Fiscaliteiten 2010 Nijfin 23 februari 2010

1. Fiscaliteiten 2010Nijfin23 februari 2010 Mr. Dianne G.E Kottier JacobsKottier belastingadviseurs

3. Belastingpakket 2010 • DGA • Innovatiebox • Crisismaatregelen • Diverse IB-onderwerpen

4. DGA • Doorschuiffaciliteit schenken ab aandelen • Aanpassing doorschuiffaciliteit vererven ab- aandelen • Aanpassing betalingsfaciliteit overdracht ab-aandelen • Eenmalige geruisloze inbreng tbs pand in nvof bv • Openstellen HIR of KER voor de tbs regeling • Invoering ter beschikkingsstellingsvrijstelling • Uitbreiding betalingsfaciliteit tbs regeling

5. Inkomstenbelasting tot en met 2009 Bij schenken • Aanmerkelijk belangheffing • Wel faciliteit invordering bij schenking of schuldigerkenning aan partner/kinderen bij materiële onderneming Bij erven • Doorschuiffaciliteit • Geen materiële ondernemingseis • Geen faciliteit invordering nodig

6. Schenken, 2010 e.v. Doorschuiffaciliteit: • Aanmerkelijk belang • Materiële onderneming • Beleggingsvermogen tot max 5% van ondernemingsvermogen als ond. vermogen aangemerkt • Verkrijger min. 36 maanden die onmiddellijk voorafgaan aan vervreemding in dienstbetrekking werkzaam in de bv waarop de aandelen betrekking hebben • Ook buiten familiesfeer

7. Schenken, 2010 e.v. Doorschuiffaciliteit: • Ook bij overdracht tegen te lage waarde • Op verzoek • Geen overgangsregeling Invorderingswet: • Geen faciliteit meer voor schenking van ab-aandelen • Wel uitstel van betaling bij overdracht tegen schuldigerkenning geen beperking meer t.a.v. groep

8. Erven, 2010 e.v. • Doorschuiffaciliteit • Materiële onderneming (nieuw) • Op verzoek (nieuw) • Onder voorwaarden is dividend dat binnen 24 maanden na overlijden wordt uitgekeerd niet belast (nieuw) Invorderingswet • Geen uitstel van betaling vzv beleggingsvermogen

9. Overgangsmaatregel (1) Dga zoon vordering Holding Holding WM Vóór 2010: • Overdracht tegen schuldigerkenning • Holding met vordering kon vererven onder doorschuifregeling (ab) • Geen successiefaciliteit, want vordering is geen mat. onderneming

10. Overgangsmaatregel (2) Overgangsmaatregel bij erven • Voor op 31 december 2009 bestaande vorderingen • Vordering fictief ondernemingsvermogen in verhouding ondernemingsvermogen : beleggingsvermogen t.t.v. overlijden in wm • Mits bv ten tijde van overdracht én ten tijde van overlijden onderneming drijft

11. Ondernemingstoets Holdingstructuren • Indirect aanmerkelijk belang • In dochtervennootschap die materiële onderneming drijft H W

12. Schenking dochtervennootschap H W/H W W

13. Schenking indirect gehouden aanmerkelijk belang aandelen • Dga wil aandelen werkmaatschappij schenken • Geen doorschuiffaciliteit! • Wordt geacht een uitdeling te zijn • Geen inhouding van dividendbelasting, wel inkomstenbelasting • Uitstel van betaling, v.z.v. materiële onderneming gedurende 10 jaar • Alternatief staatssecretaris: juridische splitsing en dan schenken?

14. Schenking holding aan kind H H OG W OG W

15. TBS (1) • Voor resultaatbepaling geldt ‘uitgekleed’ winstbegrip • Uitbreidingen 2010: • Kostenegalisatiereserve • Herinvesteringsreserve • Terbeschikkingsstellingsvrijstelling (12%)

16. TBS (2) Knelpunten vóór 2010, o.m. • Pand verschuift van box 1 naar box 3 zonder vervreemding=> afrekenen!

17. TBS (3) T/m 2009: • Uitstel van betaling onder voorwaarden (rentedragend) en vermogenstoets Wijzigingen per 1-1-2010 • Vermogenstoets vervalt • Ook uitstel van betaling bij schuldig gebleven koopsom of schenkingBij vervreemding of aflossing => betalen

18. TBS en Schenk- en erfbelasting Uitbreiding faciliteit • Verkrijging ter beschikking gesteld pand • Tegelijkertijd met verkrijging (deel van) aandelen in die vennootschap • Voortzettingseis: • Aan de bv ter beschikking blijven stellen • Onroerend goed moet dienstbaar blijven aan onderneming

19. TBS (4) Gedurende 2010 • Inbreng tbs pand in bv • Zonder heffing van IB of ovb

20. TBS (5)Voorwaarden IB • Pand behoort tot werkzaamheid (tbs) • Tegen uitreiking van aandelen • Inbrenger dient na inbreng (in)direct 90% van het totaal geplaatste kapitaal te bezitten in de bv • Inbreng door enig a-h kan tegen informeel kapitaal (geen aandelen) • Op verzoek

21. TBS (6)Voorwaarden IB • Verkrijgingsprijs aandelen wordt gesteld op boekwaarde pand -/- boekwaarde schuld • Verkrijger gaat door met oude boekwaarde pand en schuld • Mag in holding (hoeft niet in materiële onderneming) • Geen letteraandelen • Juridische en economische eigendom

22. TBS (7)Voorwaarden ovb • Voor op 1-9-2009 bestaande tbs-situatie • Alsnog ovb als inbrenger binnen drie jaar na inbreng niet meer dan 90% van de aandelen heeft in de bv of • Alsnog heffing als bv binnen drie jaar na inbreng de onroerende zaak niet meer bezit

23. TBS (8)De praktijk Pand wordt ter beschikking gesteld aan bv met meer aandeelhouders • Inbreng in nieuwe bv die het pand verhuurt • Of inbreng in bestaande houdster die het pand verhuurt aan wm met meer a.h. Mede-eigendom: • Samen inbrengen in bv kan als het bij allen tbs pand is en allen inbrengen • Of eigen aandeel inbrengen

24. Conclusie TBS pand • HIR / KER / TBS vrijstelling • Bij overlijden/schenking onder vw faciliteit schenk- en erfbelasting • Bij overlijden onder vw doorschuifregeling IB • Bij schenking uitstel van betaling Bij inbreng in bv: faciliteiten vererving/schenking aandelen van toepassing mits voldaan aan de voorwaarden

25. Wat te doen? • Rekenen • Toekomstplannen (vw ovb) • Bv flexibeler. Geen afrekening functiewijziging pand, ruimere mogelijkheden Hir • Schenking tbs pand alleen uitstel van betaling =>bij inbreng doorschuifregeling? • Inbrengvrijstellingen IB en ovb niet gekoppeldBijv. boekverlies realiseren

26. Wat te doen met TBS-pand? H OG W W

27. Wat te doen met TBS-pand? Of H + OG W W

28. HR 22 januari 2010 Aanvang tbs • Aanschaf met gezamenlijke bedoeling • Van belastingplichtige en bv • Om pand in gebruik te geven bij bv • En pand wordt voor gebruik gereed gemaakt • Dan is sprake van tbs op moment van aanschaf Overeenkomst!

29. Innovatiebox • Zelf ontwikkelde immateriële activa • Waarvoor octrooi verleend • Waarvoor S&O-verklaring afgegeven • Belastingplan 2010: • VPB-tarief van 10% naar 5% • Plafond vervalt • Verliezen aftrekbaar tegen regulier VPB-tarief • Zeer lucratieve regeling!

30. Crisismaatregelen Verruiming verliesverrekening • Crisismaatregel voor 2009 en 2010 • Inruil: drie jaar carry forward tegen twee jaar extra carry-back • verlies 2009: verrekenen met winst 06,07,08 • verlies 2010: verrekenen met winst 07,08,09 • Keuze maken bij aangifte

31. Crisismaatregelen Willekeurige afschrijving • Investeringen in 2009 en 2010 • Max. 50% per jaar • Uitgezonderd o.m. gebouwen, immateriële activa, auto´s (behalve zeer zuinige) • Voor 2013 in gebruik nemen Versoepeling verliesverrekening 2008 (en 2009?)

32. Diverse IB onderwerpen • Aanpassing zelfstandigenaftrek • Verhoging MKB winstvrijstelling naar 12% en vervallen urencriterium • Crisismaatregel: herleven hypotheek-renteaftrek na tijdelijke verhuur • Afschaffing goedkoperwonenregeling • Verkorting verjaringstermijn eigenwoningreserve • Stamrechtspaarrekening

33. Bedankt voor uw aandacht.