REVIZIJA KONTROLA I USLUGE POUZDANOSTI

1. REVIZIJA KONTROLA I USLUGE POUZDANOSTI REVIZIJA ELEMENATA FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA I POVEZANIH RAČUNA REVIZIJA CIKLUSA PRODAJE

2. Pregled tema potrebnih za razumijevanje ciklusa prodaje: • Definisanje i priznavanje prihoda • Pregled i objašnjenja faktora inherentnog rizika • Pregled ciklusa prodaje • Revizijska procjena kontrolnog rizika • Identifikacija osnovnih kontrolnih postupaka i testova • Povezivanje kontrolnog rizika sa testiranjem

3. DEFINISANJE I PRIZNAVANJE PRIHODA • Priznavanje na bazi poznavanja računovodstvenih načela • Definicija: Prihod je svaki priliv ili bilo koje drugo povećanje imovine preduzeća ili smanjenje njegovih obaveza ili spoj i jednog i drugog nastalih otpremom ili proizvodnjom robe, izvršenjem usluga ili drugih aktivnosti koje čine osnovno ili najvažnije poslovanje preduzeća.

4. PROCJENA I FAKTORI INHERENTNOG RIZIKA • Faktori inherentnog rizika koji utiču na cikluse prodaje su: • Faktori djelatnosti, • Faktori organizacijske kontrole nad upravljanjem marketingom i novcem, • Složenost i spornost pitanja vezanih za priznavanje prihoda, • Poteškoće u reviziji poslovnih događaja i salda, • Greške otkrivene ranijim revizijama.

5. PREGLED CIKLUSA PRODAJE Svaki ciklus prodaje počinje narudžbom od strane kupca nastavlja se isporukom robe, tj. zamjenom robe ili usluge za obećanje plaćanja i završava se primanjem novca.

6. Osnovne teme iz ciklusa prodaje: • Glavne vrste poslovnih događaja, • Povezani računi finansijskih izvještaja, • Vrste dokumenata i evidencija, • Glavni postupci, • Glavna podjela dužnosti.

7. Prodaja robe i pružanje usluga za novac ili odgodu plaćanja. Primitak novca od kupaca Povrat prodate robe uz odobrenje ili plaćanje. Povezani računi: kupci, prihod od prodaje, I.V. Sumnjivih potraživanja, rashod za sumjiva potraživanja. Povezani računi: novac, potraživanja od kupaca, gotovinski popusti. Povezani računi su:povrat prodate robe, popusti potraživanja. Poslovni događaji i povezani računi u ciklusu prodaje:

8. Dokumenti: Narudžbenica, Odobrenje odgode plaćanja, Nerješene narudžbe, Otpremnica, Izlazna faktura, Dnevnik prodaje, Izvod otvorenih stavki, Pomoćna knjiga potraživanja, Starosna lista potraživanja, Obavjest o plaćanju, Dnevnik novčanih primitaka, Obavjest o odobrenju, Odobrenje otpisa. Glavni postupci: Unos podataka iz narudžbi, Odobrenje odgode plaćanja, Otprema, Fakuturisanje, Naplata, Potraživaja od kupaca, Glavna knjiga. Vrste dokumenata (evidencija) i glavni postupci:

9. Glavna podjela dužnosti: • Razdvojene kreditna i fakturna služba, • Služba otpreme treba da se odvoji od fakturne službe, • Služba za evidenciju potraživanja odvaja se od službe za unos podataka u glavnu knjigu, • Naplatna služba se odvaja od službe za evidenciju potraživanja.

10. REVIZIJSKA PROCJENA KONTROLNOG RIZIKA • Razumijevanje i dokumentovanje interne kontrole, • Planiranje i provođenje testova kontrole, • Procjena i dokumentovanje kontrolnog rizika

11. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA PRIHODIMA • CILJ: Valjanost • IZJAVA UPRAVE: Postojanje prihoda, • MOGUĆA GREŠKA: Fiktivna prodaja, • KONTROLA: Podjela dužnosti, nemogućnost evidencije bez odobrenja, redni brojevi faktura, IOS • TEST KONTROLE: Ispitivanje i procjena pravilnosti podjele dužnosti, uzorci izlaznih faktura, provjera postupka za izračunavanje rednog broja.

12. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA PRIHODIMA • CILJ: Potpunost • IZJAVA UPRAVE: Potpunpst prihoda, • MOGUĆA GREŠKA: Otprema robe bez priznavanja prihoda, • KONTROLA: povezivanje otpremnica i faktura, usklašivanje faktura i dnevog izvještaja o prihodima, • TEST KONTROLE: provjera uzoraka otpremnica, izlaznih faktura i dnevnika prodaje.

13. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA PRIHODIMA • CILJ: Pravovremenost, • IZJAVA UPRAVE: o pravovremenosti, • MOGUĆA GREŠKA: Knjiženje i priznavanje prihoda u pogrešnom periodu, • KONTROLA: slanje otpremnica u fakturnu službu, • TEST KONTROLE: Provjera datuma na otpremnici, fakturi i u dnevniku prodaje.

14. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA PRIHODIMA • CILJ: Odobravanje, • IZJAVA UPRAVE: o odobravanju, • MOGUĆA GREŠKA: Prodaja robe “rizičnim kupcima”, • KONTROLA: Postupci odobravanja prodaje uz odgodu plaćanja, • TEST KONTROLE: uvid u postupke odobravanja prodaje uz odgodu plaćanja.

15. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA PRIHODIMA • CILJ: Procjena, • IZJAVA UPRAVE: o procjeni, • MOGUĆA GREŠKA: Evidencija pogrešnih iznosa vezanih za prodaju i prihod, • KONTROLA: Unaprijed utvrđene cijene i uslovi prodaje, • TEST KONTROLE: Usporedba cijena i ulsova prodaje na fakturi sa onim ranije utvrđenim.

16. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA PRIHODIMA • CILJ: Klasifikacija, • IZJAVA UPRAVE: o prikazivanju i objavljivanju, • MOGUĆA GREŠKA: Pogrešno klasificiran poslovni događaj vezan za prodaju, • KONTROLA: Kontni plan, • TEST KONTROLE: Uvid u dnevnik i glavnu knjigu prodaje

17. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA PRIHODIMA • CILJ: Prenos i zbrajanje, • IZJAVA UPRAVE: o prikazivanju i objavljivanju, • MOGUĆA GREŠKA: Netačan prenos poslovnog događaja u dnevnik prodaje i pomoćne knjige, • KONTROLA: Usklađivanje izlaznih faktura i izvještaja po prodaji, • TEST KONTROLE: Ispitivanje usklađenosti izlaznih faktura i izvještaja o prodaji

18. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA NOVČANIM PRIMICIMA • CILJ: Valjanost, • MOGUĆA GREŠKA: Evidentirana nepostojeća naplata, • KONTROLA: Podjela dužnosti, • TEST KONTROLE: Posmatranje podjele glavnih dužnosti,

19. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA NOVČANIM PRIMICIMA • CILJ: Potpunost, • MOGUĆA GREŠKA: Krađa ili gubitak novčanih primitaka, • KONTROLA: Podjela dužnosti i usklađivanja računa i izvoda, • TEST KONTROLE: ispitivanje usklađenosti novčanih primitaka sa pomoćnim knjigama potraživanja.

20. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA NOVČANIM PRIMICIMA • CILJ: Pravovremenost, • MOGUĆA GREŠKA: Evidencija primitaka u pogrešnom periodu, • KONTROLA: Kontrolni postupak dnevnih uplata novčanih primitaka, • TEST KONTROLE: ispitivanje novčanih priliva s obzirom na dnevno deponiranje.

21. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA NOVČANIM PRIMICIMA • CILJ: Odobrenje, • MOGUĆA GREŠKA: Pogrešan obračun novčanih popusta, • KONTROLA: Pravilno određivanje načina obračuna popusta, • TEST KONTROLE: Ispitivanje uzorka događaja vezanih za obračunavanje gotovinskih popusta.

22. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA NOVČANIM PRIMICIMA • CILJ: Procjena, • MOGUĆA GREŠKA: Pogrešna evidencija iznosa novčanih primitaka, • KONTROLA: Usklađivanje izvještaja o plaćanju s kontrolnim popisom obavjesti o plaćanju, • TEST KONTROLE: uvid i ispitivanje usklađenosti.

23. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA NOVČANIM PRIMICIMA • CILJ: Klasifikacija, • MOGUĆA GREŠKA: Evidencija novčanih primitaka na pogrešnim računima, • KONTROLA: Kontni plan, • TEST KONTROLE: Praćenje novčanih primitaka s popisa do dnevnika novčanih primitaka.

24. KONTROLA I TESTOVI KONTROLE POVEZANI SA NOVČANIM PRIMICIMA • CILJ: Prenos i zbrajanje, • MOGUĆA GREŠKA: Prenos iznosa primitka na pogrešan račun kupca, • KONTROLA: Usklađivanje dnevnog izvještaja o plaćanju s dnevnikom novčanih primitaka, • TEST KONTROLE: Uvid i ispitivanje usklađenosti.

25. KONTROLNI POSTUPNI I TESTOVI VEZANI ZA POVRAT PRODATE ROBE • Postupak davanja obavjesti o odobrenju daje se na dva načina i to: • Svaku obavjest o odobrenju treba da potvrdi osoba koja je nije inicirala, • Za svako odobrenje vraćene robe mora da postoji izvještaj o primitku kojim se dokazuje povrat robe.

26. ODNOS NIVOA PROCJENE KONTROLNOG RIZIKA I NEOVISNOG ISPITIVANJA • Nivo i iznos postavljenog kontrolnog rizika direktno utiče na iznos rizika neotkrivanja, • Ako testovi kontrole ukazuju da je kontrolni rizik manji od planiranog revizor može planirati provođenje većeg broja analitičkih posupaka i manji broj testova salda, • U obratnom slučaju bit će veći iznos dokaznih testova u odnosu na analitičke.