Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady)

1. Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Ing. Václav Matras, DiS.

2. Obsah: • Daňově uznatelné výdaje (náklady). • Daňově neuznatelné výdaje (náklady). Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady)

3. 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady) • Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji (náklady) na: • dosažení příjmu; • zajištění příjmu; • udržení příjmu. • Tyto výdaje (náklady) se odpočítávají v prokázané výši od příjmů (výnosů) fyzické nebo právnické osoby a tak se promítají do dílčího základu daně fyzické osoby, resp. do základu daně právnické osoby. • V praxi se tyto výdaje (náklady) označují jako daňově uznatelné, daňově účinné, daňově akceptovatelné nebo také jako daňové náklady. Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady)

4. 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady) • V zákonu o daních z příjmů jsou tyto výdaje (náklady) uvedeny v § 24, odst. 2. Patří mezi ně např. : • odpisy hmotného majetku (daňové) [písm. a]; • zůstatková cena hmotného majetku (daňová) [písm. b]; • zůstatková cena hmotného majetku vyřazeného v důsledku škody do výše náhrad [písm. c]; • příspěvky právnickým osobám, pokud povinnost členství vyplývá ze zvláštního předpisu nebo je nutnou podmínkou k provozování podnikání [písm. d]; • pojistné hrazené poplatníkem, pokud souvisí s příjmem, který je předmětem daně a není od daně osvobozen [písm. e]; • pojistné hrazené zaměstnavatelem pojišťovně z titulu pojištění rizika placení náhrady mzdy, platu, odměny nebo sníženého platu za dobu dočasné pracovní neschopnosti (karantény) [písm. e]; • pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem za zaměstnance (u poplatníků, kteří vedou účetnictví, jen pokud bylo zaplaceno) [písm. f]; • výdaje (náklady) na provoz vlastního zařízení k ochraně životního prostředí [písm. g]; • nájemné u finančního leasingu (při splnění zákonných podmínek) [písm. h]; • daň z převodu nemovitostí, pokud byla zaplacena [písm. ch]; • daň z převodu nemovitostí, zaplacená druhým z manželů při prodeji nemovitosti (společné jmění manželů) [písm. u]; • daň z nemovitostí, pokud byla zaplacena [písm. ch]; Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady)

5. 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady) • silniční daň : • zaplacená v.o.s. za společníky v.o.s • zaplacená k.s. za komplementáře k.s. [písm. u]; • zaplacená jedním z manželů (provozovatelem vozidla) druhým manželem, který je používá k podnikání a JSVČ [písm. u]; • (předpis daně ) poplatníka daně [písm. ch]; • poplatky [písm. ch] • doměrek na dani z přidané hodnoty, dani z nemovitostí a dani z převodu nemovitostí; • daň z příjmů zaplacená plátcem za poplatníka (výhra, cena) [písm. u]; • daň z příjmů zaplacená v zahraničí v rozsahu, v němž nebyla započtena na daňovou povinnost v tuzemsku [písm. ch]; • rezervy a opravné položky k pohledávkám podle zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů [písm. i]; • výdaje (náklady) na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah odpočinku zaměstnanců [písm. j]; • výdaje (náklady) na pracovní cesty (maximálně do výše stanovené v zákoníku práce) [písm. k] : • zaměstnanců; podnikatelů (OSVČ); spolupracujících osob (§13); • společníků v.o.s.; komplementářů k.s.; • škody [písm. l] : • v důsledku živelných pohrom; • způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem; Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady)

6. 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady) • výdaje (náklady) na zabezpečení požární ochrany [písm. m]; • účetní odpisy (ve vymezených případech) [písm. v]; • zaplacené smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů [písm. zi]; • vstupní cena etiketovacího zařízení pro povinné značení lihu, pokud není odpisováno [písm. zj]; • výdaje na pořízení nehmotného majetku nebo jeho technické zhodnocení, pokud fyzická osoba nevede účetnictví [písm. zn]; • výdaje (náklady) vynaložené poplatníkem s příjmy podle §7 související s úhradou zkoušek ověřujících výsledky dalšího vzdělávání, které souvisejí s podnikatelskou a JSVČ, nejvýše do 10 000 Kč, u osob se zdravotním postižením do 13 000 Kč, resp. do 15 000 Kč [písm. zo]; Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady)

7. 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady) • náklady na exekuce [písm. zs]; • jmenovitá hodnota pohledávky nebo pořizovací cena pohledávky nabyté postoupením, vkladem a při přeměně společnosti (za určitých podmínek) za dlužníkem [písm. y]: • u něhož soud zrušil konkurs, protože majetek je zcela nepostačující, a pohledávka byla poplatníkem přihlášena u insolvenčního soudu a měla být vypořádána z majetkové podstaty; • který je v úpadku a nebo jemuž úpadek hrozí na základě výsledků insolvenčního řízení); • který zemřel, a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědicích dlužníka; • který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s původním vlastníkem spojenou osobou; • na jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba (a to na základě výsledků této dražby); • jehož majetek, ke kterému se daná pohledávka váže, je postižen exekucí (a to na základě provedení výsledků této exekuce). Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady)

8. 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady) • nájemné u leasingu (finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku), který lze odpisovat, se uznává jako výdaj (náklad) : • u leasingové smlouvy sjednané do 31.12.2007 za podmínek, že : • doba nájmu pronajímané věci je delší než 20 % stanovené doby odpisování, nejméně však 3 roky, u nemovitostí nejméně 8 let; • doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání • po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem; • kupní cena najatého hmotného majetku není vyšší než zůstatková cena (při rovnoměrném odpisování); • po ukončení finančního pronájmu zahrne poplatník majetek do svého obchodního majetku; Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady)

9. 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady) • nájemné u leasingu (finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku), který lze odpisovat, se uznává jako výdaj (náklad) : • u leasingové smlouvy sjednané od 1.1.2008 do 31.3.2009 : • doba nájmu hmotného movitého majetku trvá nejméně minimální dobu odpisování, u nemovitostí musí doba nájmu trvat nejméně 30 let; • uleasingové smlouvy sjednané od 1. dubna 2009 do 31.12.2010: • doba nájmu u hmotného movitého majetku činí v odpisové skupině 1 nejméně 36 měsíců, v odpisové skupině 2 nejméně 54 měsíců a v odpisové skupině 3 nejméně 114 měsíců, u nemovitostí nejméně 30 let; • u leasingové smlouvy sjednané od 20.7.2009 do 30.6.2010 (tzv. superrychlý leasing) : • doba nájmu u majetku odpisovaného vlastníkem (pronajímatelem) 12 měsíců (1.OS) nebo 24 měsíců (2.OS); 5) U leasingové smlouvy sjednané od 1.1.2011: ► doba nájmu hmotného movitého majetku činí alespoň minimální dobu odpisování dle § 30 odst. 1, přičemž u hmotného movitého majetku zařazeného v odpisové skupině 2 nebo 3 lze dobu nájmu zkrátit až o 6 měsíců; u nemovitostí doba nájmu musí trvat alespoň 30 měsíců. Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 1. Daňově uznatelné výdaje (náklady)

10. 2. Daňově neuznatelné výdaje (náklady) • Výdaje (náklady), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, tj. tzv. daňově neuznatelné náklady, jsou v zákonu o daních z příjmů uvedeny v § 25, odst. 1. Patří mezi ně např. : • výdaje (náklady) na pořízení hmotného a nehmotného majetku (kromě výjimek) [písm. a]; • výdaje na zvýšení základního kapitálu (včetně splácení půjček) [písm. b]; • odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob [písm. d]; • pojistné hrazené za člena statutárního orgánu a dalšího orgánu právnické osoby [písm. d]; • pojistné hrazené za jednateles.r.o. z titulu odpovědnosti za škodu způsobenou společností při výkonu funkce [písm. d]; • vyplácené podíly na zisku [písm. e]; Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 2. Daňově neuznatelné výdaje (náklady)

11. 2. Daňově neuznatelné výdaje (náklady) • penále, úroky z prodlení a pokuty (nesmluvní, nezaplacené) [písm. f]; • přirážky ke zdravotnímu a sociálnímu pojistnému [písm. f]; • zdravotní a sociální pojištění hrazené [písm. g];: • v.o.s. za společníky v.o.s.; • k.s. za komplementáře k.s.; • poplatníkem s příjmy podle § 7 nebo z pronájmu (§9); • výdaje nad limity stanovené zákony [písm. j]; • výdaje (náklady) na příjmy od daně osvobozené nebo nezahrnované do základu daně [písm. i]; • manka a škody přesahující náhrady [písm. n]; • technické zhodnocení [písm. p]; Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 2. Daňově neuznatelné výdaje (náklady)

12. 2. Daňově neuznatelné výdaje (náklady) • daně zaplacené za jiného poplatníka (kromě již uvedených případů daňové uznatelnosti) [písm. r]; • daň dědická [písm. s]; • daň darovací [písm. s]; • daň z příjmů fyzických osob [písm. s]; • daň z příjmů právnických osob [písm. s]; • výdaje na reprezentaci (na pohoštění, občerstvení, dary) [písm. t]; • výdaje na osobní potřebu poplatníka a výdaje na opravu, údržbu nebo technické zhodnocení majetku, který není zařazen v obchodním majetku poplatníka [písm. u]; Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 2. Daňově neuznatelné výdaje (náklady)

13. 2. Daňově neuznatelné výdaje (náklady) • finanční výdaje (úroky z úvěrů a půjček včetně souvisejících výdajů (nákladů) – za určitých podmínek [písm. w]; • úroky z odložených částek daní za dobu posečkání, zvýšení daní a exekuční náklady, úroky z odložené částky za dobu posečkání cla a úroky z prodlení jako příslušenství ke clu [písm. y]; • finanční výdaje (náklady) u finančního leasingu hmotného majetku, který lze odpisovat (1 % z  úhrnu nájemného), přičemž se to nevztahuje na finanční výdaje (náklady) u finančního leasingu hmotného majetku, které v úhrnu za zdaňovací období nepřevýší 1 000 000 Kč, • hodnota nealkoholických nápojů poskytovaných jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti. Český daňový systém Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) 2. Daňově neuznatelné výdaje (náklady)