היערכות לסוף שנת המס 2013 במיסוי שכר וסוציאליות למנהלי כספים וחשבי שכר

היערכות לסוף שנת המס 2013 במיסוי שכר וסוציאליות למנהלי כספים וחשבי שכר הרשמה לדיוור לעדכוני מיסוי ועוד – אתר מיסים ועסקים www.ralc.co.il רמי אריה, עו"ד רו"ח rami@ralc.co.il

רשות המיסים יוצאת בימים אלו למהלך של שלילת אישורים על פטור/הקטנה מניכוי מס במקור מנישומים בגין הפצה של חשבוניות פיקטיביות. בעקבות מהלך זה, יידרש כל משלם החייב בניכוי במקור, לבדוק לפני כל תשלום לספקים או לנותני השירותים שלו, האם אישור הניכוי במקור שלהם עדיין בתוקף. אחרת צפוי המשלם עצמו לשומות ניכויים שיוטלו עליו בגין אי העברת ניכוי במקור כדין ואולי גם לסנקציות פליליות. שלילת אישורים על ניכוי במקור רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

רע"א 684/11 טי.טי.אי. תים טלקום אינטרנשיונל בע"מ נ' שלמה אייזנברג בבימ"ש העליון. סעיף 167(ב) לפקודת מס הכנסה בפס"ד זה, החליט ביהמ"ש העליון כי, לא ניתן לשום שומת ניכויים אם בשומתו של האדם שממנו היה צריך לנכות את המס נכלל אירוע המס הרלוונטי. סעיף 167 (ב) לפקודת מס הכנסה. רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

חישוב מס מאוחד/נפרד – עדכונים והנחיות חדשות שר האוצר הורה על קידום הצעת חוק ממשלתית שתביא לשינוי בפמ"ה, כך שיתאפשר "חישוב מס נפרד" לבני זוג בעסק משותף, בתוקף משנת 2014 ואילך: לגבי שומות פתוחות בסוגיה זו – ניתנה הנחיית רשות המיסים הבאה: יש לעכב את הליכי השומה והגבייה בתיקים בהם התעוררה סוגיית חישוב מאוחד/נפרד וזאת כל עוד אין בהם התיישנות של שומות. בתיקים בהם הוצאו צווים, לא תתנגד רשות המיסים לבקשת הנישום לדחות לפרק זמן סביר את מועד הגשת הערעור או מועד הגשת נימוקי הערעור, והכל בכפוף לבקשה של הנישום מביהמ"ש ואישור ביהמ"ש. לנישומים אשר יגיעו להסכם עם פקיד השומה עד ליום 31.12.2013 יינתן פטור מהפרשי הצמדה לפי ס' 192 לפקודה בנוסף להקלות האמורות בהנחיות הקודמות. בהסכמים שייחתמו תירשם הערה לפיה ככל שיינתנו הקלות רטרואקטיביות הן יחולו על ההסכם. רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' ),התשע"ד–2013 חישוב מס נפרד/מאוחד תיקון סעיף 661.בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 66 – (1) במקום סעיף קטן (ד) יבוא: (ד)הוראות סעיף קטן (א) יחולו לגבי בני זוג שיש להם מקור הכנסה משותף, רק אם יגיעתו האישית של כל אחד מהם נחוצה לייצור ההכנסה של מקור ההכנסה המשותף, וכל אחד מהם מקבל הכנסה ביחס ישיר ומתאים לתרומתו לייצור ההכנסה מאותו מקור; ואם ההכנסה הופקה בבית המגורים של בני הזוג, בתנאי שבית המגורים משמש בדרך קבע את מקור ההכנסה המשותף וכי מרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות לעניין ביצוע סעיף זה, לרבות הודעות ודוחות; לעניין זה "מקור הכנסה משותף" – מקור הכנסה של בן הזוג האחד שהוא תלוי במקור ההכנסה של בן הזוג השני "; רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

שימוש ביומן רכב לקביעת שווי רכב צמוד החלטת מיסוי 4586/12 רשות המיסים מסרבת לאפשר לטכנאי מעליות לקבוע את שווי השימוש לצורכי מס של הרכב שבו הם משתמשים לצורכי עבודה וגם לאחר שעות העבודה לצרכים פרטיים, לפי מספר הקילומטרים הפרטי שיסע כל טכנאי ביחס למספר הקילומטרים הכללי שהרכב ייסע בכל חודש. לעומת זאת - בפסיקה נקבע כי ניתן לחשב לפי שווי ספציפי יומן רכב GPS פס"ד עובדי רפא"ל – ע"מ 38987-07-02 רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.il

חברת נושאי משרה/חברת שכירים- מיסוי באופן שוטף ובמס שולי פירותי של בעל המניות נותן השירות ו/או של נושא המשרה בפועל ו/או של בעל המניות, אשר מתקיימים לגביו מבחני יחסי עובד מעביד. המלצות למיסוי חברות "ארנק" של שכירים ואחרים חברת חיץ שעיקר הכנסתה פסיבית– חיוב במס באופן שוטף של רווחי חברת מעטים שעיקר הכנסותיה פסיביות. בשיעור של 50% מההכנסה החייבת. חברה צוברת– מיסוי 1% על הרווחים העודפים המצטברים. סעיף 77 לפקודת מס הכנסה – תיקון ופישוט סעיף 77 וטיפול ברווחים שלא חולקו, כאילו חולקו לצרכי מס ולחייבם בהתאם במס דיבידנדים. משיכות בעלי מניות– משיכת בעל מניות מחברה שבבעלותו שלא הוחזרה לחברה תוך שלושה חודשים, תחשב כמשכורת או דיבידנד, לפי העניין. חברת משלח יד– המלצת הצוות היא לטפל בחברות אלו באמצעות ההמלצות שלעיל ובעתיד, תערך בחינה נוספת בקטגוריה זו. רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.il

התיישנות הדיון לשנות מס בדיקת דוחות שהוגשו(ס' 145) - דוחות 2009שהוגשו בשנת 2010 מתיישנים ביום 31.12.2013. לפי 3 שנים + שנה באישור המנהל. השגות (ס' 152 (ג)) + שנה מיום שהוגשה ההשגה. פתיחת שומות ע"י נציב או לבקשת הנישום – (פס"ד דן מרום) (ס' 147 ) + שנה, או תוך שש שנים מיום שנעשתה לנישום שומה לפי מיטב השפיטה בהעדר דוח שהוגש – משנת 2007 הזדמנות הוגנת לנישום להשמיע טענותיו(ס' 158א). מועד ההתיישנות על החלטה בהשגה - עא 5954/04 ועא 1857/05 פ"ש י-ם נ' משה סמי ואיקאפוד בע"מ.

התיישנות בקשות להחזרי מס ששולמו ביתר החזרי מס לשכירים ולעצמאיים(ס' 160 (א) + פס"ד דניאל שחר) דרישה להחזר/תיקון דו"ח - תוך שש שנים משנת המס – 2007 חישוב נפרד לבני זוג העובדים יחד– סעיף 66 (ד) – סעיף 66 (ה) - פס"ד קלס + פס"ד שקורי + פס"ד כהן + פס"ד לס + פס"ד מלכיאלי + בג"צ מרדכי אברהם.

מי עובד על העסק ? • ושוב נמלא כרטיס עובד • לא לוותר על התחייבות של העובד לרישום כל תקבול הנכנס לעסק ("כתב התחייבות עובד לרישום תקבול" להגנה בפני אי רישום תקבול – באתר www.ralc.co.il) • מה טוב בחוזה אישי • נחייב ריבית על הלוואות לעובדים רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.il

ניהול ספרי החשבונות בשנת 2014 • כפולה או לא ולמה • המחזור ומס’ העובדים בשנה שחלפה • המחזור לפני שנתיים והניכוי במקור • חובת ניהול כפולה ? – מחייב ניכוי במקור ! • קביעת ספרי החשבונות לשנת 2014 : ספר הזמנות, תעודות משלוח, קבלות ספר תנועת מלאי, דו"ח ייצור, יומן רופא, כרטסת לקוחות וכו'..... רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.il

ספירות מלאי ביום 31.12.2013 • מהו מלאי ? למה זה חשוב • עמ"ה 1022/99 עינבר היכלי יופי נ' פקיד שומה ת"א 3. • עמ"ה 1203/02 פלדות פלדום בע"מ נ' פ"ש ת"א 3 • איך סופרים ? מי מת ? • עלות או ערך שוק – כנמוך ביניהם • מה בביצוע • ספירת קופה • אינוונטר וכלי רכב • ביקורות מס הכנסה צפויות רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.il

ניכויים וזיכויים אישיים ליחידים • מיצוי הניכויים והזיכויים האישיים כבר בשנת 2013. כי אם לא נוצל, לא יינתן להעברה לשנה הבאה. • הפקדה לקרן השתלמות, עד 18,130 ₪ בשנה. • לבעלי שליטה בחברות, כדאי להפקיד למרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה עד סך של 12,120 ₪, ולקרן השתלמות עד הסך של 11,950 ₪. • הוצאות להשתלמות מקצועית בתחום העבודה, מוכרות לפי הפסיקה גם לעצמאים וגם לשכירים. • זיכוי מס בשיעור של 35% מגיע בשל תשלומים למוסד מיוחד בשל ילד, בן זוג או הורה. • שתי נקודות זיכוי מס מגיעות לכם בשל כל ילד משותק, עיוור או מפגר. • חיילים משוחררים זכאים לזיכויי מס מוגדלים בשל כל הכנסתם מעבודתם בשנים שלאחר השחרור מצה"ל. • תשלומים לתרומות – מקבלים זיכוי ממס בשיעור של 35% מסכומי התרומות העולים על 180 ₪ לשנה. רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.il

נקודות זיכוי ליחיד שסיים לימודים לתואר אקדמי סעיף 40ג לפק' מס הכנסה • (א) בחישוב המס של יחיד תושב ישראל תובא בחשבון נקודת זיכוי אחת אם הוא זכאי לקבל תואר אקדמי ראשון ומחצית נקודת זיכוי אם הוא זכאי לקבל תואר אקדמי שני, ממוסד להשכלה גבוהה. • (ב) נקודת זיכוי אחת או מחצית נקודת זיכוי ... תובא בחשבון במשך שנת מס אחת.(מקבלים הזיכוי לפי מס' שנות הלימוד אבל לא יותר מ-3 שנים לתואר ראשון ושנתיים לתואר שני) • (ג)נקודת זיכוי אחת בעבור לימודי תואר אקדמי ראשון תובא בחשבון בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר אקדמי ראשון או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו של היחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי ראשון ומחצית נקודת זיכוי בעבור לימודי תואר אקדמי שני – בשנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר אקדמי שני או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו של היחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי שני. רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.il

מהותן של הוצאות שכר עבודה קיום יחסי עובד-מעביד – פס"ד הפועל טבריה. חובת ניכוי במקור – סעיף 32א + 164-167 לפקודה. קבלני משנה (פרילנסרים) כעובדים לפי דיני המס – פס"ד כפר רות, כלכלית אילת (18.8.2003). עובדים של קבלני המשנה – פס"ד כפר רות. תשלומים לבעלי שליטה ? – פס"ד קבוצת חול (31.8.2003). תשלומים לבני משפחה לבני זוג – פס"ד קלס , פס"ד ממן. רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

סוגי הוצאות שכר ונלוות • הוצאות שכר שוטף – בסיס מצטבר או בסיס מזומן. (לעובד – בסיס מזומן). • רכיבי שכר סוציאליים – בסיס מזומן (סעיף 18 (א) לפקודה) פס"ד דקלה – מענק יובל. שוטף או בתוך חודש מתום שנת המס. • תשלומים לבעלי שליטה – בסיס מזומן, תוך 3 חודשים (סעיף 18 (ב) לפקודה). רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

בונוסים ומענקים לעובדים • שכיר רגיל - כשבסמוך לתום שנת המס. • כסוציאליות – לא בסמוך לתום שנת המס. • לבעלי שליטה – תוך 3 חודשים (סעיף 18 (ב) לפקודה). פס"ד הראל רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

טובות הנאה והחזרי הוצאות לעובדים • החזרי הוצאות לנוחות העובד – החזקת רכב, נסיעות, החזקת טלפון, ביגוד וכדומה. • שווי טובות הנאה שניתנו לעובדים – רכב צמוד, טלפון נייד צמוד, מתנות, ארוחות. אומדן או ספציפי ??? • טובות הנאה ללא זיהוי העובד – אינן הוצאות שכר !!!סעיף 32 (11) לפקודה. • החזרי הוצאות בתפקיד לעובדים – נוחות המעביד, מבחן הנהנה העיקרי. • פס"ד קואופרטיב דן, עיריית בת-ים. תקנות שווי שימוש בטלפון נייד – לשימוש אישי. רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

דמי חופשה, הבראה, חגים, דמי מחלה וכדומה חובת תשלום לעובדים - על בסיס מזומן. תשלום שוטף לקופת גמל – עד 30 יום מתום שנת המס. לא יוכרו הפרשות להתחייבויות עתידיות. רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

תשלומי פיצויי פרישה חובת הניכוי במקור / דיווח / תשלום – תנאי להכרה בהוצאות – סעיף 32א + 164-167 לפקודה. (אף כשהן פטורות ממס בידי העובד) פיצויי פרישה לקבלני משנה (פרילנסרים). פיצויי פרישה לעובדים = הוצאות מוכרות שינוי טופס 161 והמשמעויות לפי חוזר הרשות למיסים הפרשות אינן מותרות בניכוי– סעיף 18 (א) לפקודה. פיצויי פרישה בשל תקופת עבודה אצל מעביד קודם – (פס"ד תעשיות מתכת ואמייאל). רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

גילום שכר כהוצאה מוכרת גילום בשנים מאוחרות שהוצאו להן שומות סופיות – יש לבקש פתיחת שומות לפי סעיף 147 לפקודה, או לשייך לשנה שבה נעשה הגילום. גילום בשנים מאוחרות – יוכר לפי השנה אליה הוא מתייחס. גילום בתוך שנת המס – מוכר באותה שנה. רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

הפרשי הצמדה וריבית בשל שומות ניכויים • אי ניכוי או דיווח או תשלום – לא יוכרו ההוצאות. • הוצאות מימון בשל שומות ניכויים בשנים מאוחרות–יוכרו כדלקמן: -כשיש שומות פתוחות – לא יוכרו. - כשיש שומות סגורות : - יש לבקש פתיחת שומות לפי סעיף 147 לפקודה. - או שהוצאות המימון יוכרו בשנה שבה הוצאו השומות. - פס"ד הד הקריות – מחלוקת בין השופטים: חשין, גולדברג, ברק. - פס"ד שריג אלקטריק רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

קנסות ניכויים לעולם לא יותרו בניכוי כהוצאות מוכרות בשל "תקנת הציבור". רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

פריסת מענק הפרישה מזכה ב- "פטור נכה" לכל שנה בפריסה תכליתו של סעיף 8(ג)(3) לפקודה היא לאפשר הסדר פריסה "מהותי" אשר משווה את מצבם של הפורשים למצבם של הנישומים שהיו מקבלים את מענק בפרישה שלהם פרוס על פני מספר שנים כהכנסה פירותית רגילה. ע"א 8958/07 שרל שבטון נגד פקיד שומה כפר סבא רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

פריסת סכום מענק עקב פרישה או מוות החייב במס • פריסת סכומים שנתקבלו עקב פרישה או מוות, תתאפשר לתקופה של עד 6 שנות מס, המסתיימות בשנה שבה נתקבלו. • פריסה קדימה תתאפשר בתנאים הבאים: • בעבור כל 4 שנות עבודה או יותר משנתיים- יש לתת שנת פריסה אחת. • תקופת הפריסה המקסימאלית לא תעלה על 6 שנות מס. • הפריסה תחול בשנת המס בה פרש העובד. • למעט - פרישה בשלושת החודשים האחרונים של שנת המס. במקרה זה, לפי בקשת הנישום, יתאפשר שהפריסה תחל בשנת המס הבאה. • אם מספר שנות עבודה נמוך מ-4 שנים, אין לאפשר פריסה קדימה ויראו את המענק כמתקבל בשנה בה פרש הנישום. • במקרה של אישור פריסה קדימה, יש לקבוע מקדמה אשר תנוכה במקור על ידי משלם המענק. מי שעבד מספר שנים, אשר חלוקתם ל-4 מותירה מעל למספר שלם מחצית ומעלה, ניתן להעניק לו שנת פריסה נוספת, ובלבד שלא יעלה מספר שנות הפריסה על 6(עפ"י הנחייה של אוסקר אבו ראזק סגן נ.מ.ה (לשעבר) לרפרנטים המקצועיים מיום 31.3.2003-"פריסת סכום מענק עקב פרישה או מוות החייב במס" רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

ניכוי הוצאות אשל לפי קבלות התקנה הקובעת ניכוי הוצאות אשל ללא הוכחת אסמכתאות להוצאות, עדיין כפופה להוכחה ספציפית על עמידה בהוצאות אלו. עמ"ה 1071/06 יילמזלר אינטרנשיונל רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

גם בהסכמי "משכורת נטו"- החזרי המס שייכים לעובד רק עובד רשאי לקבל החזר מס הכנסה בגין מס בייתר שנוכה לו על ידי המעביד, אפילו אם מדובר בחוזה עבודה על בסיס "שכר נטו" בג"צ 1631/08 ניצנים ניהול והשמה בע"מ נ' רשות המיסים בישראל רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

דעות חלוקות לגבי מיסוי פיצויי פיטורין ע"מ 35224-10-10 בייגל ע"מ 859/08 חיים ניסים מענק פרישה שקיבל עובד בנק לאומי הינו חלק מהכנסת העבודה שלו וחייב במס מלא מענקי הפרטה המשולמים על ידי מעבידים לעובדיהם בעת שינוי במבנה הארגוני של המעביד הם פיצוי הוני החייב במס רווח הון בלבד רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

רק "מרכז חיים" מקנה הטבות מס לתושבי יישובי ספר משלא הוכח מקום מגורים קבוע, ולא הוכח "מרכז חיים", אין זכאות להטבות המס המגיעות לתושבי יישוביי ספר, לפי סעיף 11 לפקודה- ע"מ 28132-04-10 בלטינסקי רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

מיכאל ספיר נ' פקיד שומה כפר סבא – עמ"ה 1072/07 "תושב ישראל" ייקבע לפי מבחן "מרכז חייו של היחיד", הגדרת "תושב ישראל" בוחנת את שאלת התושבות: מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו מקום ביתו הקבוע ומקום המגורים שלו ושל בני משפחתו מקום פעילותו בארגונים, איגודים ומוסדות שונים מקום עיסוקו או העסקתו הקבוע אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il 30

מיסוי פיצוי אי תחרות לעובד ברנע נ' פקיד שומה כפר סבא – ע"מ 29425-01-11 רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

שיעור נטל המס המצטבר בשנת 2013 משנת 2013 - ישולם מס יסף בשיעור של 2% על הכנסה חייבת מעל סך של 800,000 ₪, למעט סכום איפלציוני ולמעט מכר דירת מגורים עד 4 מיליון ש"ח רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.il 32

טובות הנאה והחזרי הוצאות לעובדים • החזרי הוצאות לנוחות העובד – החזקת רכב, נסיעות, החזקת טלפון, ביגוד וכדומה. • שווי טובות הנאה שניתנו לעובדים – רכב צמוד, טלפון נייד צמוד, מתנות, ארוחות. אומדן או ספציפי ??? • טובות הנאה ללא זיהוי העובד – אינן הוצאות שכר !!! סעיף 32 (11) לפקודה. • החזרי הוצאות בתפקיד לעובדים – נוחות המעביד, מבחן הנהנה העיקרי. רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

עמ"ה 1184-06 אליל 2000 שיווק וניהול בע"מ נ' פקיד שומה רחובות החזר הוצאות דלק לעובדים המשתמשים ברכבם הפרטי – האם זו הכנסה חייבת הגוררת עמה חובת ניכוי מס במקור? רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

תודה על ההקשבה אתר מיסים ועסקים www.ralc.co.il רמי אריה, עו"ד רו"ח rami@ralc.co.il רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il

היערכות לסוף שנת המס 2013 במיסוי שכר וסוציאליות למנהלי כספים וחשבי שכר