integral darisuatujejak audit (audit trail). Jejak audit terdiridaridokumen yang berkaitan yang memungkinkan auditor untukmelakukantracing dan vouching atastransaksiataukejadiandaridokumensumberkebukubesar (ledger) atausebaliknya. • Tracing mendukungtujuankelengkapandenganmelacaktransaksiataukejadiankedepansejakpencatatannyakeakunbukubesarnya. • Sedangkanvouching mendukungtujuaneksistensidenganmelakukanpenelusurankebelakangdariakundibukubesarkepencatatantransaksiataukejadian. Prosesvouching dan tracing atastransaksidankejadianadalahtahap yang sangatpenting dalam setiap program audit • Dokumen-dokumendapatdiklasifikasikanmenjadidokumen internal dandokumeneksternal. Dokumen internal adalahdokumen yang disusundandigunakanolehauditandantidakdigunakanolehpihakluarsepertipelangganataupenyedia. Contohdokumen internal adalahsalinanfakturpenjualan, laporan jam kerja pegawai, dan laporan penerimaan barang. • Dokumen eksternal adalah dokumen yang bersumber dari pihak di luar auditan yang terkaitdengansuatutransaksi yang dicatat, yang sekarangberadadiauditanataudapatdiaksesolehauditan. Padabeberapakasus, dokumeneksternalberasaldariorganisasidiluarauditan yang memangharusberakhirdiauditan. • Contohdaridokumeneksternaltipeiniadalahfakturpembelian, cancelled notes payable, dan polis asuransi. Dokumen-dokumen lain seperti cancelled checks, awalnyaberasaldariauditan, dikirimkepihakluar, akhirnyakembalilagikepadaauditan.

ProsedurAnalitis • Proseduranalitismenggunakanperbandingandanhubungan-hubungan (korelasi) untukmemperkirakanapakahsaldoakunatau data yang lain telahdisajikandenganlayak. Contohdariproseduranalitisadalahmembandingkanpersentasegross margin padatahuninidengantahun yang lalu. Proseduranalitisdigunakansecaraluasdalampraktikdankegunaanyameningkatsejakadanyakomputer yang membantumelakukanpenghitungan-penghitunganini. • Dalam audit ataslaporankeuangan, Proseduranalitismenjadibukti audit yang sangatpentingkarenadilakukanpada 3 (tiga) tahapan audit yaitupadawaktuperencanaan, pengujiansubstantifdanpadawaktupenyelesaian audit. • MenurutArensdanLoebbecke, tujuandariproseduranalitisdalam audit ataslaporankeuanganadalah: • Memahami sifat industri dan usaha auditan. • Memperkirakankemampuanauditanuntukmelanjutkanusahanya (going concern) • Mengindikasikanterjadinyakemungkinansalahsajidalamlaporankeuangan. • Mengurangipengujianterinci.

Lanjutan… • LebihlanjutKonrathmenjelaskanbahwajenis-jenispenerapanproseduranalitisantara lain adalah: • Analisis Horizontal (trend analysis) • Analisisvertikal (Common-size analysis) • AnalisisRasio(Ratio Analysis)

Wawancara • Wawancaraadalahprosesuntukmendapatkaninformasibaiktertulismaupunlewatkalimatlangsungsebagaitanggapanataspertanyaan auditor. • Meskipunbanyakbukti yang dapatdiperolehdariauditanmelaluiwawancara, bukti-buktiinitidakdapatmemberikankesimpulankarenaberasaldarisumber yang tidakindependendanmungkincenderunguntukmenguntungkanauditan. • Karenaitu, ketika auditor mendapatkanbuktimelaluiwawancara, biasanya auditor akanberusahauntukmendapatkanbukti-buktipendukungmelaluiprosedur audit yang lain. Sebagaicontoh, ketika auditor inginmendapatkaninformasimengenaimetode yang digunakanauditandalammencatatdanmengendalikantransaksiakuntansi, auditor biasanyamemulaidenganmenanyakanauditantentangbagaimanapengendalian intern dijalankan. • Selanjutnya, auditor akanmelakukanpengujiandenganmenggunakandokumentasidanpengamatanuntukmenentukanapakahsemuatransaksitelahdicatat (tujuankelengkapan) dantelahdiotorisasi (tujuankeberadaan) dengancara yang telah dinyatakan tadi.

PelaksanaanKembali • Pelaksanaankembalimencakuppengecekankembaliterhadapsampeldari penghitungan dan informasi yang diberikan oleh auditan selama periode audit. • Pengecekankembaliperhitungan yang dilakukanadalahberupapengujianketepatanmatematisdaripenghitunganauditan. • Pengujianinimencakupprosedur audit sepertimenghitungfakturpembelian, menjumlahjurnaldanbukupembantu, sertamengujipenghitungandepresiasi. • Pelaksanaan kembali atas pemberian informasi terdiri dari pelacakan atas jumlahuntukmeyakinibahwauntukinformasi yang samajikadimasukkandalamlebihdarisatutempat, makainformasiiniakandicatatpadajumlah yang samasetiap kali diberikan. • Pelaksanaankembali yang dilakukan auditor sebagianbesardilakukandenganperangkatlunak audit berbantuankomputer.

Lanjutan… • Pengamatanadalahpenggunaanpancainderauntukmemperkirakankegiatan-kegiatantertentu. • Selamaproses audit, terdapatbanyakkesempatanuntukmelihat, mendengar, menyentuh, danmenciumuntukmengevaluasiberagamjenisbarang.. • Contoh, auditor dapatmelakukanperjalananmengamatiauditanuntukmendapatkanpemahamanumummengenaifasilitasauditan, menentukan apakah peralatan sulit untuk dievaluasi keusangannya, danmengamatipegawaidalammelakukantugaspencatatanuntukmenentukanapakahpegawai yang diberikantanggungjawabitumelaksanakantanggungjawabnyaatautidak. • Buktihasilpengamatanjarangmenjadibukti audit yang cukup karena pegawai auditan yang terlibat dalam kegiatan-kegiatan yang diamatitahubahwamerekasedangdiamatioleh auditor. • Karenaitu, merekamungkinmelakukantanggungjawabmerekasesuaikebijakanauditanketikadiamati dan kembali melakukan kegiatan normal ketika pengamatnya telah pergi. • Maka, menjadihal yang pentinguntukmendukunghasilpengamatanawaldenganbukti-buktipendukung.

JenisBuktidan Tingkat Kompetensinya • Hubungandarikarakteristik-karakteristikdalammenentukantingkatkompetensibukti audit danketujuhjenisbukti audit diatasdisajikandalamTabeidibawahini • Dalamtabelini, 2 (dua) karakteristikyaitutingkatrelevansidanketepatanwaktutidakdiikutsertakankarenasetiapjenisbukti audit memilikikemungkinanuntukrelevandantepatwaktutergantungpadasumbernyadankapanbukti audit itudiperoleh. • Dari tabeliniadabeberapahal yang dapatdilihat. • Pertama, tingkatefektifitaspengendalian intern auditanmemilikidampak yang besarterhadaptingkatkompetensidarisebagianbesarjenisbukti audit. • Kedua, baik pemeriksaan fisik maupun pelaksanaan kembali adalah sangatdapatdiandalkanapabilapengendalian intern auditanefektifmeskipunpenggunaankeduanyaberbeda. Ketiga, satujenisbukti audit yang khususjarangdianggapcukupuntukmenyediakanbukti audit yang dapatdiandalkandalammemenuhitujuan audit. • Contohnyaadalahproseduranalitis, wawancaradenganauditandanpengamatan.

Jenisbuktidantingkatkompetensinya (tabel)

Jenisbuktidantingkatkompetensinya (tabel) • Duajenisbukti audit yang paling membutuhkanbiayaadalahpemeriksaanfisikdankonfirmasi. • Dokumentasidanproseduranalitisadalahjenisbukti audit yang tidakterlalumahal. • Tigajenisbukti audit yang termurahadalahpengamatan, wawancaradengan auditan, dan pelaksanaan kembali.

JENIS BUKTI AUDIT DAN EMPAT KEPUTUSAN BUKTI AUDIT UNTUK TUJUAN AUDIT BERKAIT TRANSAKSI ATAS PERSEDIAAN

DefinisidanJenis-jenisProsedur Audit • MenurutArensdanLoebbecke, prosedur audit adalahlangkah-langkahterinci yang biasanyadicatatdalambentukpetunjuk-petunjukdalammengumpulkansatujenisbukti audit yang harusdiperolehpadawaktutertentuselamaproses audit. • Dengankata lain prosedur audit adalahmetode yang digunakanuntukmengumpulkanbukti audit. • Prosedur audit harusdiungkapkansecarajelas agar anggotatim audit mengertiapa yang harusdilakukan. • Berikuttabelprosedur audit untuksetiapistilahdanjenisbahanbuktinya:

Lanjutan…

Temuan Audit • Selain untuk menguji kelayakan penyajian laporankeuanganauditan, dalam audit ataslaporankeuangan, auditor jugadisyaratkanuntukmengujiefektifitaspengendalian intern, memeriksakemungkinan terjadinya pelanggaran terhadap peraturan perundangan serta memeriksakemungkinanterjadinyakecurangandanketidakpatutan. • Temuan audit yang berupatemuanataspengendalian intern, temuanatasketaatanterhadapperaturanperundangandantemuankecurangandanketidakpatutanselanjutnyaharusdisajikanmenurutelementemuan yang terdiridarikriteria, kondisi, sebabdanakibat. Hal inidimaksudkanuntukmembantumanajemenataulembagapengawasauditandalammemahamiperlunyauntukmelakukantindakanperbaikan.

Lanjutan… • Sebagaitambahan auditor jugaharusmemberikanrekomendasiuntuktindakanperbaikan. Untuklebihjelasnya, temuan-temuanaudit akan diuraikan di bawah ini. • TemuanatasPengendalian intern • TemuanatasKecurangan (fraud) • TemuanatasPerbuatanMelanggarPeraturanPerundangan (Hukum)

TemuanPengendalian Internal Contohdarikeadaan yang dapatdilaporkan: • Tidak adanya pemisahan tugas yang memadai. (orang yang sama yang menyetorkas, mencatatpenerimaankas, atauorang yang sama yang menghitungpersediaandanmemeliharactatanpersediaan); • Tidakadanyaotorisasidantelaah yang memadaiatastransaksi, pencatatan akuntansi, atau keluaran sistem. (Tidak ada orang yang mengotorisasifakturpembeliansebelumdilakukanpembayaran); • Tidakcukupnyabatasan-batasanuntukmengamankanaktiva.; • Bukti yang menunjukkanterjadinyakegagalandalammengamankanaktiva dari kerugian, kerusakan atau kehilangan; • Bukti yang menunjukkanbahwasistemgagaluntukmenyediakankeluaran yang lengkapdantepatsesuaidengantujuanpengendalianauditan karena kesalahan pelaksanaan kegiatan pengendalian; • Buktiadanyakesengajaanuntukmelangkahipengendalian intern olehpihak-pihak yang karenakewenangannyamemilikikesempatanuntukmelakukanhalterssebut. (Kepalakantormenandatanganicek yang disiapkantanpadokumen-dokumenpendukungdanotorisasi).

Temuan Fraud: • Ada 2 (dua) tipesalahsaji yang relevandenganpertimbangan auditor tentangkecurangandalam audit ataslaporankeuanganyaitusalahsaji yang timbulsebagaiakibatdarikecurangandalampelaporankeuangan (fraudulent financial reporting) dankecurangan yang timbuldariperlakuantidaksemestinyaterhadapaktiva (misappropriation of asset). • Kecurangandalamlaporankeuangandapatmenyangkuttindakanseperti: a). Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau dokumenpendukungnya yang menjadisumber data bagipenyajianlaporankeuangan b). Representasi yang salahdalampelaporankeuanganataupenghilangandarilaporankeuangan atas peristiwa, transaksiatauinformasi yang signifikan c). Kesalahan penerapan prinsip akuntansi secara sengaja yang berkaitan denganjumlah, klasifikasi, carapenyajian, ataupengungkapan

Temuan Fraud: • Perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva, 3 (tiga) situasi di mana terjadi pencurian aktiva. a). Aktiva dicuri dan pencurian itu ditutupi dengan menaikkan aktiva. Sebagaicontoh, kas yang berasaldaripenagihanpiutangdicuridanpiutangtidakdikreditkan. Hal inimenyebabkansalahsajitidakditemukan. b). Aktivadicuridanpencurianituditutupidenganmenurunkanpendapatanataumenaikkanbelanja. Sebagaicontoh, kasdaripendapatandicuridantransaksiinitidakdicatat. Hal inimenyebabkansalahsajitidakditemukan. c). Aktivadicuritetapisalahsajiiniditemukan. Laporankeuangandancatatanataslaporankeuangan yang berkaitanmenjelaskansalahsajiini.

Lanjutan… • Berbicaramengenaikecurangan, adalahtidaklengkapjikatidakmelihatdefinisikecuranganmenurutAssociation of Certified Fraud Examiner (ACFE). ACFE, organisasi yang mendedikasikankegiatannyapadapencegahandanpenanggulangankecurangandi USA, mengkategorikankecuranganmenjaditigakelompok, yaitu • kecuranganlaporankeuangan, • penyalahgunaanaktivadan • korupsi. • Secara diagram, pengkategoriankecurangantersebutdisajikanolehACFE dalampohonkecurangan (fraud tree) berikutsepertidalamGambardibawah • Istilahketidakpatutan (abuse) berbedadengankecuranganataupelanggaranterhadapperaturanperundangan. Ketikaketidakpatutanterjadi, tidakadaperaturanperundangan yang dilanggartetapimelibatkantindakan yang tidaksesuaibiladibandingkandenganperilaku yang jujurdalampraktikusaha dalam fakta dan keadaan yang sama.

Tabelkecurangan

TemuanatasPerbuatanMelanggarPeraturanPerundangan (Hukum) • Tindakanpelanggaranterhadapperaturanperundangan (illegal acts) didefinisikansebagaipelanggaranterhadaphukumatauperaturanperundang-undanganRepublik Indonesia. • Unsurtindakanmelanggarhukumolehauditanadalahunsurtindakanpelanggaran yang dapatdihubungkandenganauditan yang laporankeuangannyadiaudit, atautindakanmanajemenataupegawai yang bertindakatasnamaentitas. • MenurutArensdanLoebbecke, ada 3 (tiga) tingkatantanggungjawab auditor untukmenemukandanmelaporkanperbuatanmelanggarhukum: • Pengumpulanbukti audit ketikatidakadaalasanuntukmendugabahwaperbuatanmelanggarhukum yang memilikidampaktidaklangsungterjadi. • Pengumpulanbukti audit dankegiatan-kegiatan lain ketikaterdapatdugaan yang mendasarbahwaperbuatanmelanggarhukum yang berdampaklangsungatautidaklangsungterjadi. • Tindakanketika auditor mengetahuiterjadinyaperbuatanmelanggarhukum

BUKTI AUDIT, PROSEDUR AUDIT DAN TEMUAN AUDIT