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Implementación de NIIF en el 2013. Problemática. 1. Antecedentes Convergencia a las NIIF – Aplicación en el Perú Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú ( Perú GAAP) son emitidos por los siguientes organismos. Resolución N° 044-2010-EF/94
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Implementación de NIIF en el 2013 Problemática
1. Antecedentes Convergencia a las NIIF – Aplicación en el Perú • Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú ( Perú GAAP) son emitidos por los siguientes organismos Resolución N° 044-2010-EF/94 …el CNC, al 28 de agosto de 2010, ha oficializado la aplicación de la NIIF 1 a 8, las NIC 1 a 41, las SIC 1 a 32, las CINIIF 1 a 19 y las modificaciones a las NIIF emitidas hasta mayo de 2010.
Antecedentes Convergencia a las NIIF – Aplicación en el Perú Con la Resolución N° 011-2012-SMV/01 del 27 de abril de 2012, la SMV ha definido el cronograma a fin de hacer efectiva a la adopción de las NIIF: 2013 Las Entidades cuyo ingreso por ventas o prestación de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio 2012 superen las treinta mil (30,000) UIT. Las Entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios activos totales superen las tres mil (3,000) UIT. Plazo de presentación: Entre el 1° al 30 de junio del 2013 Fecha de Adopción de las NIIF Fecha de transición Información Comparativa 31 diciembre de 2012 1 enero de 2011 31 diciembre de 2011 Evaluación impactos Período de Transición Periodo de Reporte EEFF bajo NIIF (IFRS), con un año de información comparativa EEFF con los PCGA Perú ESF de Apertura según las NIIF
Antecedentes Convergencia a las NIIF – Aplicación en el Perú • 2014 Las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a tres mil (3,000) UIT. Plazo de presentación: Entre el 1° al 30 de junio del 2014 Fecha de transición Información Comparativa Fecha de Adopción de las NIIF 1 enero de 2012 31 diciembre de 2012 31 diciembre de 2013 Evaluación impactos Período de transición Período de Reporte EEFF bajo NIIF (IFRS), con un año de información comparativa ESF de Apertura según las NIIF EEFF con los PCGA Perú
SEGUNDA.- Implementación gradual de las NIIF que emita el IASB La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente, que emita el IASB, de que trata el artículo 1 de las presentes normas será exigible a de acuerdo a lo siguiente: Para las Entidades enunciadas en el inciso a) de la Primera Disposición Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio económico 2013. Para las Entidades enunciadas en el inciso b) de la Primera Disposición Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio económico 2014. Los estados financieros correspondientes a ejercicios económicos anteriores podrán elaborarse conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad, o por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita el IASB.
OBJETIVO (párrafo 1) ESTADOS FINANCIEROS NIIF – 1 Objetivo - Asegurar que los: 30/JUN/2005 31/DIC/2005 primeros estados financierosformulados de acuerdo con las NIIF, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, (NIC 34) contengan información de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
ALCANCE (párrafo 2) ESTADOS FINANCIEROS 01/ENE/2005 30/JUN/2005 30/SET/2005 Una entidad aplicará esta NIIF cuando: Prepare y presente sus primeros estados financieros de acuerdo a las NIIF; y Prepare y presente cada informe financiero intermedio de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
A QUE SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs
SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs (párrafo 3) ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/2005 31/DIC/2004 A los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIFs Declarando en forma explícita y sin reservas, que tales estados financieros, cumplen las
SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs (párrafo 3) ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/2004 31/DIC/2005 Los estados financieros con arreglo a las NIIFs son los primeros estados financieros de la entidad preparados según NIIFs • Siempre que sus estados financieros previos más recientes, hayan sido preparados • según requerimientos nacionales queno soncoherentes en todos los aspectos con las NIIFs; • de conformidad con las NIIFs en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIFs; • con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIFs, pero no con todas; • según exigencias nacionales que no son coherentescon las NIIF, pero aplicando algunas NIIFs individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional, o • según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas según las NIIFs;
SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs (párrafo 3) ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/2004 31/DIC/2005 • ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; • ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, o • no presentó estados financieros en ejercicios anteriores.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A NIIFs
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A NIIFs (párrafo 6) ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 01/ENE/2005 01/ENE/2005 31/DIC/2005 ¿ Cuál es el ESTADO DE SITUACION FINANCIERA de apertura ?
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A NIIFs (párrafo 6) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA APERTURA ESTADOS FINANCIEROS Según NIIFs Ejercicio 2004 se aplicaban Normas Locales 01/ENE/2005 31/DIC/2005 ESTADO DE SITAUCION FINANCIERA al 31 de diciembre del 2004 (Según Normas Locales) La entidad prepararáun estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIFsen la fecha de transición a las NIIFs. Éste es el punto de partida para la contabilización según las NIIFs.
POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 7) Si una entidad adopta las NIIFs por primera vez en sus estados financieros correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2005. ¿Qué deberá hacer la entidad? 01/ENE/2004 31/DIC/2005 31/DIC/2004 ESTADOS FINANCIEROS NIIFs Debe proceder de la siguiente forma: Elegir Políticas Contables La entidad deberá elegir y aplicar sus políticas contables de acuerdo con las NIIFsque se encuentren vigentes al La entidad usará las mismas políticas contables en su ESF de apertura conforme a las NIIFs y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIFs.
POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 7 y 8) Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que se informa según las NIIFs, salvo lo especificado en los párrafos 13 a 34. (se dictan políticas específicas) Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.
ASPECTOS A CONSIDERAR AL FORMULAR EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIFs
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10) 01/ENE/2004 31/DIC/2005 31/DIC/2004 ESTADOS FINANCIEROS NIIFs
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10) 01/ENE/2004 31/DIC/2005 31/DIC/2004 ESTADOS FINANCIEROS NIIFs
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10) 01/ENE/2004 31/DIC/2005 31/DIC/2004 ESTADOS FINANCIEROS NIIFs
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10) 01/ENE/2004 31/DIC/2005 31/DIC/2004 ESTADOS FINANCIEROS NIIFs
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10) 01/ENE/2004 31/DIC/2005 31/DIC/2004 ESTADOS FINANCIEROS NIIFs reexpresar retrospectivamentesu estado de situación financiera de apertura (comienzo del primer período para el que se presentan estados financieros completos comparativos) aplicando las NIIFs en vigencia al 31 de diciembre de 2005 b)Periodos o ejercicios económicos de aplicación de las NIIF- La entidad deberá preparar por lo menos sus estados financieros correspondientes a los periodos o ejercicios 2005 y 2004 de acuerdo a NIIFs y luego. Debe tenerse en cuenta que: i) La NIC 1 requiere que se presente, a efectos comparativos, la información financiera correspondiente a por lo menos un ejercicio anterior. Por lo tanto, el estado de situación financiera de apertura será el correspondiente al 1 de enero de 2004 ó uno anterior. ii) Si una entidad que adopta por primera vez las NIIFs al 31 de diciembre de 2005 presenta cierta información financiera de acuerdo con las NIIFs, pero no estados financieros completos, correspondiente a ejercicios anteriores a 2004, además de los estados financieros completos correspondientes a los ejercicios 2004 y 2005, esto no cambia el hecho de que su ESF de apertura será el del 1 enero 2004.
COMO SE REFLEJA EL EFECTO DE LA TRANSICIÓN DE LOS PCGA A LAS NIIF s (párrafo 11) 2003 2005 2004 NIIF PCGA NIIF Como efectuarcontablemente los ajustes necesarios para pasar de los PCGA (GAAP) anteriores a las NIIF en el momento de la primera aplicación. Estos ajustes deberán reflejarse a la fecha del estado de situación financiera de apertura directamente en los resultados acumulados no distribuidos o en la cuenta de patrimonio que se pudiera establecer ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Patrimonio RESULTADOS ACUMULADOS YY XX
DOS CATEGORIAS DE EXCEPCION AL CUMPLIMIENTO CON TODAS LAS NIIF s
EXCEPCIONES AL CUMPLIMIENTO DE TODAS LAS NIIF s (párrafo 12) • Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir con todas las NIIF: • Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. • Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF.
Principales Incumplimientos CON RELACION A LOS IFRS 27
Activos no corrientes mantenidos para la venta • Incumplimiento Elementos de propiedad, planta y equipo no utilizados se mantienen en este rubro • NIIF 5 p6 Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. 28
Estado de resultado integral • Incumplimiento • Se sigue presentando el Estado de Ganancias y Perdidas • NIC 1 p10 • Un juego completo de estados financieros comprende: • un estado de situación financiera al final del periodo; • un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo; • un estado de cambios en el patrimonio del periodo; • un estado de flujos de efectivo del periodo; • notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y • un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. 29
Costos indirectos fijos Incumplimiento Se asignan de acuerdo ala producción real sin considerar la producción normal NIC 2 p13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa 30
Sub Productos Incumplimiento No se asigna costo NIC 2 p14 La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo. 31
Valor neto realizable Incumplimiento No se determina NIC 2 p 28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 32
Impuesto a la renta diferidoPerdida Tributaria Incumplimiento Se reconoce impuesto a la renta diferido activo por perdidas tributarias que no tienen sustento en su recuperabilidad NIC 12 p34 Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. 33
Impuesto a la renta diferidoExcedente de Revaluación • Incumplimiento • Se omite debitar el excedente de revaluación por efecto del impuesto diferido • NIC 12 p61A • Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse fuera del resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente: • en otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado integral (véase el párrafo 62). • directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el patrimonio (véase el párrafo 62A). 34
Repuestos Estratégicos Incumplimiento Los repuestos estratégicos se registran como inventarios. NIC 16 p8 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo. 35
Costo de Desmantelamiento • Incumplimiento • Se reconocen cuando se realiza el desmantelamiento • NIC 16 p16 • El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo. 36
Revaluaciones Incumplimiento Existen cambios en los valores razonables y no se modifican los importes revaluados NIC 16 p34 La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años. 37
Capitalización del Excedente de revaluación Incumplimiento Se capitaliza el excedente de revaluación considerando que lo permite la ley general de sociedades NIC 16 p39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. 38
Componentes Incumplimiento No se deprecia por componentes NIC 16 p43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. 39
Vida Útil y Valor Residual Incumplimiento Se aplica la tasa de depreciación tributaria y no se estima la vida útil ni el valor residual NIC 16 p50 y 51 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 40
Mejora de local alquilado Incumplimiento Se deprecia aplicando la tasa tributaria NIC 16 p56 Se debe estimar el periodo de uso del local alquilado considerando el plazo del contrato y las renovaciones permitidas 41
Métodos de Depreciación Incumplimiento Se utiliza el método de línea recta para casos que el método de unidades de producción refleja mejor el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros NIC 16 p60 y 61 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. 42
Arrendamiento Financiero Incumplimiento Existen contratos con empresas que no son arrendamiento financiero, pero que transfiere sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, sin embargo se clasifican como arrendamiento operativo NIC 17 p8 Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. 43
Intereses Implícitos Incumplimiento En ventas con cobros diferidos sin intereses, se registra la cuenta por cobrar y la venta por el importe de la factura En compras de activos con pagos diferidos sin intereses, se registra el costo del activo y el pasivo por el importe de la factura. 44
Intereses Implícitos NIC 18 p11 cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización. 45
Intereses Implícitos NIC 2 p18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo delperiodo de financiación. 46
Intereses Implícitos NIC 16 p23 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. 47
Intereses Implícitos NIC 39 p GA64 El valor razonable de un instrumento financiero, en el momento del reconocimiento inicial, es normalmente el precio de la transacción (es decir, el valor razonable de la contraprestación pagada o recibida, véase también el párrafo GA76). No obstante, si parte de la contraprestación entregada o recibida es por alguna causa diferente de un instrumento financiero, el valor razonable del instrumento financiero se estima recurriendo a una técnica de valoración (véanse los párrafos GA74 a GA79). Por ejemplo, el valor razonable de un préstamo o partida por cobrar a largo plazo, que no acumula (devenga) intereses, puede estimarse como el valor presente de todos los flujos de efectivo futuros descontados utilizando las tasas de interés de mercado que prevalecen para instrumentos similares (similares en cuanto a la divisa, condiciones, forma de fijación de los intereses y otros factores) con calificaciones crediticias parecidas. Todo importe adicional prestado será un gasto o un menor ingreso, a menos que cumpla con los requisitos para su reconocimiento como algún otro tipo de activo. 48
Exportaciones • Incumplimiento • Se reconoce el ingreso en la fecha de emisión de la factura • NIC 18 p14 • Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: • la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; 49
Exportaciones En exportaciones se transfiere el riesgo de acuerdo al incoterm, por ejemplo la venta con FOB significa que el vendedor transfiere los riesgos al momento en que la mercadería rebasa la borda del buque en el puerto de embarque 50