FREZZIA SAAVEDRA Mayo, 2014

1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES CON INCIDENCIA EN LAS CLAUSULAS ANTIELUSIVAS FREZZIA SAAVEDRA Mayo, 2014

4. FUSIÓN Dos o más sociedades transfieren en bloque el íntegro de su patrimonio a una nueva sociedad o a una de ellas, con extinción de las transferentes. Los accionistas de las transferentes reciben acciones en la absorbente o incorporante. CONCEPTO • Por absorción • Por incorporación MODALIDADES

5. Fusión por Absorción Modalidades X Y W Z X Y W Z

6. Fusión por Incorporación Modalidades Z W W X Y X Y Z

7. Fusión de EIRL Modalidades X EIRL X EIRL X EIRL

8. Empresas unipersonales Modalidades • Patrimonio discriminado • Acreditación del costo de los activos e intangibles. X PN y y PN X

9. ESCISIÓN Acto por el cual una sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos CONCEPTO • División • Segregación MODALIDADES

10. Sociedad A Sociedad B Sociedad C Sociedad B Sociedad C Escisión por División Escisión X Y S T X Y Sociedad A se extingue Bloque 1 Bloque 1 Bloque 2 X Y Z W Bloque 2 S T Z W

11. Sociedad B Sociedad A Sociedad A Sociedad B Escisión por Segregación Escisión X Y X Y Bloque 2 Sociedad A no se extingue, pero reduce su capital Bloque 2 Bloque 1 X Y S T Sociedad B absorbe Bloque 1 y aumenta su capital Bloque 1 S T

13. REORGANIZACIÓN SIMPLE Acto por el cual una sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los aporta a una o más sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en su activo las acciones correspondientes a dichos aportes CONCEPTO

14. Reorganización simple Sociedad A Sociedad B Sociedad B Sociedad A X Y W Z W Z Bloque 1 Bloque 1 Sociedad A aporta un Bloque a Sociedad B Sociedad B aumenta capital

16. Revaluación con efecto tributario B A Inmueble CCND = 1 MM CR = 2 MM Sociedad B X Y X Y W Z W Z Inmueble = 2MM Inmueble = 2MM B deprecia el inmueble por 2MM los mismos que se consideran nuevos. B paga IR sobre 1MM

17. Revaluación con efecto tributario B A Inmueble CCND = 1 MM CR = 2 MM Sociedad B Se extingue la sociedad A X Y X Y W Z W Z Inmueble = 2MM Inmueble = 2MM B deprecia el inmueble por 2MM los mismos que se consideran nuevos. B paga IR sobre 1MM

18. Revaluación sin efecto tributario B A Inmueble CCND = 1 MM CR = 2 MM Sociedad B Sociedad A podría o no extinguirse X Y X Y W Z W Z Inmueble = 1MM Inmueble = 1MM B deprecia el inmueble por 1MM en función de la VU que estos tenían en poder de A. B no paga IR, siempre que el mayor valor revaluado no se distribuya

20. Revaluación SEF Presunción 3 B (1) La transferencia o cancelación se realice en el ejercicio siguiente a la escisión A Inmueble CCND = 1 MM CR = 2 MM Sociedad B (2) Transferencia del 50% Acciones K o DV W Z X Y X Y X Y W Z (2) Cancelación 50% Acciones K o DV Inmueble = 1MM Inmueble = 1MM Sociedad B paga IR VR activos – CC (Sin considerar VR) Responsables solidarios X e Y V

23. Reorganización societaria sin revaluación B A Inmueble CCND = 1 MM CR = 0 Sociedad B Sociedad A podría o no extinguirse X Y X Y W Z W Z Inmueble = 1MM Inmueble = 1MM B deprecia el inmueble por 1MM en función de la VU que estos tenían en poder de A. B no paga IR.

25. Reorganización sin revaluación Presunción 1 B (1) La transferencia, amortización o cancelación se realice en el ejercicio siguiente a la escisión A Inmueble CCND = 1 MM CR = 0 Sociedad B (2) Transferencia del 50% Acciones K o DV W Z X Y X Y X Y W Z (2) Cancelación o Amortización 50% Acciones K o DV Inmueble = 1MM Inmueble = 1MM Sociedad B paga IR VM activos - CC Responsables solidarios X e Y V

26. Reorganización sin revaluación Presunción 2 B (1) La amortización se realice en el ejercicio siguiente de la reorganización simple A Inmueble CCND = 1 MM CR = 0 Sociedad B W Z A X Y W Z (2) Amortización 50% Acciones K o DV Inmueble = 1MM Inmueble = 1MM Sociedad B paga IR VM activos Importe recibido de A - CC (el mayor)

31. Gracias Mayo, 2014