Tema 5: Inmovilizado Intangible

1. Tema 5: Inmovilizado Intangible Contabilidad Financiera y Analítica II Curso 2008/09

2. ÍNDICE • Características y requisitos • Elementos del inmovilizado intangible • Criterios de valoración Precio de adquisición Coste de producción Valor razonable • Investigación y Desarrollo • Propiedad industrial • Concesiones administrativas • Derechos de traspaso • Aplicaciones informáticas • Fondo de comercio

3. 1. Características • Activos NO monetarios, sin sustancia física (la prueba de su existencia, se encuentra en contratos, registros, documentos,…). • Destino habitual: participar en actividades habituales u ordinarias (producción, prestación de servicios, objeto cesión de uso mediante arrendamiento, fines administrativos, etc.). • Son objeto de corrección valorativa (de modo sistemático (amortizaciones) y por deterioro del valor por causas no recurrentes (pérdidas por deterioro del valor ). • PROBLEMA: no es fácil fijar la vida útil, se intenta fijarla lo más objetivamente posible (depende de: evolución de los mercados, actuación de competidores, ciclo de vida de los productos, …) • Existen unos pocos con vida útil indefinida (fondo de comercio). • Difícil recuperación a través de la venta (ausencias de mercados activos)

4. 1. Requisitos PGC2007 (NRV 5ª.1.) • SEAN IDENTIFICABLES Y SEPARABLES DE LOS DEMÁS ACTIVOS. • ESTÉN CONTROLADOS (la empresa tiene protegidos los intangibles, con poder para generar beneficios futuros, evitando que otras accedan a los beneficios futuros). • PERMANENTES  que con la tenencia SE GENEREN INGRESOS Y BENEFICIOS FUTUROS (generar mayores ingresos, ahorro de costes, flujos netos de tesorería positivos suficientes). • Que el VALOR ASIGNADO SEA FIABLE • En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los gastos de establecimiento, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, QUE SE HAYAN GENERADO INTERNAMENTE

5. 2. Elementos de inmovilizado intangible • Investigación • Desarrollo • Propiedad Industrial • Concesiones administrativas • Derechos de traspaso • Aplicaciones informáticas • Fondo de comercio Derechos de superficie. Derechos de fichaje. Listas o cartera de clientes Licencias de pesca, de taxi. Canon de franquicia Derechos de emisión de gases de efecto invernadero (GEI)

6. 3. Criterios de valoración (I) EL PGC2007 expresa en laNRV 5ªque los criterios contenidos en las normas relativas al INMOVILIZADO MATERIAL, se aplicarán a los elementos del intangible, salvo que alguna norma particular establezca el correspondiente criterio particular • Adquiridos del exterior  PRECIO O COSTE DE ADQUISICIÓN • Elaborados por la propia empresa  COSTE DE PRODUCCIÓN • Recibidos mediante Donación y Subvención  VALOR RAZONABLE. • Recibido en concepto de aportación no dineraria, a cambio de acciones representativas del Capital u otros instrumentos de patrimonio de la propia sociedad  VALOR RAZONABLE.

7. 3. Criterios de valoración (II) • Procedentes de absorciones de empresas y otras combinaciones de negocios  VALOR RAZONABLE (NRV 19ª sobre Combinaciones de negocios, 2.4.) : ** siempre que sean IDENTIFICADOS por separado; ** alta probabilidad de generar beneficios y flujos netos de tesorería futuros suficientes; ** que el valor asignado SEA FIABLE. (ej. Patentes, marcas, proyectos de I+D en proceso y con probabilidad de ser rentables en el futuro, listado de clientes,…, desarrollados por la propia empresa adquirida, absorbida o controlada) • El valor residual: no suele existir • Valor realizable neto (1) • Valor económico (específico) o de uso (2) Al mayor, entre (1) y (2) , es el VALOR RECUPERABLE

8. 4. Investigación (I) Se entiende por Investigación a la observación e indagación de lo nuevo y de acuerdo con un determinado plan que persigue descubrir nuevas ideas, nuevos conocimientos y superación en el ámbito científico y tecnológico. a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos; c) la búsqueda de alternativas para materiales, dispositivos, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; d) la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas para materiales, dispositivos, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios, que sean nuevos o hayan sido mejorados • TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE INVESTIGACIÓN (PGC2007 - NRV 6ª a)): Gastos del periodo

9. 4. Investigación (II) No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones (NRV 6ª a)) : • Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. • Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate. • Han de ser amortizados en el plazo de 5 años, desde el momento de la activación. • Tan pronto como se dude de su éxito o rentabilidad económica y comercial del proyecto de Investigación  imputación a pérdidas y ganancias

10. 4. Desarrollo (I) Se entiende por Desarrollo a la puesta a punto o aplicación de las nuevas ideas o nuevos conocimientos en prototipos de nuevos productos o servicios, nuevos métodos de producción, etc., previamente antes de la comercialización; También, se considera desarrollo a los proyectos de mejora sustancial de los productos y servicios existentes, antes de su explotación comercial. • TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DESARROLLO (NRV 6ª a)): • REQUISITOS: • Es posible completar el activo intangible desde el punto de vista técnico, esto es, que esté disponible para su utilización (elaboración de productos o servicios propios) o venta (transferencia al exterior) • Que se tenga la capacidad financiera (captación de recursos financieros) y técnica (que se dispongan de los medios o inversiones) para completar, producir o vender. • Que sea viable, que se generen ingresos, beneficios y flujos netos de tesorería suficientes en periodos futuros; etc. Inmovilizado intangible

11. 4. Desarrollo (II) • Los gastos activados como Desarrollo han de ser amortizados en el plazo de 5 años, desde el momento de la finalización del proyecto. • Tan pronto como se dude de su éxito o rentabilidad económica y comercial del proyecto de Investigación  imputación a pérdidas y ganancias • Si de dichos gastos de Desarrollo se obtiene la correspondiente “patente” mediante la formalización e inscripción en el “registro de patentes” de la “Oficina española de Patentes y Marcas” (dependiente del Ministerio de Industria), que conlleva unos costes para la formalización de la propiedad industrial  el periodo de amortización podrá ser superior a 5 años

12. 4. Desarrollo (III) caso 1 La empresa de laboratorios APPOTT S.A. ha iniciado en 2X09 el proyecto de I+D denominado ANTISIDA con el objetivo de elaborar una vacuna que logre la inmunización contra el virus VIH. La empresa cuenta con los medios humanos, materiales y equipos para desarrollar dicho proyecto. La primera fase es propia de Investigación para descubrir posibles antígenos, ya que las mezclas de fármacos retrovirales no logran alcanzar la eliminación del virus. A lo largo de los ejercicios 2X09 y 2X10 se acometen diversas líneas de investigaciones específicas para encontrar antígenos. A finales de 2X10 se obtienen cuatro antígenos: KPP, KPU, KKK y PSO, dando por finalizada la etapa de investigación. La etapa de Desarrollo se inicia el 01-01-2X11 y en marzo de 2X11 se logra aislar el antígeno KPU tras pruebas realizadas en roedores con bastante éxito y se opta por dicho antígeno. A continuación, a partir del 01/04/2X11, se hacen pruebas en humanos seropositivos que voluntariamente se han ofrecido: a lo largo de un año y medio, desde el 01/04/2X11 hasta 30/09/2X12, el porcentaje de personas que han logrado curarse se ha ido incrementándose, conforme se ha venido perfeccionando la composición del medicamento SIDASTOP, hasta alcanzar el grado de curación del 90%. La gerencia de la empresa ha considerado, desde el inicio de las pruebas en humanos, que existen recursos suficientes para iniciar la explotación, se adquirirán equipos auxiliares para hacer frente a altos volúmenes de ventas, y en cuanto a la distribución comercial, no van a existir dificultades, ya que los grandes distribuidores-mayoristas se han ofrecido para su suministro. La fecha de inicio de la explotación comercial del medicamento SIDASTOP está prevista que sea el 01/01/2X13.

13. 4. Desarrollo (IV) caso 1 ¿Cuál es el tratamiento de los gastos incurridos en cada uno de los periodos?

14. 4. Desarrollo (V) caso 1 Los gastos incurridos en los ejercicios 2X09 y 2X10, por importe de 620 y 655 miles de euros se consideran gastos del ejercicio en que se han incurrido, debido a la falta de certeza del buen fin del proyecto. NO PROCEDE HACER NINGÚN ASIENTO DURANTE LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS 2X09 Y 2X10 Los diferentes conceptos de coste figuran contabilizados entre los gastos de personal, servicios exteriores, amortizaciones, etc…

15. 4. Propiedad Industrial (I) • Título que ostenta la empresa, el inventor o descubridor, representativo de la creación o descubrimiento de un nuevo producto, servicio, nueva tecnología o nuevo método de producción, etc., que son diferentes de los existentes (patentes, marcas, películas cinematográficas, …). • Para obtener el derecho a la propiedad es necesario inscribirlo en el registro correspondiente. • Periodo de amortización: ciclo de vida de los productos derivados de la propiedad industrial.

16. 4. Propiedad Industrial (II) caso 2 CASO 2: La empresa REMBRANDT S.A. adquiere una patente elaborada por VICENT S.A. en 01-10-2X12, por importe de 100.000 euros (+ IVA 16%), al contado. La aplicación de la patente se inicia el 01-01-2X13, momento del comienzo de la explotación del nuevo producto relacionado con la patente, se prevé que el periodo de generación de beneficios, atendiendo a los ciclos de vida de productos y mercados similares, sea de 12 años. No se prevé ningún valor residual. No obstante, se prevé una fuerte competencia en los años iniciales, por la entrada de nuevos competidores en el mismo entorno geográfico y no sólo físicamente, sino a través de internet. Por ello, la empresa considera que debe amortizarse la mitad del valor de la patente en los primeros 4 años y el resto del valor, coincidente con el valor neto contable al inicio del 5º año de uso, se amortizará a lo largo de la vida restante.

17. 4. Propiedad Industrial (III) caso 2

18. 6. Concesiones administrativas (I) caso 3 Desembolsos realizados a la administración pública y otros entes para obtener el derecho de explotación de un producto, prestación de un servicio, derecho de extracción de un mineral, etc. en exclusiva. Periodo de amortización: duración de la concesión. CASO 3: La sociedad X S.A. satisface, el 20-12-2X08, 80.000 euros a la Consejería de Economía y Hacienda en concepto de la concesión administrativa que le confiere el derecho de explotación de los servicios de cafetería, bar y restauración en el edificio central de dicho organismo a lo largo de ocho años desde la fecha de inicio de las actividades, 01-01-2X09.

19. 6. Concesiones administrativas (II) caso 3

20. 7. Derechos de traspaso (I) caso 4 Hace referencia al importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior. • CASO 4: • La empresa ZALACAÍN S.A. traspasa, el 1 de julio de 2X09, uno de sus restaurantes a LOLA S.A. por un importe de 140.000 € (+IVA 16%). • El anterior arrendatario (ZALACAÍN) dispone de un contrato de arrendamiento del local donde se halla situado el restaurante con una duración restante de 35 años, situación a la que queda subrogada la empresa adquirente (LOLA)

21. 7. Derechos de traspaso (II) caso 4

22. 8. Aplicaciones informáticas (I) caso 5 Se refieren a desembolsos efectuados o a efectuar por la adquisición o elaboración de programas de informática (software) cuyo periodo de utilización sea superior al año. También se incluyen los importes por gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios.. En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación informática. El periodo máximo de amortización: 5 años y, excepcionalmente para las entidades de crédito, 3 años; se recomienda sistemas de amortización decrecientes (dígitos decrecientes). CASO 5: La empresa OCHAGAVÍA S.A., adquiere en 15 de abril de 2X09, los programas WINDOWS XP5, MSOFFICE 2X10; CONTAPLUS (última versión), ANTIVIRUS PANDA reforzado, por 2.240 euros (+ IVA 16%) al contado (total, 2.598,40 euros) Fecha inicio de utilización, el mismo 15-04-2X09; periodo de vida útil 3,5 años; criterio de amortización dígitos decrecientes, tomando la unidad del dígito el semestre; valor residual, 0.

23. 7. Derechos de traspaso (II) caso 4 Al 31-12-2X09, ¿cuantía de la amortización?

24. 8. Fondo de comercio (I) Es el exceso, en la fecha de adquisición, del precio de adquisición o coste de la combinación de negocios sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos. En consecuencia, el fondo de comercio sólo se reconocerá cuando haya sido adquirido a título oneroso, y corresponda a los beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. Se refiere el fondo de comercio al sobreprecio satisfecho a los propietarios de la empresa adquirida, por otros activos intangibles difíciles de valorar por separado, tales como la buena imagen, el buen equipo de gobierno, la gran aceptación de los productos o servicios generados por dicha empresa en el mercado, su posición dominante, etc., que proporcionan beneficios superiores a lo habituales en el sector.

25. 8. Fondo de comercio (II) caso 5 CASO 5: La empresa Y adquiere y absorbe la empresa X, siendo el precio de la operación 20.000 miles de €, satisfechos al contado a favor de los propietarios – accionistas de X. Se presenta el balance de X, S.A. al 01-07-2X10:

26. 8. Fondo de comercio (III) caso 5 CASO 5: información adicional El valor razonable de los activos de X, a la fecha de la combinación de negocios (absorción de X por Y) es el siguiente (en miles de €): 6.000, el terreno; 10.000, la construcción; 5.000, la maquinaria y, 1.500, las existencias. El valor razonable de las deudas coincide con su valor contable.

27. 8. Fondo de comercio (IV) caso 5 • Se observa un PATRIMONIO NETO AJUSTADO DE “X” en 16.000 miles de €, coincidente con el valor actual de los activos identificados en X a sus valores razonables – los pasivos identificados a sus valores razonables: • [1] Total de activos a Valor Razonable = 22.500 miles de € • [2] Total de los pasivos a valor razonable = 6.500 miles de € •  [1] – [2] : 16.000 miles de €. • que comparado con el patrimonio neto previo de X, que es de 10.000 miles de €: • el Δ se debe a los ajustes positivos sobre “terrenos”, 4.000 miles de €, y “construcciones”, 2.000 miles de € EL FONDO DE COMERCIO = SOBREPRECIO = Valor de compra-venta de la empresa adquirida, que ofrece la adquirente Y – Patrimonio Neto ajustado de la adquirida: 20.000 miles de € - 16.000 miles de € = 4.000 miles €

28. 8. Fondo de comercio (V) caso 5 Contabilización en la adquirente Y, al 01-07-2X10: El fondo de comercio no se amortizará. No obstante, se someterá, al menos una vez al año, a comprobación del valor por si se observa un deterioro del valor.

29. 8. Fondo de comercio (VI) NRV 6ª c): Fondo de comercio (continuación) El fondo de comercio no se amortizará. En su lugar, las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado el fondo de comercio, se someterán, al menos anualmente, a la comprobación del deterioro del valor, procediéndose, en su caso, al registro de la corrección valorativa por deterioro, de acuerdo con lo indicado en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material (NRV 2ª). Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores.