Porezi na dobra i usluge

1. Porezi na dobra i usluge

2. Pojam i karakteristike poreza na dobra i usluge • Porezi na dobra i usluge plaćaju se pri prometu, držanju i upotrebi dobara • Najvažniju grupu čine porezi na promet (PDV, akcize, carine) • Porezi na dobra i usluge mogu se okarakterisati kao porezi na potrošnju • Pripadaju grupi posrednih poreza koji indirektno pogađaju ekonomsku snagu obveznika • Prevaljivi su u većoj ili manjoj meri u zavisnosti od elastičnosti ponude i tražnje i strukture tržišta • Poreski destinar je kupac (potrošač) dobara i usluga • Moguće je u ograničenoj meri realizovati socijalne ciljevi

3. Prednosti i nedostaci poreza na potrošnju • Prednosti: • bilansna izdašnost • učestvuju sa oko 30% u konsolidovanim prihodima (PDV, akcize) razvijenih zemalja • elastičnost • stabilnost • ugodnost pri plaćanju • relativno nizak otpor pri plaćanju (ipak postoji šverc?) • niski troškovi naplate • Nedostaci: • Regresivnost • Inflatorni potencijal kao posledica prevaljivosti (pri uvođenju i povećanju opterećanja)

4. Klasifikacija poreza na dobra i usluge • Porezi na dobra i usluge mogu se klasifikovati u sledeće grupe: • Opšti porez na potrošnju (PDV, porez na promet) • Specifični porez na potrošnju (akcize) • Porezi na međunarodnu trgovinu (carine i druge dažbine) • Ostale poreze na potrošnju • dobit fiskalnih monopola • poreze na upotrebu, nošenje i držanje dobara

5. Opšti porez na promet • Opšti porez na promet obuhvata sve vrste proizvoda i usluga, uz određene izuzetke npr. (investiciona dobra, finansijske usluge, humanitarne svrhe i dr.) • Prema broju faza u kojima se plaća opšti porez na promet može biti: • Jednofazni • Porez na promet u proizvodnji • Porez na promet u trgovini na veliko • Porez na promet u trgovini na malo • Višefazni (svefazni) • Bruto višefazni • Neto višefazni (PDV)

6. Jednofazni porezi na promet

7. Karakteristike porez na promet u maloprodaji • Obveznik poreza i poreski platac je prodavac • Destinar poreza je krajnji potrošač – kupac • Osnovica poreza je maloprodajna cena • Stope poreza su proporcionalne • Može postojati veći broj stopa • Porez je primenjivan u Jugoslaviji/Srbiji od 1965. godine do uvođenja PDV 2005. godine

8. Bruto svefazni (višefazni) porez na promet • Oporezivanje se vrši u većem broju faza prometa ili u svim fazama prometa • Postoji kumuliranje poreza, uključujući i plaćanje poreza na porez • Ukupna visina tereta zavisi od broja faza kroz koju je prošao određeni proizvod • U cilju izbegavanje kumuliranja podstiču se vertikalne integracije koje nisu zasnovane ne ekonomskim razlozima • Smanjuje se prostor za razvoj moderne trgovine • Nepovoljno utuče na izvoz (teško se realizuju povraćaji poreza pri izvozu) • Nedostaci se mogu ublažiti uvođenjem opadajućih stopa u svakoj narednoj fazi, što je komplikovano • Prednosti: jasno definisana osnovica, niska poreska stopa • => lako prevaljivanje poreza i mala utaja

9. Porez na dodatu vrednost • Plaća se u svim fazama prometa ali tako da u poresku osnovicu ulazi samo dodata vrednost u toj fazi prometa (neto princip) • Nema kumuliranja poreza • Istorijat PDV • PDV je prvi put uveden u Francuskoj 1954. godine • Sada se primenjuje u 130 zemalja u svetu • PDV primenjuju sve članice EU • uvodjeđe PDV je jedan od uslova za ulazak neke zemlje u EU • u okviru EU PDV je harmonizovan, ali su još uvek prisutne značajan razlika u nivou poreskih sropa

10. Dodata vrednost: definicija i izračunavanje • Dodata vrednost je razlika između vrednosti outputa i vrednosti inputa • Sa dohodnog stanovništa dodata vrednost u nekoj fazi prometa je jednaka zbiru zarada i profita u toj fazi prometa • Dodata vrednost se može utvrditi: • Direktno • Sabiranjem svih plaćanja vlasnicima faktora proizvodnje (zaposleni i vlasnici kapitala) • Oduzimanjem ukupne vrednosti nabavki od ukupne vrednosti isporuka • Indirektno • Obračunati porez na isporučena dobra i usluge umanjuje se za plaćani porez na nabavljena dobra i usluge – kreditni metod

11. Karakteristike poreza na dodatu vrednost • PDV je opšti porez- plaća se na sve promet svih roba i usluge osim nekih izuzetaka • PDV je porez na potrošnju, jer se dodata vrednost, uključujući i plaćeni PDV, iz prethodne faze ugrađuje u narednu fazu prometa, sve do finalne potrošnje • PDV je posredni porez • PDV je svefazni porez • PDV je nekumulativni porez na promet

12. Klasifikacija PDV • U zavisnosti od tretmana nabavke stalnih sredstava PDV se može okarakterisati kao: • Potrošni tip PDV – nabavke stalnih sredstva se odbijaju prilikom utvrđivanja dodate vrednosti => investicije se ne oporezuju dvostruko (nema kumuliranja poreza) • Dohodni tip PDV – dodata vrednost se umanjuje samo za iznos godišnje amortizacije =>investicije se većim delom oporezuju dvostruko (značajno kumuliranja poreza) • Bruto tip PDV – dodata vrednost se ne umanjuje za vrednost nabavki osnovnih sredstava =>investicije se u celini oporezuju dvostruko (kumuliranje poreza)

13. Klasifikacija PDV • Dvostruko oporezivanje investicija postoji kada se PDV plaća prvi put prvi nabavci, a drugi put pri prodaji - jer je amortizacija deo prodajne cene • U praksi dominira potrošni tip PDV, a osnovica se utvredjuje indirektno

14. Prednosti i nedostaci PDV • Prednosti PDV u odnosu na porez na promet u potrošnju su: • Alokativno je neutralniji • Izdašnost • Efikasniji je u suzbijanju šverca • Moguće je potpuno oslobađanje izvoza od PDV • Moguće je da se u celini izbegne kumuliranje poreza • Zemlje koje žele da postanu članice EU moraju primeniti PDV pre ulaska

15. Prednosti i nedostaci PDV • Nedostaci PDV u odnosu na porez na promet: • Primena PDV je komplikovanija i skuplja za Poresku upravu i obveznike • U trenutku uvođenja generiše jednokratni skok cena od nekoliko procenata • Nije moguće uvođenje na subcentralnom nivou u složenim državama • Regresivniji je od poreza na promet

16. Poreska oslobođenja u PDV • Poreska oslobođenje u PDV mogu biti • Poresko oslobođenje bez prava na povraćaj prethodno plaćanog poreza • Poresko oslobođenje sa pravom na povraćaj prethodno plaćanog poreza • Tehnički ovo se sprovodi kroz oporezivanje nultom stopom • Moguća je terminološka zbrka: • Obveznik (izvoznik) koji je oporezovan nultom stopom uz pravo na povraćaj je potpuno oslobođen plaćanja poreza – “oporezovani” je oslobođen • Obveznik koji je oslobođen plaćanja, bez prava na povraćaj PDV (apoteka), je samo delimično oslobođen PDV – “oslobođeni” je oprezovan

17. Likvidnosni problemi pri uvođenju PDV • Pri uvodjenju PDV mogući su likvidnosni problemi: • Neki obveznici imaju obavezu plaćanje PDV, pre nego što su naplatili isporučenu robu i usluge • Ovo posebno pogađa preduzeća koja nisu bila obveznici poreza na promet • Obveznici koji imaju pravo na povraćaj prethodnog PDV (izvoznici) relativno dugo kreditiraju državu – što uglavnom nije bio slučaj sa porezom na promet • Problemi se rešavaju • Odobravanjem vremenskog pomaka između nastanka obaveze plaćanja PDV i trenutka plaćanja • Preduzimanjem makroekonosmkih mera za poboljšanje likvidnosti privrede (npr. neki drugi porez se ukida u trenutku uvođenja PDV, primenom mera monetarne politike i dr.) • Skraćivanjem perioda za povraćaj PDV