Member firm of

1. Memberfirmof

2. Memberfirmof Novinky v účetnictví • IFRS 9 • Interpretce NÚR • Příprava nového zákona o účetnictví a nového zákona o daních z příjmů Vybrané účetní problémy • Deriváty • Zajišťovací účetnictví

3. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • Kontroly na úrovni účetní jednotky jako celku • Provozní kontroly na úrovni jednotlivých procesů • Kontroly na úrovni účetní závěrky • Vnitřní kontrolní systém a audit

4. Memberfirmof IFRS 9/IFRS v českém účetnictví • Kde se s IFRS v českém účetnictví setkáváme? • §19a zákona o účetnictví – emitenti povinně • §23a zákona o účetnictví – v konsolidaci emitenti povinně, neemitenti dobrovolně • §19a odst. 7 a 8 §22 odst. 2 a §22 odst. 3 písm. a) a písm. b) tj. ti, kteří konsolidují nebo jsou konsolidováni podle IFRS, mohou sestavovat i individuální ÚZ podle IFRS • KDE JEŠTĚ a POVINNĚ ???

5. Memberfirmof IFRS 9/IFRS v českém účetnictví • Banky a finanční instituce veškerá finanční aktiva a závazky! • 501/2002 Sb., §4a • (1) Účetní jednotka pro účely vykazování finančních nástrojů, jejich oceňování a uvádění informací o nich v příloze v účetní závěrce postupuje podle mezinárodních účetních standardů upravených přímo použitelnými předpisy Evropské unie o uplatňování mezinárodních účetních standardů23) (dále jen „mezinárodní účetní standard“). • (2) Finančním nástrojem podle odstavce 1 se rozumí finanční nástroj podle mezinárodních účetních standardů. • Tzn. platí pro ně komplet IFRS 9 povinně od 1.1.2018 pro banky, pro např.: investiční společnosti a fondy od 1.1.2021 • Co ostatní?

6. Memberfirmof IFRS 9/IFRS v českém účetnictví • Deriváty: forwardy, swapy atp. • ČÚS 009 pro podnikatele Deriváty a §3 odst. 10 vyhlášky 500/2002 Sb (zveřejňování informací o derivátech v příloze) • 10) Pro účely vykazování, oceňování a zveřejňování informací o derivátech v příloze v účetní závěrce a operacích s nimi použije účetní jednotka ustanovení vyhlášky č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi, ve znění účinném k 31. prosinci 2017. • Pro postupyúčtování se přiměřeněpoužijípostupyúčtovánípodlevyhlášky č. 501/2002Sb., kterou se provádějíněkteráustanovenízákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, vezněnípozdějšíchpředpisů, pro účetníjednotky, kteréjsoubankami a jinýmifinančnímiinstitucemi,vezněníúčinném k 31. prosinci 2017, a Českýchúčetníchstandardů pro finančníinstituce • v účinnémznění. • ČÚS 110 pro finanční instituce - deriváty

7. Memberfirmof IFRS 9/IFRS v českém účetnictví • Deriváty: forwardy, swapy atp. • Finanční instituce použijí IFRS 9 • Ostatní podnikatelé použijí účetní legislativu pro finanční instituce účinnou do 31.12.2017

8. Memberfirmof Nové interpretace NÚR • I 37, NI 58 a NI 59 • I 37: Časové rozlišování a cizí měna • Časové rozlišení – známe: účel, částku, období • Má se časové rozlišení, které se vztahuje k budoucímu peněžnímu toku v cizí měně přepočítávat? • Řešení? Proběhl už peněžní tok nebo ne..

9. Memberfirmof Nové interpretace NÚR • V případě nedoplacených nákladů běžného období, kdy výdaj v cizí měně bude uskutečněn až v následujícím účetním období, se jedná o cizoměnový závazek, který bude souvztažně s nákladovým účtem zaúčtován ve prospěch účtu časového rozlišení Výdaje příštích období. Zůstatek toho účtu je třeba k datu účetní závěrky přepočítat kursem ČNB platným k tomuto datu. • V případě nedoplacených výnosů běžného období, kdy příjem v cizí měně bude obdržen až v následujícím účetním období, se jedná o cizoměnovou pohledávku, která bude souvztažně s výnosovým účtem zaúčtována na vrub účtu časového rozlišení Příjmy příštích období. Zůstatek toho účtu je třeba k datu účetní závěrky přepočítat kursem ČNB platným k tomuto datu. • V případě předplacených nákladů týkajících se nákladů následujícího účetního období a zaúčtovaných na účtu Náklady příštích období peněžní tok (výdaj) již proběhl. Zůstatek tohoto účtu se k datu účetní závěrky nepřepočítává. • V případě předplacených výnosů týkajících se výnosů následujícího účetních období a zaúčtovaných na účtu Výnosy příštích období peněžní tok (příjem) již proběhl. Zůstatek tohoto účtu se k datu účetní závěrky nepřepočítává.

10. Memberfirmof Nové interpretace NÚR • NI 58: Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje od 1.1.2018 ve výkazech pouze „Nehmotné výsledky vývoje“ (vyhláška 500/2002 Sb.) • Jaký je rozdíl mezi výzkumem a vývojem? • IAS 38 a NI 58 • a. Výzkumem se rozumí původní a plánované zkoumání prováděné s cílem získat nové vědecké nebo technické poznatky a vědomosti. • b. Vývojem se rozumí použití výsledků výzkumu nebo jiných poznatků k plánování nebo navrhování nových nebo podstatně zdokonalených materiálů, zařízení, výrobků, postupů, systémů nebo služeb, a to před zahájením jejich komerční výroby nebo využití

11. Memberfirmof Nové interpretace NÚR • NI 58: Toto je vhodné používat již teď • Aby byly výdaje na vývoj aktivovány do dlouhodobého nehmotného majetku, musí naplňovat minimálně několik podmínek: • a. Účetní jednotka je schopna prokázat technickou proveditelnost dokončení nehmotného aktiva, • b. Účetní jednotka musí být schopna prokázat záměr a schopnost dokončit a užívat nehmotné aktivum související s vývojem, • c. Existuje předpoklad budoucích ekonomických užitků, které nebudou nižší než vynaložené náklady • d. Účetní jednotka musí být schopna prokázat dostupnosti zdrojů pro dokončení nehmotného aktiva • e. Nehmotné aktivum je možné spolehlivě ocenit dle účetních předpisů.

12. Memberfirmof Nové interpretace NÚR • NI 59: Zachycení prodeje podílu v dceřiném podniku v konsolidované účetní závěrce • Nebylo v českém účetnictví nijak upraveno • Standardní postup konsolidace • NI 59 řeší podobně jako IFRS • Dekonsolidce: aktiv, závazků, menšinových podílů a konsolidačního rozdílu • V a N do data prodeje jsou zachyceny v KÚZ

13. Memberfirmof Nové zákony o účetnictví a o daních z příjmů • Nový zákon o účetnictví: předpokládaná účinnost od 2022 • Významně větší oddělení účetnictví a základu daně z příjmů • Silná inspirace IFRS • Důraz na ekonomický a ne formalisticko-právní pohled na dění v účetní jednotce • Koncepční rámec? (definice základních účetních pojmů) • IFRS 15 (Výnosy ze smluv se zákazníky) IFRS 16 (Leasingy)

14. Memberfirmof Nové zákony o účetnictví a o daních z příjmů • Nový zákon o daních z příjmů: předpokládaná účinnost od ??? • Pokud bude nový zákon o účetnictví bude mu muset předcházet nový zákon o daních z příjmů nebo jeho významná novelizace • Reflexe změn v účetnictví a jejich napojení na výpočet základu daně • Např.: leasingy, dlouhodobé smlouvy s klienty • Legislativní proces: účetnictví spolupráce s odbornou veřejností x daně ne • Revoluce x Evoluce

15. Memberfirmof Deriváty • Banky a finanční instituce: IFRS 9 • Podnikatelé: česká účetní legislativa pro banky a finanční instituce účinná do 31.12.2017 (vyhláška 501/2002 Sb. a ČÚS pro finanční instituce) • Forwardy a swapy • Forward: nejtypičtěji se setkáváme s forwardy na cizí měnu • Nakoupíme např.: USD 100 000 s vypořádáním za 2 měsíce s pevně stanoveným kursem, za který ke směně dojde

16. Memberfirmof Deriváty • Nakoupíme např.: USD 100 000 s vypořádáním za 2 měsíce s pevně stanoveným kursem, za který ke směně dojde • Co když je mezi datem sjednání a datem vypořádání účetní závěrka? • Ocenění reálnou hodnotou – banka musí poskytnout konfirmaci reálné hodnoty! • Výnosová křivka – čas do dospělosti forwardu, volatilita trhu, vývoj úrokových měr

17. Memberfirmof Deriváty • Účtování • A) Forward je sjednán a vypořádán (dospěje) během ú.o.: • 221/667 nebo 567/221 (předp. bez kolaterálu, vypořádává se jen r.h., nejedná se o zajišťovací účetnictví) • + podrozvaha • B) Forward běží přes rozvahový den: • k rozvahovému dni: 373/667 nebo 567/373 (předpoklady jako výše) + podrozvaha • Reálná hodnota dle bankovní konfirmace!

18. Memberfirmof Deriváty • SWAP: často se vyskytují dva druhy • A) měnový SWAP: kombinace měnového spotového obchodu a měnového forwardu • 1. nakoupíme 100 000 USD s vypořádáním ihned • 2. prodáme 100 000 USD s vypořádáním v budoucnu např.: za 2 měsíce s pevně stanoveným kursem, který dohodneme teď (forwardová část) • O spotové části účtujeme jako o běžné směně CZK/USD • O forwardové části jako o forwardu v předchozím příkladu

19. Memberfirmof Deriváty • SWAP: často se vyskytují dva druhy • B) Úrokový SWAP: • Podstatou je, že máme sjednán úvěr např.: ve výši 1 milion Kč s úrokovou sazbou PRIBOR + 2% p.a. Vzhledem k nejistotě ohledně vývoje sazby PRIBOR si chceme úrok zafixovat na 3% p.a. • Sjednáme s bankou SWAP na zafixování 3% úrokové sazby o nominální hodnotě 1 milion Kč. (NH úvěru). • Jak by ZJEDNODUŠENĚ vypadala situace po prvním roce kdyby byl • roční PRIBOR 0,5% a kdyby byl 1,5%?

20. Memberfirmof Deriváty • B) Úrokový SWAP: • PRIBOR = 0,5% • Účtovali bychom závazek ze SWAPU vůči bance ve výši • (3%-(0,5%+2%))*1 milion Kč = 5 000 Kč 567/373 • PRIBOR = 1,5% • Účtovali bychom pohledávku ze SWAPU vůči bance ve výši • (3%-(1,5%+2%)*1 milion Kč = 5 000 Kč 373/667 • Ve skutečnosti se do ocenění SWAPU promítají další faktory

21. Memberfirmof Deriváty • Vypořádání SWAPU – někdy je SWAP sjednán např.: na 3 roky, pro určení reálné hodnoty je nutná konfirmace od banky • V praxi se setkáváme • A) s postupným vypořádáním SWAPU • B) s jednorázovým vypořádáním SWAPU • Vliv na účtování! • Bankovní konfirmace pro ověření reálné hodnoty!

22. Memberfirmof Zajišťovací účetnictví • §29 vyhlášky 501/2002 Sb. ve znění účinném k 31.12.2017 platí pro podnikatele – ocenění zajišťovacího derivátu • §70 odst. 3 a 4 – načasování – kdy do výsledovky • §70 odst. 5 definice zajišťovacího derivátu: • Za zajišťovací derivát se považuje derivát, který současně splňuje následující podmínky: • a) odpovídá strategii účetní jednotky v řízení rizik,

23. Memberfirmof Zajišťovací účetnictví • b) na počátku zajištění je zajišťovací vztah formálně zdokumentován účetním záznamem; dokumentace obsahuje identifikaci zajišťovaných položek a zajišťovacích nástrojů, přesné vymezení rizika, které je předmětem zajištění, přístup k zjišťování a doložení efektivnosti zajištění, • c) zajištění je efektivní; zajištění je efektivní, jestliže na počátku a v průběhu zajišťovacího vztahu budou změny reálných hodnot nebo peněžních toků zajišťovacích nástrojů odpovídající zajišťovanému riziku, popřípadě celkové změny reálných hodnot nebo peněžních toků zajišťovacích nástrojů v rozmezí osmdesát procent až jedno sto dvacet pět procent změn reálných hodnot nebo peněžních toků zajišťovaných položek odpovídajících zajišťovanému riziku. Účetní jednotka zjišťuje, zda zajištění je efektivní na počátku zajištění a dále alespoň k okamžiku sestavení řádné, mimořádné a mezitímní účetní závěrky a k okamžiku sestavení výkazů.

24. Memberfirmof Zajišťovací účetnictví • ČÚS 110 pro finanční instituce zde platí i pro podnikatele • bod 5 a bod 17 • Kdy se jedná o zajišťovací vztah? • Dokumentace zajišťovacího vztahu: • A) cíle zajištění • B) typ zajišťovacího vztahu • C) zajišťované riziko • D) identifikace zajišťované položky a případně p. zaj. transakce

25. Memberfirmof Zajišťovací účetnictví • E) identifikace zajišťovacího nástroje (derivátu) • F) popis ekonomického vztahu mezi zajišťovanou položkou a zajišťovacím nástrojem • G) vyhodnocení efektivity zajištění • ??? • www.hdmaudit.cz

26. Memberfirmof Zajišťovací účetnictví • Typy zajišťovacích vztahů: • A) zajištění reálné hodnoty • B) zajištění peněžních toků • C) zajištění čisté investice s cizoměnovou účastí • Podrobně: • a) stejně jako deriváty k obchodování tzn. 567 nebo 667 • b) rozvahově do fondu z přecenění a recykluje se do výsledovky až spolu s proběhnutím zajišťovaného peněžního toku nebo vypršení zajišťovacího nástroje

27. Memberfirmof Zajišťovací účetnictví • c) podobně jako v bodě b) • POZOR finanční instituce účtují podle IFRS 9 a toto účtování je značně odlišné od zde uvedeného zajišťovacího účetnictví pro podnikatele, které se řídí starými předpisy původně platnými pro finanční instituce – účinné do 31.12.2017.

28. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • Každá společnost má zaveden vnitřní kontrolní systém • VKS existuje v několika úrovních podle povahy a velikosti společnosti • U většiny společností lze vysledovat ve vztahu k účetnictví: • A) kontroly na úrovni účetní jednotky (jako celku) • B) kontroly na úrovni jednotlivých procesů • C) kontroly na úrovni účetní závěrky

29. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • A) Kontroly na úrovni účetní jednotky • Nejdůležitější kontrola, dle mnoha našich klientů se takto odhalí většina chyb v účetnictví • Prezentace měsíčních účetních výkazů vedení, jejich porovnání s minulými obdobími a plánem a analýza odchylek • Alespoň občasná kontrola hlavní knihy finančním ředitelem + dotazy na účtárnu • Jasné osobní určení zodpovědnosti dané účetní za daný účet

30. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • B) Kontroly na úrovni jednotlivých procesů • Obvykle se odvíjejí od nastavení účetního systému • Trend: co nejvíce kontrol by mělo být prováděno účetním systémem automaticky – čím více kontrol je prováděno manuálně tím jsou méně spolehlivé – hrozba selhání lidského faktoru a čím více kontrol je prováděno manuálně tím více času zabere jejich provádění pracovníkům, kteří chtějí mzdu a díky provádění kontrol nemají čas na svou práci, účetní systém nechce mzdu

31. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • B) Kontroly na úrovni jednotlivých procesů • Příklady nejzákladnějších kontrol na úrovni jednotlivých procesů: • Vystavená objednávka = příjemka = přijatá faktura (cena; množství) • Přijatá objednávka = výdejka = vydaná faktura (cena; množství) • Toto by měl účetní systém kontrolovat vždy automaticky • Schvalování přijaté faktury objednatelem a nadřízenou osobou (pokud neproběhla kontrola výše automaticky na základě schválené objednávky)

32. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • B) Kontroly na úrovni jednotlivých procesů – příklady dobré praxe • 1. odstranění jakýchkoli (co nejvíce) dokumentů ve fyzické tj. papírové podobě • 2. automatizace jejich zpracování a kontrolního prostředí • zdroj: CCV.cz, CCV s.r.o.

33. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • EDI • Automatické sledování kritického stavu zásob na skladě • Automatická objednávka • Automatické schválení příjemky a přijaté faktury • Toto je již u některých našich klientů normou. • změna role účetního ze zadavatele dat směrem k analytikovi a interpretátorovi dat

34. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • Kontroly na úrovni účetní závěrky • Jasná zodpovědnost kdo je za uzavření kterého účtu zodpovědný a do kdy a kdo kontroluje daný účet tzn. inventarizaci účtu pro neobvyklé, zjevně nesprávné položky atp. • Datum zpracování • Zodpovědná osoba za zpracování • Datum kontroly • Zodpovědná osoba za kontrolu • Pro každý analytický účet

35. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • Kontroly na úrovni účetní závěrky • Kontrolní seznamy pro časové rozlišení, dohady, opravné položky • Testování potenciálního snížení hodnoty goodwillu/OR, dlouhodobého majetku, zásob, pohledávek • Provedení tzv. analytických procedur – vyhodnocení osobou s přehledem přes celou společnost

36. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • Vnitřní kontrolní systém a audit • auditor se vždy musí seznámit s vnitřním kontrolním systémem • pokud je VKS funkční, může se na něj do určité míry spoléhat • jedním z úkolů auditora potom je vyhledat slabá místa ve vnitřním kontrolním systému a navrhnout zlepšení • posouzení metodické správnosti účtování druhů transakcí, posouzení vnitřních kontrol, posouzení zabezpečení systému a nakládání s daty, testování vnitřních kontrol, upozornění na slabá místa a finanční rizika, analytické procedury, testování minima dokladů, • zpráva auditora

37. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • Vnitřní kontrolní systém a audit • Pokud je VKS funkční a jednotlivé procesy jsou dostatečně automatizovány • Existuje řada aplikačních kontrol • Auditor se může zaměřit detailněji na opravdu rizikové oblasti a přinést klientovi skutečnou přidanou hodnotu

38. Memberfirmof Vnitřní kontrolní systém • Vnitřní kontrolní systém a audit • Proč a jak? • Možnost porovnat mnoho účetních systémů a kontrolních prostředí • upozornění na slabá místa a návrh zlepšení • Možnost detailně se zaměřit na komplexní nebo neobvyklé oblasti účetnictví, které mohou pro klienta představovat skutečné riziko • pomoc s návrhem správné metodiky, upozornění na rizika • a nesprávnosti

39. HDM Audit CZ s.r.o., HDM Tax CZ s.r.o. Zámecká 20, Ostrava hdmaudit.cz|hdmtax.cz Ing. Václav Mareš, ACCA vaclav.mares@hdmaudit.cz Audit, Daně, Poradenství, Účetní služby Memberfirmof