Understanding PSAK 72: Revenue Recognition Principles

1. PENDAPATAN KONTRAK DARI PELANGGAAN - PSAK 72

2. Agenda

3. PENDAPATAN DALAM STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

4. PengaturanPendapatan

5. Penghasilan - KerangkaKonseptual

6. PengakuanPenghasilan & BebanKerangkaKonseptual

7. PSAK 23 Pendapatantahun 1994

8. PSAK 23 Pendapatantahun 2010

9. PSAK 72 PSAK 72 merupakanadopsi IFRS 15 Revenue from contracts with customers effective 2018, Standarinibersifatprinciples based Standar komprehensifkarenamengatursemuajenis Pendapatan yang terkait dengan kontrakpelanggansehinggamenghilangkan pengaturan dalamstandar yang lain. Joint project dengan IASB dan FASB (US GAAP)

10. PSAK yang Digantikan

11. PSAK 72 PendapatandariKontrakPelanggan

12. PSAK DAN ISAK DIGANTIKAN – ANALISIS GAP

13. Ruang Lingkup

14. Pendapatan

15. Penjelasan Definisi

16. Pengukuran • Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima • Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan dikurangi diskon atau rabat. • Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed). • Perbedaanantaranilaiwajardengannilai nominal daribarang/ jasa yang diberikanmerupakanpendapatanbunga • Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan. • Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.

17. Identifikasi Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah pada setiap transaksi • Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari transaksi lainnya maka dianggap sebagai transaksi tunggal. • Penjualan dengan kontrak pemeliharaan - terpisah • Sale and leaseback– transaksitunggal

18. PenjualanBarang Jikamemenuhiseluruhkondisi: 1 Entitas telahmemindahkanrisikodanmanfaatkepemilikanbarangsecara signifikan kepadapembeli • Entitastidaklagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual 2 3 • Jumlahpendapatandapatdiukurdenganandal Kemungkinan besarmanfaatekonomiyang terkait dengantransaksitersebut akanmengalirke entitas 4 5 • Biayayang terjadiatauakanterjadisehubungantransaksipenjualantersebut dapat diukursecara andal

19. PenjualanBarang • Penjualmenahanrisikokepemilikan yang signifikan bukanpenjualan dan penjualtidakbolehmengakuipendapatan • Penjualmenahanrisikokepemilikan yang tidaksignifikan penjualandan penjualbolehmengakuipendapatan • BarangmembutuhkanInstalasi pendapatandiakuiketikapembelimenerimabarangdan instalasisertainspeksitelahselesaidilakukan. • Jikapembelimemilikihakuntukmengembalikanbarang barangtelahsampai dan periodepengembalianberlalu • Penjualankonsinyasi mengakuipendapatanketikabarangterjualkepadapihakketiga • Pada penjualan"Bill and hold" (“parkir”), pengirimanditundaataspermintaanpembelinamunpembelimenerimahakkepemilikan dan tagihanatassuatubarang barangtersedia, perintahmenundadaripelanggan, pengirimanakanterjadi. • Pendapatantidakdiakuijikakemungkinanaliranmanfaatkecil • “Lay away sales”dimanabarangdikirimkanhanyaketikapembelimelakukanpelunasanatascicilan. • Pendapatan dan bebanterkaitdengantransaksi yang samaharusdiakuisecarabersamaan matching of revenues and expenses

20. Penjualan Jasa Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal  penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan. Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut: • Jumlahpendapatandapatdiukursecaraandal. • Kemungkinan besarmanfaatekonomisehubungan dengantransaksitersebut akan mengalirke entitas; • Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan • Biayayang timbul untuk transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukursecara andal

21. Penjualan Jasa • Metode estimasi: • Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan • Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai prosentase dari total jasa yang dilakukan; • Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total biaya. • biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut • biaya yang mencerminkan total biaya jasa tersebut

22. Bunga, Royalti dan Dividen • Jika manfaat ekonomi akan mengalir pada entitas; dan • Dapat diukur dengan andal AcuanUmum Bunga • Sukubungaefektif • dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian Royalti • jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan Dividen

23. Bunga, Royalti dan Dividen Hanyaporsisetelahakuisisi yang diakuisebagaipendapatan Dividen Diakuiberdasarkankesepakatan, namunjikaada basis sistematisdanrasional lain yang dianggaplebihtepat, makaroyeltidiakuiberdasarkan basis lain tersebut. Royalti

24. Pengungkapan Kebijakanakuntansiyang digunakan untuk pengakuanpendapatantermasukmetodeyang digunakan menentukan penyelesaian transaksi penjualan jasa . Jumlahsetiapkategorisignifikandaripendapatan yang diakuiselamaperiodetersebuttermasukpendapatanyang berasl dariPenjualanbarang, penjualanjasadanbunga, royaltidandividen Jumlahpendapatan yang berasaldaripertukaranbarangataujasayang tercakup dalam setiap kategorisignifikandaripendapatan

25. AktivitasPengembangan Real Estat - PSAK 44 Diterapkanuntukperusahaan yang melakukan aktivitaspengembangan real estat, walaupunaktivitaspengembangan real estattersebutbukanaktivitasutamaperusahaan. Pendapatanpenjualanbangunanrumah, ruko, bangunansejenislainnyabesertakaplingtanahnyadiakuidenganmetodeakrualpenuh (full accrual method) apabilaseluruhkriteriaberikut: • proses penjualantelahselesai; • hargajualakantertagih; • tagihanpenjualtidakakanbersifatsubordinasi di masa yang akan datang terhadap pinjaman lain yang akan diperoleh pembeli; dan • penjualtelahmengendalikanrisikodanmanfaatkepemilikantersebut. Apabilasuatutransaksi real estattidakmemenuhikriteriametodeakrualpenuh, pengakuanpenjualanditangguhkandantransaksitersebutdiakuidenganmetode deposit (deposit method) sampaiseluruhkriteriapenggunaanmetodeakrualpenuhterpenuhi.

26. KontrakKonstruksi- PSAK 34 Mengaturperlakuanakuntansi yang berhubungandengankontrakkonstruksi. Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau akan diterima. Pengukuran dipengaruhi oleh ketidakpastian di masa mendatang. Jikahasilkontrakkonstruksidapatdiestimasi secara andal, makapendapatankontrakdanbiayakontrak yang berhubungandengankontrakkonstruksidiakuisebagaipendapatandanbebandenganmemperhatikantahappenyelesaianaktivitaskontrakpadatanggalakhirperiodepelaporan. Metodemenentukantahappenyelesaian: • proporsibiayakontrak, • surveiataspekerjaan dan • penyelesaiansuatubagian secara fisik. Taksiranrugipadakontrakkonstruksitersebutsegeradiakuisebagaibeban

27. ISAK 10 Program LoyalitasPelanggan Entitas mencatat poin sebagai komponen yang diidentifikasi secara terpisah dari penjualan pada saat diberikan (penjualan awal). Nilai wajar imbalan yang diterima dari penjualan awal dialokasikan antara: • Poin penghargaan dan • Komponen penjualan Mengacu pada nilai wajar, jika jumlah poin dijual secara terpisah Jika entitas sendiri memberikan penghargaan, maka entitas mengakui pendapatan pada saat poin penghargaan ditukar dan entitas telah memenuhi kewajiban. Jika pihak ketiga memberikan penghargaan, entitas menilai apakah entitas mengakumulasi imbalan yang dialokasikan pada poin penghargaan untuk kepentingan sendiri atau untuk kepentingan pihak ketiga. Jika biaya yang tidak dapat dihindari dalam memberikan penghargaan melebihi imbalan yang diterima dan dapat ditagihkan (yang dialokasikan sebagai pendapatan) maka entitas memiliki kontrak memberatkan. Liabilitas diakui atas kelebihan tersebut sesuai dengan PSAK 57.Pengakuanliabilitas dapat terjadi jika biaya untuk memberikan poin penghargaan meningkat.

28. ISAK 21: PerjanjianKonstruksi Real Estat • Perjanjianpenyerahanbarangataujasasebagaitambahankonstruksi real estat: • Dipisahkanmenjadikomponen-komponen yang dapatdiidentifikasitermasukkomponenuntukkonstruksi real estat; • Nilaiwajarimbalanataupiutangdialokasikanpadasetiapkomponen. Penentuanapakahtermasukdalam PSAK 34 bergantungpadaketentuan yang adadalamperjanjiandanseluruhfaktadankondisi yang ada perjanjianmemenuhidefinisikontrakkonstruksipada PSAK 34. pembelidapatmenentukanelemenstrukturalutamadesain real estatsebelumkonstruksidimulaidan/atauperubahanelemenstrukturalutamasaatkonstruksisedangberjalan? Ya Tidak PSAK 34 Perjanjianmenjualbarang PSAK 23

29. AkuntansiPendapatanKonstruksi Real Estat PerjanjianadalahKontrakKonstruksi Pendapatanberdasarkantingkatpenyelesaian • Termasukruanglingkup PSAK 34 • Hasilnyadapatdisetimasidenganandal Tentukan: perjanjianpenyediaanjasaataupenjualanbarang? • Termasukruanglingkup PSAK 23

30. AkuntansiPendapatanKonstruksi Real Estat PerjanjianadalahPerjanjianPenyediaanJasa Pendapatanberdasarkantingkatpenyelesaian (PSAK 34) • Termasukruanglingkup PSAK 23 • Memenuhikriteria PSAK 23 par 19 PerjanjianadalahPerjanjianPenjualanBarang Pendapatanberdasarkantingkatpenyelesaian (PSAK 34) • Menyediakanjasadan material konstruksi • Memenuhikriteria PSAK 23 par 13

31. AkuntansiPendapatanKonstruksi Real Estat PerjanjianadalahPerjanjianPenjualanBarang Jikaentitasdisyaratkan u/ melaksanakanpekerjaanlanjutan barangataujasatambahan yang dapatdiidentifikasisecaraterpisah real estat yang sudahdiserahkankepadapembeli barangataujasa yang masihtersisasebagaikomponen yang terpisahdaripenjualan liabilitas dan beban sesuaidengan PSAK 23

32. Pengungkapan JikaPengakuanPendapatandengan % PenyelesaiandanMemenuhi PSAK 23 JikaPengakuanPendapatandengan % PenyelesaiandanMemenuhi PSAK 23 sertaMasihBerjalandiAkhirPeriodePelaporan • jumlah agregat biaya yang terjadi dan laba yang diakui (dikurangi rugi yang terjadi) pada tanggal pelaporan; dan • jumlah uang muka yang diterima bagaimanaentitasmenentukanperjanjianyang memenuhiseluruhkriteriadalam PSAK 23 (revisi 2010) paragraf 13 secaraberkelanjutansebagaikonstruksiberjalan; jumlahpendapatanyang timbuldariperjanjiantersebutpadaperiode; metode yang digunakan untuk menentukan tahap penyelesaian dari perjanjian yang sedang berjalan.

33. ISAK 27 PengalihanAsetdariPelanggan Entitasmengidentifikasijasa yang dapatdiidentifikasisecaraterpisah yang termasukdalamperjanjian. • Fitur yang mengindikasikanbahwajasadapatdiidentifikasisecaraterpisahtermasuk: a) jasakoneksidiserahkankepadapelanggan dan mewakilisuatunilai yang berdirisendiri (stand-alone value) untukpelanggantersebut; b) nilaiwajarjasakoneksidapatdiukursecaraandal. Pengakuanpendapatan • Jikahanyasatujasa yang diidentifikasi, makaentitasmengakuipendapatanketikajasatelahdilaksanakansesuaidengan PSAK 23: Pendapatanparagraf 19. • Jikaterdapatlebihdarisatujasa yang dapatdiidentifikasisecaraterpisah, maka PSAK 23: Pendapatanparagraf 12 mensyaratkanbahwanilaiwajardarijumlahimbalan yang diterima atau terutangdariperjanjian, dialokasikan pada setiapjasa, dan kriteriapengakuan PSAK 23 diterapkanatassetiapjasatersebut. • Jikasuatujasaberkelanjutansebagaibagiandariperjanjian, periodedimanapendapatandiakuiatasjasatersebut pada umumnyaditentukanberdasarkanpersyaratandalamperjanjiandenganpelanggan. Jikaperjanjiantidakmenetapkan, makapendapatandiakuiselamaperiode yang tidaklebihdariumurmanfaatasetalihan.

34. ISAK 27 PengalihanAsetdariPelanggan PengakuanAset • Ketikaentitasmenerimapengalihan kas daripelanggan, entitasmenilaiapakahperjanjiantersebuttermasukdalamruanglingkupInterpretasiinisesuaidenganparagraf 06. • Jikaya, entitasmenilaiapakahkonstruksi atau perolehanasettetaptersebutmemenuhidefinisiasetsesuaidenganparagraf 09 dan 10. • Jikadefinisiasetterpenuhi, entitasmengakuiasettetap pada biayaperolehansesuaidengan PSAK 16: AsetTetap dan mengakuipendapatansesuaidenganparagraf 13–20 sebesar kas yang diterimadaripelanggan.

35. Analisis Gap PSAK 72 merupakanpayungdaripengakuanpendapatan. Dampakperubahan • Tidakmemberikandampaksignifikanhanyaperluperubahanpengungkapankebijakanakuntansi • Berdampak pada pengakuanpendapatan • Perubahanbisnis proses – Perludilakukanperubahandalampersyaratankontrakuntukmemenuhidefinisikontrak dan ketentuanpenyelesaiankewajibansesuaidengan PSAK 72.

36. AKUNTANSI PENDAPATAN DARI KONTRAK PELANGGAN -PSAK 72

37. PSAK 72

38. TahapanPengakuanPendapatan 1 MengidentifikasiKontrakdenganPelanggan • Pengakuan 2 MengidentifikasiKewajibanPelaksanaan 3 MenentukanHargaTransaksi • Pengukuran 4 Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban pelaksanaan 5 Mengakui pendapatan ketika (pada saat) entitas telah menyelesaikan Kewajiban Pelaksanaan • Pengakuan

39. Tujuan

40. RuangLingkup Untukseluruhkontrak dengan pelanggan, kecuali: • kontraksewa - PSAK 30 Sewa; • kontrakasuransi - PSAK 62 KontrakAsuransi; • instrumenkeuangan - PSAK 71: InstrumenKeuangan, PSAK 65: LaporanKeuanganKonsolidasian, PSAK 66: Pengaturan Bersama, PSAK 4: LaporanKeuanganTersendiridan PSAK 15 InvestasipadaEntitasAsosiasidan Ventura Bersama; dan • Pertukarannonmoneterantaraentitasdalamlinibisnis yang samauntukmemfasilitasipenjualankepadapelangganataupelangganpotensial kontrakantaraduaperusahaanminyakuntukmenukarkanminyakuntukmemenuhipermintaandaripelanggandalamlokasi yang berbedasecaratepatwaktu.

41. SEWA – PSAK 73 • Penerapandini PSAK 73 dapatdilakukanjikaEntitas juga menerapkan PSAK 72

42. Pengakuan

43. MengidentifikanKontrak – Par 9 Entitasmencatatkontrakdenganpelangganhanyajikaseluruhkriteriaberikutterpenuhi: para pihakdalamkontraktelahmenyetujuikontrak(secaratertulis, lisanatausesuai dengan praktikbisnispadaumumnya) danberkomitmenuntukmelaksanakankewajibanmerekamasing-masing; entitas dapat mengidentifikasihaksetiappihakmengenaibarangataujasa yang akandialihkan; entitas dapat mengidentifikasijangkawaktupembayaranbarangataujasa yang akandialihkan; kontrakmemilikisubstansikomersial(yaiturisiko, waktu, ataujumlaharuskas masa depanentitasdiperkirakanberubahsebagaiakibatdarikontrak); dan kemungkinan besarentitasakanmenagihimbalanyang akanmenjadihaknyadalampertukaranbarangataujasa yang akandialihkankepelanggan. Dalammengevaluasiapakahkolektibilitasterjadi, entitasmempertimbangkankemampuan dan intensipelangganuntukmembayarjumlahimbalanketikajatuh tempo.

44. Tidakterdapatkontrak dan Kontraktidakterlaksana TidakTerdapatkontrak Tidakterdapatsuatukontrak, jikasetiappihakdalamkontrakmemilikihak yang dapatdipaksakansecarasepihakuntukmengakhirikontraktidakterlaksanapenuh(wholly unperformed contract) tanpaadanyakompensasikepadapihak lain. Kontraktidakterlaksana Kontraktidakterlaksanapenuhjikakeduakriteriaberikutterpenuhi: • entitasbelummengalihkanbarangataujasayang dijanjikankepadapelanggan; dan • entitasbelummenerima, danbelumberhakmenerima, imbalanapapundalampertukarandenganbarangataujasa yang dijanjikan

45. Tidakmemenuhikontrak – MenerimaImbalan Kontraktidakmemenuhikriteriaparagraph 9 dan entitasmenerimaimbalandaripelanggan, makaimbalantersebutdiakuisebagaipendapatanjika salah satukriteriaterpenuhi: entitastidakmemilikisisakewajibanuntukmengalihkanbarangataujasakepadapelanggandanseluruh, atausecarasubstansialseluruh, imbalan yang dijanjikanpelanggantelahditerimaentitasdantidakdapatdikembalikan; atau kontraktelahdiakhiridanimbalanyang diterimadaripelanggantidakdapatdikembalikan.

46. KombinasiKontrak Entitasmengombinasikandua atau lebihkontraksebagaikontraktunggaljikasatu atau lebihkriteriaberikutterpenuhi: • kontrakdinegosiasikansebagaisatupaket dengan tujuankomersialtunggal; • jumlahimbalanyang dibayarkandalamsatukontrakbergantungpadahargaataupelaksanaandarikontrak lain; atau • barangataujasa yang dijanjikandalamkontrak (ataubeberapabarangataujasa yang dijanjikandalamsetiapkontrak) merupakankewajibanpelaksanaantunggalsesuai dengan paragraf 22-30.

47. ModifikasiKontrak Modifikasikontrakadalahperubahandalamruanglingkupatauhargakontrak (ataukeduanya) yang disetujuioleh para pihakdalamkontrak. Entitasmencatatsebagaikontrakterpisahjikakondisiberikutterpenuhi: • ruang lingkup kontrak meningkat karena penambahan barang atau jasa yang dijanjikan bersifat dapat dibedakan (distinct); dan • hargakontrakmeningkatolehsejumlahimbalan yang mencerminkanhargajualberdirisendiri (stand-alone selling prices) entitasataspenambahanbarangataujasa yang dijanjikandanpenyesuaian yang tepatterhadapharga yang mencerminkankeadaankontraktertentu.

48. ModifikasiKontrak – tidakterpisah Entitasmencatatbarang atau jasa yang dijanjikan yang belumdialihkan pada tanggalmodifikasikontrak dengan cara di bawahini yang dapat diterapkan: • Entitasmencatatmodifikasikontrakseolah-olahmodifikasikontraktersebutmerupakanpenghentiankontrakyang adadanmenciptakankontrakbaru, jikasisabarangataujasabersifat dapat dibedakandaribarangataujasa yang dialihkanpadaatausebelumtanggalmodifikasikontrak. • Entitasmencatatmodifikasikontrakseolah-olahmodifikasikontraktersebutmerupakanbagiandarikontrak yang adajikasisabarangataujasatidakbersifatdapatdibedakandan, olehkarenaitu, menjadibagiandarikewajibanpelaksanaantunggal yang dipenuhisebagiannyapadatanggalmodifikasikontrak.

49. MengidentifikanKewajibanPelaksanaan Padaawalkontrak, entitasmenilaibarangataujasa yang dijanjikandalamkontrak dengan pelanggandanmengidentifikasisebagaikewajibanpelaksanaansetiapjanjiuntukmengalihkankepadapelangganbaik: suatubarangataujasa (atausepaketbarangataujasa) yang bersifat dapat dibedakan; atau serangkaianbarangataujasa yang bersifatdapat dibedakanyang secarasubstansialsamadanmemilikipolapengalihan yang samakepadapelanggan (lihatparagraf 23).

50. BarangatauJasaBersifat dapat Dibedakan Barangataujasa yang dijanjikankepadapelangganbersifatdapatdibedakanjikakeduakriteriaberikutterpenuhi: • pelangganmemperolehmanfaatdaribarang atau jasabaikbarang atau jasaitusendiri atau bersama dengan sumberdaya lain yang siaptersediakepadapelanggan; dan • janjientitasuntukmengalihkanbarang atau jasakepadapelanggan dapat diidentifikasisecaraterpisahdarijanji lain dalamkontrak. Jikabarangataujasa yang dijanjikanbersifattidak dapat dibedakan, entitasmengombinasikanbarangataujasa dengan barangataujasa lain yang dijanjikansampaientitasmengidentifikasisepaketbarangataujasatersebutbersifat dapat dibedakan.