CONTENZIOSO TRIBUTARIO a.a .201 3-2014

1. CONTENZIOSO TRIBUTARIO a.a.2013-2014

2. CONTENZIOSO TRIBUTARIO Il processo tributario è disciplinato dal Dlgs. n. 546 del 31/12/92

3. CONTENZIOSO TRIBUTARIO Il D.lgs n. 545 del 31/12/92 disciplina invece • l’ordinamento delle Commissioni Tributarie, • gli organi preposti alla definizione delle controversie di natura tributaria

4. Commissione Tributaria La Commissione Tributaria provinciale COMPETENTE per giudicare è quella della provincia in cui ha sede l’Ufficio o Ente che ha emesso l’atto da impugnare. Il Collegio Giudicante • della C.T. che esamina il ricorso e decide in merito è composto da 3 membri, di cui il Presidente è un magistrato.

5. IL RICORSO • E’ l’atto col quale ha inizio il contenzioso tributario; • E’ una domanda motivata che il ricorrente rivolge alla Commissione Tributaria; Deve contenere a pena di nullità: • indicazione della Commissione Tributaria competente • tutti i dati del ricorrente (e del legale rappresentante se a ricorrere è una società) • indicazione della parte opponente • atto impugnato: estremi • oggetto della domanda (annullamento provvedimento o istanza di rimborso) • motivi del ricorso (vizi dell’atto impugnato, formali o di diritto);

6. Dal 7/7/2011 sono stati introdotti altri contenuti, che non producono effetti processuali ma se mancanti implicano sanzioni amministrative: - indicazione dei recapiti di FAX e di Posta Elettronica Certificata del Difensore (pena raddoppio del Contrib.Unificato); - inserimento nella parte conclusiva del ricorso dell’indicazione del valore della litesu cui calcolare il Contributo Unificato (pena applicazione del Contributo massimo) IL RICORSO

7. Contributo Unificato • € 30 per controversie fino ad € 2.582,28; • € 60 per controversie da € 2.582,28 ad € 5.000,00; • € 120 per controversie da € 5.000,01 ad € 25.000,00; • € 250 per controversie da € 25.000,01 ad € 75.000,00; • € 500 per controversie da € 75.000,01 ad € 200.000,00; • € 1.500 per controversie da € 200.000,01. - Per le liti di valore indeterminabile si applica lo scaglione intermedio da € 120. ARTICOLO 13 COMMA 6-quater D.P.R. 115/2002

8. IL RICORSO il ricorso deve essere sottoscritto dal ricorrente o legale rappresentante; • per i ricorsi notificati dal 7/7/11 deve essere assolto il Contributo Unificato (in precedenza 1 marca da bollo da € 14,62 ogni 4 pagine); • deve contenere l’incarico del difensore tecnico; • non è obbligatoria la nomina di un difensore con controversie minori di € 2.582,28.

9. Chi può essere difensore (art.12) • Dottori Commercialisti/Avvocati/Ragionieri • Periti commerciali • Consulenti del lavoro • Altri soggetti con capacità limitate alle materie in cui sono specializzati (es. architetti, ingegneri, dott. agronomi, ecc…)

10. Atti autonomamente impugnabili • Avviso di accertamento • Avviso di liquidazione • Provvedimento che irroga sanzioni • Iscrizione a ruolo/cartella esattoriale • Avviso di mora del concessionario • Atti delle operazioni catastali • Rifiuto espresso o tacito di restituzione • Diniego/revoca agevolazioni o rigetto domande

11. Notifica ricorso • Il ricorso va notificato alla parte opponente, presentando l’originale: entro 60 gg. dalla notifica dell’atto impugnato • Quindi entro 30 gg. è necessario a pena di inammissibilità,costituirsi in giudizio presentando 2 copie del ricorso, complete di allegati e dichiarazione di conformità all’originale, presso la segreteria della C.T.

12. Udienza di trattazione Il Presidente della C.T. • valutata l’ammissibilità del ricorso, • fissa l’udienza di trattazione La trattazione avviene in Camera di Consiglio, se non espressamente richiesta nel ricorso la trattazione in pubblica udienza.

13. PROVE • Il processo tributario si basa solo su prove scritte, non sono ammesse prove orali come testimonianze e giuramenti. • La C.T. può richiedere la raccolta di prove e rinviare con Ordinanza a ulteriori udienze L’onere di provare il presupposto di un tributo grava in genere sull’Uff., tranne nei casi in cui il contribuente vuole far valere a suo favore • esenzioni, • crediti, • rimborsi, • riduzioni d’imposta

14. Estinzione del processo • Se il processo non termina con sentenza del giudice si può estinguere per le seguenti cause: • Rinuncia al ricorso con accordo della controparte • Inattività delle parti nei casi previsti dalla legge • Cessazione della materia del contendere, ovvero con autotutela, condono o conciliazione

15. CONCILIAZIONE (ART. 48 Dlgs 546/92) Istituto autonomo con l’obiettivo di realizzare la composizione consensuale giusta della lite. • Possono essere oggetto di conciliazione tutte le controversie nell’ambito del processo tributario di Ι° grado • Può essere promossa dalla C.T. o dalle parti • E’ sottoposta al vaglio del giudice e deve essere GIUSTA non equa/intermedia • Si chiude con pagamento della somma entro 20 gg. con versamento diretto (per intero o prima rata) • Con la conciliazione le sanzioni sono ridotte al 40% delle somme irrogate.

16. APPELLO • La sentenza di Ι° grado è impugnabile dalle parti alla C.T. Regionale • Termine Breve: 60 gg. con notifica della Copia Integrale della sentenza alla controparte • Termine Lungo: 6 mesi da deposito sentenza • Doppio onere per ricorrente: • Riprodurre petitum e causa petendi di Ι° grado • Motivazioni a censura della sentenza di Ι° grado

17. RICORSO IN CASSAZIONE • La sentenza della C.T. Regionale è impugnabile davanti alla V sez. della Corte di Cassazione • Si può ricorrere in Cassazione solo per i motivi enunciati all’art 360 del c.p.c. • Di solito si invocano la violazione di norme sulla competenza (se non è avvenuta prescrizione) l’omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione • Il ricorso deve essere sottoscritto da un avvocato cassazionista iscritto ad apposito Albo • La Corte emette sentenza o giudizio di rinvio

18. Deflativi o Ricorso • Quando viene notificato un avviso di accertamento le alternative da valutare sono molteplici: • Ometto l’impugnazione optando per la definizione agevolata detta ACQUIESCENZA (pago il tributo omesso e le sanzioni ridotte ad 1/3 dell’importo irrogato, ex. art.15 Dlgs 218/97). Se non preceduto da invito al contraddittorio o da PVC sanzioni ridotte pari ad un 1/6; • Adesione all’invito a comparire, sanzioni ridotte ad 1/6; • Adesione ai P.V.C. (Processo Verbale di Constatazione) dei verificatori con sanzioni ridotte ad 1/6 del minimo di legge (art. 5 bis D.Lgs. 218/1997);

19. Deflativi o Ricorso • Promuovo ACCERTAMENTO CON ADESIONE, compromesso con l’Uff. per riduzione della richiesta e sanzioni ridotte a 1/3 del minimo di legge (Art. 2 Dlgs 218/97); • Definizione delle sole sanzioni entro il termine per il ricorso (ridotte ad 1/3) e si ricorre sulla pretesa tributaria; • Impugnazione dell’atto dinanzi alla C.T. provinciale (iscrizione a ruolo di 1/3 della pretesa – per gli accertamenti relativi al 2007 e successivi non c’è più iscrizione a ruolo ma l’accertamento costituisce già intimazione al pagamento di 1/3 delle maggiori imposte accertate e relativi interessi

20. Novità per evitare o chiudere processi tributari A causa dell’annoso problema della durata dei processi e della carenza di personale e risorse nelle Commissioni, cui si aggiunge la necessità di incassare dello Stato, in tempi recenti sono stati introdotti numerosi nuovi istituti per la risolvere o scongiurare il contenzioso. Parallelamente le indicazioni dell’Agenzia Entrate a livello centrale verso gli uffici periferici sono improntate verso la riduzione di accertamenti su fattispecie in cui l’Ufficio ha una bassa % di vittoria (la tendenza nazionale è quella di un aumento consistente delle vittorie dei contribuenti)

21. Definizione liti fiscali pendenti L’art. 12, c. 9, D.L. 98/2011 ha introdotto l’istituto della definizione delle liti fiscali, richiamando la regolamentazione della precedente sanatoria di cui all’art. 16 L. 289/2002. Si potevano definire tutte le liti di importo non superiore ad € 20.000 che hanno come controparte l’Agenzia delle Entrate, per l’impugnazione di provvedimenti impositivi. Sono state previste due tranches: • inizialmente potevano essere definite le liti pendenti al 1° maggio 2011; • in un secondo momento la definizione è stata allargata alle liti pendenti al 31 dicembre 2011. In entrambi i casi la definizione doveva avvenire entro il 2 aprile 2012 (pagamento + comunicazione).

22. Definizione liti fiscali pendenti Importo per la definizione: • lite pari o inferiore ad € 2.000  € 150 (prescindendo dallo stato del contenzioso); • lite superiore ad € 2.000  si verifica lo stato del contenzioso • pendenza in primo grado  30% del valore della lite • pendenza in gradi successivi con ultimo giudicato a favore del contribuente  10% del valore della lite • pendenza in gradi successivi con ultimo giudicato contro il contribuente  50% del valore della lite.

23. Reclamo e Mediazione fiscale Introdotto da art. 39, c.9, D.L. 98/2011  nuovo articolo 17-bis del Dlgs 546/92. Istituto parallelo a quello della definizione delle liti: • anche in questo caso si applica alle sole liti di valore non superiore ad € 20.000 (e il limite è determinato analogamente) • anche in questo caso si applica alle sole pretese tributarie dell’Agenzia delle Entrate

24. Reclamo e Mediazione fiscale La definizione liti intendeva chiudere contenziosi già iniziati, mentre il reclamo dovrebbe evitare il sorgere di nuovi contenziosi in Comm. Tributaria SI APPLICA A TUTTI GLI ATTI NOTIFICATI A PARTIRE DAL 1° APRILE 2012 (pretesa =< € 20.000) Il RECLAMO è: Condizione necessaria per ammissibilità del ricorso (quindi per chi non vuole “accettare” la pretesa del’Ufficio diventa un passaggio OBBLIGATORIO); • Elimina la possibilità della conciliazione giudiziale.

25. Reclamo e Mediazione fiscale • Il reclamo va presentato all’Ufficio che ha emesso l’atto entro 60 gg. dalla notifica ed ha le stesse caratteristiche del Ricorso • Gli Uffici hanno “Team” preposti alla Mediazione, quindi a differenza dell’accertamento con adesione non si discuterà con lo stesso Team che ha emesso l’atto • Il reclamo da parte del contribuente può prevedere anche una proposta di mediazione (per questo si parla impropriamente di Mediazione – non c’è un terzo professionista “mediatore”, come nel rito civile)

26. Reclamo e Mediazione fiscale • L’ufficio ha 90 giorni dalla presentazione del reclamo per accoglierlo oppure formulare una controproposta • Se dopo 90 giorni senza accoglimento o senza conclusione della mediazione  il reclamo si trasforma automaticamente in ricorso; pertanto il contribuente deve poi costituirsi in giudizio in C.T. entro 30 giorni per rendere ammissibile il ricorso • I 30 giorni decorrono nel caso di diniego tacito dal 90° giorno dopo il reclamo, mentre nel caso di diniego espresso dalla notifica del relativo provvedimento

27. Reclamo e Mediazione fiscale • Al termine del processo la parte soccombente in caso di precedente reclamo è obbligata al pagamento, oltre delle spese di lite, anche di un ulteriore 50% delle spese di giustizia a titolo di rimborso per le spese di mediazione (compensazione spese solo in casi eccezionali e giustificati)

28. VALUTAZIONE CONVENIENZA • Un Dottore Commercialista deve valutare secondo 2 parametri la convenienza a intraprendere un contenzioso: • Fondatezza della pretesa dell’Ufficio con stima delle probabilità del successo • Stima COSTO OPPORTUNITA’: confronto tra somma da pagare in via agevolata e costo del contenzioso, dato da somma dovuta post sentenza + contributo unificato + compenso del professionista.