Università degli studi di Pavia Facoltà di Economia a.a. 2013-2014

1. Università degli studi di PaviaFacoltà di Economiaa.a. 2013-2014 Trasparenza dell’Informativa Finanziaria

2. Trasparenza e revisionelegale La fase conclusiva dell'incarico di revisione – II parte Maurizio Lonati Francesco Ricucci

3. Le decisioni dell'Engagement Leader La relazione di revisione Percorso formativo

4. Le decisioni dell'Engagement Leader Dopo aver analizzato le variefasi del processochecostituiscel'attività di revisione, ci siamofocalizzatisullafaseconclusiva, entrandoneldettagliodellastessa. Sonostatitrattati: • gli errori e il loro trattamento ai fini della valutazione che possono avere sulla formazione del giudizio sul bilancio; • la significatività, parametro che guida innanzitutto la pianificazione e l'esecuzione delle attività di revisione, ma anche la valutazione dell'effetto degli errori sulla rappresentatività del bilancio; • la lettera di attestazione. La fase finale dellaconclusione del lavoro di revisionepuòessereidentificata con la fasedecisionalechevededirettamentecoinvoltol'Engagement Leader e cheportaall'emissionedellarelazione di revisione.

5. Le decisioni dell'Engagement Leader ConclusioneEspressionedel giudizioprofessionale Esecuzione del lavoro Pianificazione Strategia di Revisione Aggiustamenti proposti alla Direzione Relazione di Revisione Piano di Revisione Procedure di Validità Discussione Aggiustamenti Lettera di attestazione Analisi Società Analisi Bilancio Procedure di Conformità Valutazione significatività aggiustamenti Analisi del SCI

6. Le decisioni dell'Engagement Leader Sulla base delleevidenzeraccoltenelcorsodell'attività di revisione, l'Engagement leader effettuaunavalutazionecomplessivadellecriticità e deglierroririscontrati. In questafasedell’attività di revisione, piùche in altre, ha un ruolocentralel’esercizio del giudizioprofessionale. La fase conclusiva del lavoro è quindi quella in cui più evidente è il contributo della capacità di giudizio del revisore esperto, circa l'attendibilità del bilancio nel suo complesso, quale fedele rappresentazione della situazione aziendale e della sua performance di periodo, in conformità al quadro normativo di riferimento.

7. La relazione di revisione Disciplina, contenuto e struttura Il contenuto e la strutturadellarelazione di revisionevienedisciplinatodall'art. 14 del D.Lgs 39/2010, cheprevede al comma 2: "La relazione […] comprende: a) un paragrafo introduttivo che identifica i conti annuali o consolidati sottoposti a revisione legale ed il quadro delle regole di redazione applicate dalla società; b) una descrizione della portata della revisione legale svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; c) un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio; d) eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi; e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio."

8. La relazione di revisione Disciplina, contenuto e struttura I successivicommi 3 e 4, inoltre, prevedonoche: "3. Nel caso in cui il revisore esprima un giudizio sul bilancio con rilievi, un giudizio negativo o rilasci una dichiarazione di impossibilita' di esprimere un giudizio, la relazione illustra analiticamente i motivi della decisione. 4. La relazione è datata e sottoscritta dal responsabile della revisione." Un altro documento ancora in vigore relativo alla relazione di revisione è la Comunicazione Consob n. DAC/99088450 dell’1 dicembre 1999, che peraltro non è stata aggiornata con le modifiche introdotte successivamente alla sua emanazione e che contiene, nella sostanza, i medesimi punti previsti dalla citata normativa dettata dal D. Lgs 39/2010.

9. La relazione di revisione Disciplina, contenuto e struttura Anche il TUF e il Codice Civile, nel recente passato, presentavano riferimenti e disposizioni alla relazione di revisione (rispettivamente art. 156 e 2409-ter), eliminati con il D.Lgs. 39/2010, che quindi è il riferimento relativamente alla relazione di revisione. Si evidenzia, infine, come Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili abbia emanato nell'aprile 2009 il "Principio di revisione 002"* con lo scopo di stabilire regole di comportamento e fornire una guida sulla redazione della relazione di controllo contabile emessa ai sensi dell’art. 2409-ter del Codice Civile, come modificato dal D. Lgs. 32/2007. Successivamente il citato art. 2409-ter è stato abrogato dal D. Lgs 39/2010, ma il principio in oggetto resta un'utile guida in materia di relazioni di revisione. *Il documento è intitolato "Modalita’ di redazione della relazione di controllo contabile ai sensi dell’art. 2409-ter del Codice Civile"

10. La relazione di revisione Disciplina, contenuto e struttura Lo schema contenutonella slide successivarappresentale possibilitipologia di giudizioprofessionalederivantidallevalutazionieffettuatedall'Engagement Leader in meritoallasignificativitàdeglierroriindividuatinelcorsodell'attività di revisione.

11. Errore (e relativo effetto) Tipo di relazione di revisione (giudizio) Senzarilievi Senzarilievi con paragrafo d’enfasi(richiamo d'informativa) Non significativo Limitazione - imposta dal cliente - impostadallecircostanze Non conformità aiprincipicontabili Con rilievi Con rilievi Significativo Limitazione - imposta dal cliente - impostadallecircostanze Non conformità aiprincipicontabili Negativo Impossibilità Estremamente Significativo

12. La relazione di revisione Le diverse tipologie di giudizio Come emerge dallaletturadellanormativa e dallo schema appenaanalizzato, ilrevisorepuò: • emettere un giudiziosenzarilievi (giudiziopositivo); • emettere un giudizio con rilievi; • emettere un giudizionegativo; • dichiararsiimpossibilitato ad esprimere un giudizio. Il revisoreesprime un “giudiziosenzarilievi” se ilbilancio è conformeallenormeche ne disciplinanoicriteri di redazione. Dallasuddettaconformitàdiscendedirettamentecheilbilancio è redatto con chirezza e rappresenta in modoveritiero e corretto la situazionepatrimoniale e finanziaria e ilrisultatoeconomicodellasocietà.

13. La relazione di revisione Le diverse tipologie di giudizio Il revisorenon puòesprimere un giudiziosenzarilieviqualoradalleverificheeseguiteemergano le seguenticircostanze, i cui effettisianogiudicati, dal revisorestesso, significativirispetto al bilancionelsuocomplesso: • mancanza di conformitàallenormechedisciplinanoilbilancio, neicasi in cui ilrevisoresia in disaccordo con gliamministratoririspettoaicritericontabiliadottatinelbilancio, ovverorilevideglierrorinellemetodologie di applicazionedeglistessi o, infine, giudichiinadeguatal'informazionefornita in bilancio; • limitazioni al procedimento di revisioneconnesse ad impedimentitecniciincontratinellosvolgimentodelle procedure o a restrizioniimpostedagliamministratorinell'acquisizionedeglielementiprobativi. In talicircostanzeilrevisoreriporta la descrizioneanalitica e dettagliatadeirilieviemersinelparagrafoche precede l'espressione del giudizio. Il paragraforelativoairilieviriporta, oveapplicabile, ancheglieffettieconomico-patrimonialidelledifformitàriscontrate.

14. La relazione di revisione Le diverse tipologie di giudizio – significatività dei rilievi Giudizio con rilievi Il revisoregiudicacheglieffettideirilieviemersi (sia in termini di dissensi sui critericontabili e sull'informazioneresa in bilancio, sia in termini di limitazioni al procedimento di revisione) non sonocosìrilevantida comprometterel'attendibilità e la capacitàinformativa del bilancioconsideratonelsuoinsieme. In altri termini se la presenzadeirilievi non alteracomplessivamente la chiarezza del bilancio e la suacapacità di rappresentare in modoveritiero e corretto la situazionepatrimoniale e finanziaria e ilrisultatoeconomicodellasocietà, ilrevisoreesprime un "giudizio con rilievi".

15. La relazione di revisione Le diverse tipologie di giudizio – significatività dei rilievi Giudizionegativo Il revisore giudica che gli effetti derivanti dalla non corretta applicazione dei criteri contabili o dall'inadeguatezza dell'informazione resa sono così rilevanti e pervasivi da rendere inattendibile il bilancio nel suo complesso. Poichèi rilievi emersi non consentono di considerare complessivamente il bilancio veritiero e corretto, il revisore esprime un “giudizio negativo”.

16. La relazione di revisione Le diverse tipologie di giudizio – significatività dei rilievi Impossibilità ad esprimere un giudizio Il revisore giudica i possibili effetti delle limitazioni alle procedure di revisione così rilevanti da far mancare elementi indispensabili per un giudizio sul bilancio. In tal caso egli dichiara l'"impossibilità ad esprimere un giudizio". Tale tipologia di giudizio è applicabile anche ai casi in cui esiste una significativa incertezza relativa alla sussistenza del postulato della continuità aziendale.

17. La relazione di revisione Il paragrafo d'enfasi o richiamo d'informativa Ove lo ritengaopportunoilrevisorepuò, nelparagrafosuccessivo a quello del giudizio, esporre un richiamod'informativa (o paragrafod'enfasi), riportando le informazioni di particolarerilevanzache, per quantogiàespostepiùdiffusamentedagliamministratorinelbilancio, meritino di essererichiamateall'attenzionedegliutilizzatori del bilanciostesso, rinviando, se del caso, a quantodettodagliamministratoristessi.

18. La relazione di revisione Riepilogo struttura/tipologia di giudizio

19. La relazione di revisione Esempi – Giudizio senza rilievi RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27 GENNAIO 2010, N° 39 Agli azionisti della ABC SpA 1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimoniale-finanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile. 2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l’espressione del nostro giudizio professionale. Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.

20. La relazione di revisione Esempi – Giudizio senza rilievi 3. A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno è conforme agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005]; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria, il risultato economico ed i flussi di cassa della ABC SpA per l’esercizio chiuso a tale data. 4. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio] 5. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC SpA. E’ di nostra competenza l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, come richiesto dalla legge. A tal fine, abbiamo svolto le procedure indicate dal principio di revisione n° 001 emanato dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili e raccomandato dalla Consob. A nostro giudizio la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale)

21. La relazione di revisione Esempi – Giudizio con rilievi (dissenso sui criteri contabili/informativa) RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27 GENNAIO 2010, N° 39 Agli azionisti della ABC SpA 1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimoniale-finanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile. 2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l’espressione del nostro giudizio professionale. Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.

22. La relazione di revisione Esempi – Giudizio con rilievi (dissenso sui criteri contabili/informativa) 3. [Descrizione dei fatti che originano i dissensi del revisore rispetto ai criteri contabili adottati nel bilancio e agli errori nella loro applicazione, con quantificazione degli effetti, se del caso al netto dell’incidenza fiscale. Dissensi rispetto all’adeguatezza dell’informazione] 4. A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio della ABC SpAal gg mese anno, ad eccezione dei rilievi evidenziati nel precedente paragrafo 3, è conforme agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005]; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria, il risultato economico ed i flussi di cassa della ABC SpAper l’esercizio chiuso a tale data. 5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio] 6. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC SpA. E’ di nostra competenza l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, come richiesto dalla legge. A tal fine, abbiamo svolto le procedure indicate dal principio di revisione n° 001 emanato dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili e raccomandato dalla Consob. A nostro giudizio la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale)

23. La relazione di revisione Esempi – Giudizio con rilievi (limitazioni relative al procedimento di revisione) RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27 GENNAIO 2010, N° 39 Agli azionisti della ABC SpA 1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimoniale-finanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile. 2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l’espressione del nostro giudizio professionale. Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.

24. La relazione di revisione Esempi – Giudizio con rilievi (limitazioni relative al procedimento di revisione) 3. [Descrizione dei fatti che originano i dissensi del revisore rispetto ai criteri contabili adottati nel bilancio e agli errori nella loro applicazione, con quantificazione degli effetti, se del caso al netto dell’incidenza fiscale. Dissensi rispetto all’adeguatezza dell’informazione] 4. A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio della ABC SpAal gg mese anno, ad eccezione delle possibili rettifiche connessi ai rilievi evidenziati nel precedente paragrafo 3, è conforme agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005]; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria, il risultato economico ed i flussi di cassa della ABC SpAper l’esercizio chiuso a tale data. 5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio] 6. [Paragrafo sul giudizio di coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio] Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale)

25. La relazione di revisione Esempi – Impossibilità di esprimere giudizio (Gravi limitazioni al procedimento di revisione) RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27 GENNAIO 2010, N° 39 Agli azionisti della ABC SpA 1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimoniale-finanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile. 2. Ad eccezione di quanto discusso nel paragrafo successivo, il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio consolidato [d’esercizio] sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l'espressione del nostro giudizio professionale. Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.

26. La relazione di revisione Esempi – Impossibilità di esprimere giudizio (Gravi limitazioni al procedimento di revisione) 3. [Descrizione delle limitazioni al procedimento di revisione] 4. A causa della rilevanza delle limitazioni alle nostre verifiche descritte nel precedente paragrafo 3, non siamo in grado di esprimere un giudizio sul bilancio d’esercizio della ABC SpAal gg mese anno. 5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio] 6. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC SpA. E’ di nostra competenza l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, come richiesto dalla legge. A causa della rilevanza delle limitazioni alle nostre verifiche descritte nel precedente paragrafo 3, non siamo in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale)

27. La relazione di revisione Esempi – Impossibilità di esprimere giudizio (Incertezze sulla continuità aziendale) RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27 GENNAIO 2010, N° 39 Agli azionisti della ABC SpA 1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimoniale-finanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile. 2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l'espressione del nostro giudizio professionale. Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.

28. La relazione di revisione Esempi – Impossibilità di esprimere giudizio (Incertezze sulla continuità aziendale) 3. [Descrizione dei fatti ai quali si riferisce l’incertezza e richiamo di quanto in proposito detto dagli amministratori. In particolare, nel caso di problematiche di continuità aziendale, richiamo esplicito di quanto indicato dagli amministratori in merito alle significative incertezze ed alla sussistenza di significativi dubbi sulla continuità aziendale]. Quanto sopra descritto evidenzia che il presupposto della continuità aziendale è soggetto a molteplici significative incertezze con possibili effetti cumulati rilevanti sul bilancio della ABC SpAal gg mese anno. 4. A causa degli effetti connessi alle incertezze descritte nel precedente paragrafo 3, non siamo in grado di esprimere un giudizio sul bilancio della ABC SpAal gg mese anno. 5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio] 6. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC SpA. E’ di nostra competenza l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, come richiesto dalla legge. A causa della rilevanza degli effetti connessi alle incertezze descritte nel precedente paragrafo 3, non siamo in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale)

29. La relazione di revisione Esempi – Giudizio negativo RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27 GENNAIO 2010, N° 39 Agli azionisti della ABC SpA 1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimoniale-finanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile. 2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l'espressione del nostro giudizio professionale. Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.

30. La relazione di revisione Esempi – Giudizio negativo 3. [Descrizione dei fatti che originano i dissensi del revisore rispetto ai criteri contabili adottati nel bilancio o agli errori nella loro applicazione, con quantificazione degli effetti se del caso al netto dell’incidenza fiscale. Dissensi rispetto all’adeguatezza dell’informazione] 4. A nostro giudizio, a causa dei rilievi esposti nel precedente paragrafo 3, il bilancio d’esercizio della ABC SpAal gg mese anno non è conforme agli International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005]; esso pertanto non è redatto con chiarezza e non rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria, il risultato economico ed i flussi di cassa della ABC SpAper l’esercizio chiuso a tale data. 5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio] 6. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC SpA. E’ di nostra competenza l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, come richiesto dalla legge. A causa della rilevanza degli effetti connessi alle incertezze descritte nel precedente paragrafo 3, non siamo in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale)

31. Università degli studi di PaviaFacoltà di Economiaa.a. 2013-2014 Trasparenza dell’Informativa Finanziaria