Présentation du régime de consolidation du recouvrement de la TVA par un groupe

1. Présentation du régime de consolidation du recouvrement de la TVA par un groupe Service de la gestion fiscale Sous-direction des professionnels et de l'action en recouvrement Bureau GF-2A

2. Présentation du régime de consolidation du recouvrement de la TVA par un groupe Le principe : article 50 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 rectificative pour 2010 • Une société assujettie à la TVA désignée « tête de groupe » déclare et liquide le montant net de la TVA dû par un groupe ou constate, s ’il y a lieu, le crédit de TVA du groupe ; • Chaque entité du groupe, y compris la tête de groupe, conserve sa qualité d ’assujetti et ses propres obligations déclaratives. Cependant, celles-ci ne sont accompagnées d ’aucun paiement ou de demandes de remboursement de crédit de TVA ; • Le dispositif de consolidation entre en vigueur à compter du 1er janvier 2012.

3. Présentation du régime de consolidation du recouvrement de la TVA par un groupe • Le périmètre du régime de consolidation • 4 conditions cumulatives : - La mère détient directement ou indirectement plus de 50 % du capital ou des droits de vote des filiales de façon continue sur la période, - Appartenir à la DGE ; - Clôturer les exercices comptables à la même date ; - Relever du régime réel normal d'imposition en matière de TVA.

4. Présentation du régime de consolidation du recouvrement de la TVA par un groupe • Un dispositif optionnel • La société « tête de groupe » formule l ’option par voie papier auprès de la DGE. Elle joint à cette déclaration l ’accord des filles. • L ’option couvre au minimum deux exercices. A compter du troisième exercice comptable : • l ’option peut être dénoncée dans le délai d ’un mois qui suit la clôture de l ’exercice ; •  exclusion de certains membres ou introduction de nouveaux membres possible.

5. Présentation du régime de consolidation du recouvrement de la TVA par un groupe • Un dispositif optionnel • L'option prend effet à compter du 1er jour du 1er exercice comptable qui suit celui au cours duquel elle a été exprimée. • Le premier exercice comptable concerné par le dispositif est celui clos au 31 janvier 2012.  Effet au 01/02/2012 : 1er jour du 1er exercice comptable qui suit celui au cours duquel elle a été exprimée. •  Exemple pour les exercices comptables clos au 31/12/2012 et option exprimée en décembre 2012.  Effet au 01/01/2013 : 1er jour du 1er exercice comptable qui suit celui au cours duquel elle a été exprimée.Le crédit constaté avant l'entrée dans le groupe ne peut être reporté sur une déclaration déposée durant l'application du régime de groupe. Il est remboursé à la société qui l'a constaté.

6. Présentation du régime de consolidation du recouvrement de la TVA par un groupe Les modalités déclaratives • Pour les sociétés « membre » : •  elles continuent de déposer une déclaration 3310 CA3 et l ’annexe 3310 en tant que membre du groupe (à déposer aux dates limite actuelles). La déclaration sera égale à « 0 » dès lors qu’aucun paiement ni aucune demande de remboursement de crédit de TVA ne sera associée à ces déclarations. •  Cas particulier : le crédit de TVA constaté avant l'entrée dans le groupe ne peut être reporté sur une déclaration déposée durant l'application du régime de groupe. Il est remboursé à la société membre.

7. Présentation du régime de consolidation du recouvrement de la TVA par un groupe • Pour la société « tête de groupe » : •  dépôt par voie • papier d ’une déclaration périmètre 3310 CA3P •  dépôt d ’une déclaration 3310 CA3 et l ’annexe 3310 en tant que membre du groupe, sans aucun paiement ou demande de remboursement de crédit de TVA ; •  dépôt d ’une déclaration récapitulative 3310 CA3G, accompagnée d ’un paiement, ou le cas échéant, d ’une demande le remboursement au nom du groupe (à déposer au plus tard le 24 du mois). • Cette déclaration agrège la TVA due et déductible de chaque entité du groupe.