โดย นาย จุมพฏ ไพรรัตนากร หุ้นส่วน D I A International Audit Co., Ltd.

TSAใหม่ปี 2555 โดย นาย จุมพฏ ไพรรัตนากร หุ้นส่วน D I A International Audit Co., Ltd. วันที่ 26 มิถุนายน 2555

เนื้อหาของการสัมมนา • วันจันทร์ที่ 25 มิถุนายน 2555 • ภาพรวมมาตรฐานการสอบบัญชีใหม่ • หลักการทั่วไปและความรับผิดชอบ (Frame work and 200 series) • การประเมินความเสี่ยงและการตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ได้ประเมินไว้(300 – 400 series) • การใช้ผลงานของผู้อื่น(600 series) • วันอังคารที่ 26 มิถุนายน 2555 • หลักฐานการสอบบัญชี(500 series) • สรุปผลการตรวจสอบและการรายงาน(700 series) • การตรวจสอบกรณีพิเศษ(800 series) • การสอบทาน(2400 series)

หมวด 500 หลักฐานการสอบบัญชี

หมวด 500 หลักฐานการสอบบัญชี (ต่อ)

TSA500 หลักฐานการสอบบัญชี Audit Evidence เปลี่ยนแปลง ปานกลาง

วัตถุประสงค์ เพื่อออกแบบและใช้วิธีการตรวจสอบเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมอย่างเพียงพอ เพื่อให้ผู้สอบบัญชีสามารถได้ข้อสรุปอย่างมีเหตุผลในการแสดงความเห็นของผู้สอบบัญชี ความเพียงพอ หมายถึง การวัดปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี ความเหมาะสม หมายถึง การวัดคุณภาพของหลักฐานการสอบบัญชีว่ามีความสัมพันธ์กัน และมีความน่าเชื่อถือเพื่อใช้สนับสนุนข้อสรุปในการแสดงความเห็นของผู้สอบบัญชี TSA500

ข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการสอบบัญชี ความสัมพันธ์กัน(Relevance) คือ ความเกี่ยวข้องกันอย่างมีเหตุผลของวัตถุประสงค์ของวิธีการตรวจสอบและสิ่งที่ผู้บริหารให้การรับรองที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ความน่าเชื่อถือ (Reliability) ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชีขึ้นอยู่กับแหล่งที่มาและลักษณะของหลักฐานนั้น และขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะที่ได้รับหลักฐานนั้น รวมถึงการควบคุมการจัดทำและเก็บรักษาข้อมูลนั้น TSA500

ความน่าเชื่อถือ • ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชีเพิ่มขึ้นเมื่อ • ได้รับจากแหล่งข้อมูลภายนอกที่เป็นอิสระจากกิจการ • กิจการมีการควบคุมที่มีประสิทธิผลในเรื่องการจัดทำและรักษาหลักฐานนั้น • ผู้สอบบัญชีได้รับโดยตรง • อยู่ในรูปเอกสาร (มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับทางวาจา) • เป็นเอกสารต้นฉบับ (มีความน่าเชื่อถือมากกว่าภาพถ่ายเอกสารหรือกระดาษโทรสาร) TSA500

ความน่าเชื่อถือ (ต่อ) • ความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่จัดทำโดยผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร • การพิจารณาลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวิธีการตรวจสอบ • การประเมินความสามารถ ขีดความสามารถและความเที่ยงธรรมในการตัดสินใจของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร • การทำความเข้าใจเกี่ยวกับงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร • การประเมินความเหมาะสมของผลงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร TSA500

แหล่งที่มาของหลักฐานการสอบบัญชีแหล่งที่มาของหลักฐานการสอบบัญชี • จากการใช้วิธีการตรวจสอบรายการบันทึกทางบัญชี เช่น การวิเคราะห์เปรียบเทียบและการสอบทาน การกระทบยอด • แหล่งที่มาที่เป็นอิสระจากกิจการ เช่น การขอคำยืนยันจากบุคคลภายนอก รายงานจากนักวิเคราะห์ • ข้อมูลที่จัดทำโดยผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร TSA500

วิธีการตรวจสอบเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีวิธีการตรวจสอบเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชี • การตรวจสอบ • การสังเกตการณ์ • การขอคำยืนยันจากบุคคลภายนอก • การทดสอบการคำนวณ • การทดสอบโดยการปฏิบัติซ้ำ • การวิเคราะห์เปรียบเทียบ • การสอบถาม TSA500

การเลือกรายการทดสอบเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีการเลือกรายการทดสอบเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชี • การเลือกทุกรายการ • การเลือกรายการแบบเจาะจง • การเลือกตัวอย่างในการสอบบัญชี (มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 530) TSA500

ความไม่สอดคล้อง หรือข้อสงสัยในความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชี • หลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับจากแหล่งที่มาหนึ่ง ไม่สอดคล้องกับหลักฐานที่ได้รับจากอีกแหล่งหนึ่ง หรือ • ผู้สอบบัญชีสงสัยในความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการสอบบัญชี • ปรับปรุงหรือเพิ่มเติมวิธีการตรวจสอบที่จำเป็นเพื่อขจัดข้อสงสัยและพิจารณาถึงผลกระทบต่อการตรวจสอบในส่วนอื่น TSA500

เรื่องที่ควรเตรียมพร้อมเรื่องที่ควรเตรียมพร้อม • หากต้องใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารเป็นหลักฐานการสอบบัญชี เช่น การคำนวณทางคณิตศาสตร์ประกันภัย การประเมินมูลค่า ผู้สอบบัญชีต้องคำนึงถึงความสำคัญของผลงานของผู้เชี่ยวชาญนั้นต่อวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชี • หากต้องใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร ควรแจ้งลูกค้าล่วงหน้าว่าผู้สอบบัญชีจะต้องมีวิธีการตรวจสอบเพิ่มเติมเพื่อให้มีความมั่นใจในความน่าเชื่อถือของผลงานของผู้เชี่ยวชาญดังกล่าว TSA500

TSA501 หลักฐานการสอบบัญชี – ข้อควรพิจารณาเพิ่มเติมเฉพาะรายการ Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items เปลี่ยนแปลง ปานกลาง

วัตถุประสงค์ • การได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมอย่างเพียงพอในเรื่องดังต่อไปนี้ • ความมีอยู่จริงและสภาพของสินค้าคงเหลือ • ความครบถ้วนของคดีความและการฟ้องร้องที่กิจการเข้าไปมีส่วนเกี่ยวข้อง • การแสดงรายการและการเปิดเผยข้อมูลทางการเงินจำแนกตามส่วนงานให้เป็นไปตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง TSA501

สินค้าคงเหลือ • การเข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือ • ประเมินแผนการตรวจนับและวิธีการของผู้บริหารที่ใช้ในการบันทึกและการควบคุมผลการตรวจนับสินค้าคงเหลือของกิจการ • สังเกตการณ์ผลการปฏิบัติงานตามวิธีการตรวจนับของผู้บริหาร • ตรวจตราสินค้าคงเหลือ • ทดสอบการตรวจนับ • การปฏิบัติวิธีการตรวจสอบสำหรับบันทึกรายการสินค้าคงเหลือฉบับสุดท้ายว่าได้แสดงข้อมูลถูกต้องตรงกับผลการตรวจนับ TSA501

สินค้าคงเหลือ (ต่อ) • ในกรณีที่การตรวจนับสินค้าคงเหลือได้ถูกจัดให้มีขึ้นในวันอื่นที่ไม่ใช่วันที่ในงบการเงิน • ปฏิบัติวิธีการตรวจสอบเพิ่มเติม เพื่อให้ได้หลักฐานการสอบบัญชีที่เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในสินค้าคงเหลือระหว่างวันที่ตรวจนับกับวันที่ในงบการเงิน ว่าได้มีการบันทึกอย่างเหมาะสม TSA501

สินค้าคงเหลือ (ต่อ) • กรณีที่ไม่สามารถเข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือ • ทำการตรวจนับหรือสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือบางรายการในวันที่เป็นทางเลือก • ปฏิบัติวิธีการตรวจสอบสำหรับรายการที่เกิดขึ้นในระหว่างช่วงเวลาดังกล่าว • หากไม่มีความเป็นไปได้ที่จะปฏิบัติวิธีการตรวจสอบดังกล่าว ผู้สอบบัญชีต้องเปลี่ยนแปลงความเห็นในรายงานของผู้สอบบัญชีให้เป็นไปตามมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 705 TSA501

สินค้าคงเหลือ (ต่อ) • กรณีที่สินค้าคงเหลืออยู่ภายใต้การดูแลและการควบคุมของบุคคลภายนอก • ขอคำยืนยันจากบุคคลภายนอกเกี่ยวกับจำนวนและสภาพของสินค้าคงเหลือ • ปฏิบัติการตรวจตราหรือใช้วิธีการตรวจสอบอื่นที่มีความเหมาะสมกับสถานการณ์ TSA501

คดีความและการฟ้องร้องคดีความและการฟ้องร้อง • ออกแบบและปฏิบัติวิธีดารตรวจสอบเพื่อระบุถึงคดีความและการฟ้องร้องที่กิจการเข้าไปมีส่วนเกี่ยวข้อง • สอบถามผู้บริหารและบุคคลอื่นภายในกิจการ รวมถึงที่ปรึกษากฎหมายภายในของกิจการ • สอบทานรายงานการประชุมที่เกี่ยวกับผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลกิจการและเอกสารที่โต้ตอบระหว่างกิจการกับที่ปรึกษากฎหมายภายนอกของกิจการ • สอบทานบัญชีค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับกฎหมาย TSA501

คดีความและการฟ้องร้อง (ต่อ) • หากประเมินว่ามีความเสี่ยงในการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญเกี่ยวกับคดีความหรือการฟ้องร้อง • ให้ผู้บริหารจัดทำหนังสือสอบถามไปยังที่ปรึกษากฎหมายภายนอกของกิจการโดยผู้สอบบัญชีที่เป็นผู้จัดส่งด้วยตนเอง และให้ตอบกลับมายังผู้สอบบัญชีโดยตรง • ประชุมกับที่ปรึกษากฎหมายภายนอกของกิจการ (ขออนุญาตจากผู้บริหารและต้องมีตัวแทนของผู้บริหารเข้าร่วมประชุมด้วย) เพื่อหารือถึงผลที่น่าจะเป็นของคดีความหรือการฟ้องร้องในกรณีที่ • ประเมินว่าเหตุการณ์นั้นเป็นความเสี่ยงที่มีสาระสำคัญ • เหตุการณ์นั้นมีความซับซ้อน • มีข้อโต้แย้งระหว่างผู้บริหารและที่ปรึกษากฎหมายภายนอกของกิจการ • ขอให้ผู้บริหารและผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลให้คำรับรองที่เป็นลายลักษณ์อักษร TSA501

ข้อมูลทางการเงินจำแนกตามส่วนงานข้อมูลทางการเงินจำแนกตามส่วนงาน • เพื่อได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมอย่างเพียงพอให้เป็นไปตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องโดย • ทำความเข้าใจวิธีการที่ผู้บริหารใช้ในการกำหนดข้อมูลทางการเงินจำแนกตามส่วนงาน • ประเมินว่าวิธีการดังกล่าวมีผลต่อการเปิดเผยข้อมูลให้เป็นไปตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือไม่ • ทดสอบการประยุกต์ใช้วิธีการดังกล่าว • ใช้วิธีการวิเคราะห์เปรียบเทียบหรือวิธีการตรวจสอบอื่นที่เหมาะสมในแต่ละสถานการณ์ TSA501

เรื่องที่ควรเตรียมพร้อมเรื่องที่ควรเตรียมพร้อม • หากการเข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือไม่สามารถทำได้ในทางปฏิบัติ ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติวิธีการตรวจสอบที่เป็นทางเลือก เพื่อมั่นใจในความมีอยู่จริงและสภาพของสินค้าคงเหลือ • อย่างไรก็ตาม ความยากลำบาก ระยะเวลา หรือต้นทุนที่เกี่ยวข้องไม่เป็นเหตุอันสมควรให้ผู้สอบบัญชีละเว้นวิธีการตรวจสอบที่ไม่มีวิธีการตรวจสอบอื่นมาทดแทนได้หรือยอมรับหลักฐานการสอบบัญชีที่ไม่น่าเชื่อถือ TSA501

TSA505 การขอคำยืนยันจากบุคคลภายนอก External Confirmations เปลี่ยนแปลง ปานกลาง

วัตถุประสงค์ เพื่อออกแบบและใช้วิธีการตรวจสอบเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีที่สัมพันธ์กันและน่าเชื่อถือ TSA505

ขั้นตอนการขอคำยืนยันจากบุคคลภายนอกขั้นตอนการขอคำยืนยันจากบุคคลภายนอก • เลือกข้อมูลที่จะขอยืนยัน • เลือกผู้ให้คำยืนยันที่เหมาะสม • ออกแบบคำขอยืนยัน • แบบตอบกลับทุกกรณี หรือ แบบตอบเมื่อทักท้วง • วิธีส่งคำขอยืนยัน (เช่น ในรูปเอกสาร อิเล็คทรอนิค หรือสื่ออื่น ๆ) • ระบุที่อยู่ของผู้รับคำยืนยันอย่างถูกต้อง • ระบุให้ส่งคำยืนยันกลับมายังผู้สอบบัญชีโดยตรง • ส่งคำของยืนยันไปยังผู้ให้คำยืนยัน และติดตามการขอคำยืนยันนั้น TSA505

ถ้าผู้บริหารไม่ยินยอมให้ผู้สอบบัญชีส่งคำขอยืนยันถ้าผู้บริหารไม่ยินยอมให้ผู้สอบบัญชีส่งคำขอยืนยัน • สอบถามผู้บริหารถึงเหตุผลของการปฏิเสธ หาข้อเท็จจริงและความสมเหตุสมผลของการปฏิเสธนั้น • ประเมินผลกระทบของการปฏิเสธของผู้บริหารต่อการประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่เกี่ยวข้อง • ตรวจสอบโดยวิธีการตรวจสอบที่เป็นทางเลือก • ถ้าเหตุผลของการปฏิเสธไม่สมเหตุสมผลหรือไม่สามารถได้รับหลักฐานการสอบบัญชีเหมาะสมจากการตรวจสอบตามวิธีการตรวจสอบที่เป็นทางเลือก • ติดต่อกับผู้หน้าที่ในการกำกับดูแลเพื่อแจ้งอุปสรรคสำคัญที่พบในระหว่างการตรวจสอบบัญชี (มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 260) • พิจารณาผลกระทบที่เป็นไปได้ต่อการตรวจสอบและการแสดงความเห็นของผู้สอบบัญชี (มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 705) TSA505

ผลการของคำยืนยันจากบุคคลภายนอกผลการของคำยืนยันจากบุคคลภายนอก • ความน่าเชื่อถือของคำตอบกลับ • ถ้าสงสัยเกี่ยวกับความน่าเชื่อของคำตอบกลับ • หาหลักฐานการสอบบัญชีอื่นเพิ่มเติมคลายข้อสงสัยนั้น • ประเมินผลกระทบต่อความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ความเสี่ยงจากการทุจริต และลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวิธีการตรวจสอบอื่น • คำขอยืนยันที่ไม่ตอบกลับ • ใช้วิธีการตรวจสอบที่เป็นทางเลือกเพื่อให้ได้หลักฐานการสอบบัญชีที่เกี่ยวข้องและน่าเชื่อถือ • อาจแสดงถึงความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่ไม่เคยพบมาก่อน • ผลต่างในคำตอบกลับ • สอบสวนผลต่างเพื่อพิจารณาว่าผลต่างนั้นแสดงถึงการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงหรือไม่ TSA505

การของคำยืนยันแบบตอบเมื่อทักท้วงการของคำยืนยันแบบตอบเมื่อทักท้วง • ให้หลักฐานการสอบบัญชีที่น่าเชื่อถือน้อยกว่าการขอคำยืนยันแบบตอบทุกกรณี • ใช้เป็นวิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระได้เมื่อ • ประเมินว่าความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญอยู่ในระดับต่ำ และได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมอย่างเพียงพอสำหรับประสิทธิผลของการควบคุมที่เกี่ยวข้องกับสิ่งที่ผู้บริหารให้การรับรอง • มีจำนวนประชากรที่จะส่งคำขอยืนยันเป็นจำนวนมาก ซึ่งแต่ละรายประกอบด้วยรายการและยอดคงเหลือจำนวนน้อยหรือมีเงื่อนไขที่เหมือนกัน • คาดว่าอัตราการตอบกลับแบบมีผลต่างจะมีน้อยมาก • ไม่คาดว่าจะมีสถานการณ์หรือเงื่อนไขที่ผู้ได้รับคำยืนยันจะเพิกเฉยต่อคำขอยืนยันนั้น TSA505

ประเมินหลักฐานที่ได้รับประเมินหลักฐานที่ได้รับ • ประเมินผลการขอคำยืนยันโดยแยกผลการประเมินเป็น • คำตอบกลับว่าถูกต้อง หรือให้ข้อมูลตามคำขอยืนยันโดยไม่มีข้อยกเว้น • คำขอยืนยันที่ไม่น่าเชื่อถือ • คำขอยืนยันที่ไม่ตอบกลับ • คำตอบกลับที่มีผลต่าง TSA505

เรื่องที่ควรเตรียมพร้อมเรื่องที่ควรเตรียมพร้อม • ต้องระมัดระวังกรณีที่คำยืนยันยอดตอบกลับมามีจำนวนน้อยกว่าที่คาดไว้หรือมีจำนวนสูงเกินกว่าที่คาดไว้ หรือตอบกลับเร็วและครบทุกราย อาจแสดงถึงปัจจัยที่อาจทำให้เกิดความเสี่ยงจากการทุจริต • หากจะส่งคำยืนยันทางอีเมล ต้องมีการตรวจสอบความมีตัวตนของผู้ส่ง เช่น การเข้ารหัสลับ TSA505

TSA510 การตรวจสอบยอดยกมาในการสอบบัญชีครั้งแรก Initial Audit Engagements—Opening Balances เปลี่ยนแปลง น้อย

วัตถุประสงค์ • ยอดยกมามีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญต่องบการเงินงวดปัจจุบันหรือไม่ และ • นโยบายการบัญชีที่ใช้กับยอดยกมามีความเหมาะสมและได้มีการถือปฏิบัติอย่างสม่ำเสมอในงบการเงินงวดปัจจุบันหรือไม่ หรือการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีได้มีการบันทึกบัญชีอย่างเหมาะสม และมีการแสดงและเปิดเผยข้อมูลอย่างเพียงพอตามแม่บทบัญชีในการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือไม่ TSA510

วิธีการตรวจสอบ ยอดยกมา 1.) ผู้สอบบัญชีต้องอ่านงบการเงินล่าสุด (ถ้ามี) และรายงานของผู้สอบบัญชีคนก่อนต่องบการเงินนั้น (ถ้ามี) รวมทั้งการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับยอดยกมา 2.) ผู้สอบบัญชีต้องได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมอย่างเพียงพอว่ายอดยกมามีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญต่องบการเงินงวดปัจจุบันหรือไม่ โดย TSA510

วิธีการตรวจสอบ (ต่อ) ยอดยกมา (ก) กำหนดว่ายอดคงเหลือของสิ้นงวดก่อนได้มีการยกมาในงวดปัจจุบันอย่างถูกต้อง หรือได้มีการปรับปรุงย้อนหลังอย่างเหมาะสมหรือไม่ (ข) กำหนดว่ายอดยกมาได้แสดงถึงการใช้นโยบายการบัญชีอย่างเหมาะสมหรือไม่ และ TSA510

วิธีการตรวจสอบ (ต่อ) ยอดยกมา (ค) ปฏิบัติตามข้อใดข้อหนึ่งหรือมากกว่าดังต่อไปนี้ สอบทานกระดาษทำการของผู้สอบบัญชีคนก่อน ประเมินวิธีการตรวจสอบที่ใช้ในงวดปัจจุบันว่าได้ให้หลักฐานที่เกี่ยวข้องกับยอดยกมาหรือไม่ หรือ ใช้วิธีการตรวจสอบเฉพาะเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานเกี่ยวกับยอดยกมา 3.) หากยอดยกมามีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญต่องบการเงินงวดปัจจุบัน ผู้สอบบัญชีต้องแจ้งผู้บริหารและผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลในระดับที่เหมาะสม TSA510

วิธีการตรวจสอบ (ต่อ) ความสม่ำเสมอของนโยบายการบัญชี ต้องได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมอย่างเพียงพอว่า นโยบายการบัญชีที่ใช้กับยอดยกมาได้ถือปฏิบัติอย่างสม่ำเสมอในงบการเงินงวดปัจจุบันหรือไม่ การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีมีความเหมาะสม มีการแสดงและเปิดเผยข้อมูลอย่างเพียงพอ TSA510

วิธีการตรวจสอบ (ต่อ) • ข้อมูลที่เกี่ยวข้องในรายงานของผู้สอบบัญชีคนก่อน • หากผู้สอบบัญชีคนก่อนมีการแสดงความเห็นในแบบที่เปลี่ยนแปลงไป (Modified opinion) ผู้สอบบัญชีต้องประเมินผลกระทบของเหตุการณ์ที่ทำให้ต้องมีการเปลี่ยนแปลงความเห็นดังกล่าวในการประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงินงวดปัจจุบัน TSA510

การสรุปผลการตรวจสอบและการรายงานการสรุปผลการตรวจสอบและการรายงาน

การสรุปผลการตรวจสอบและการรายงาน (ต่อ) • การแสดงความเห็นแบบที่เปลี่ยนแปลงไปในรายงานของผู้สอบบัญชี • คนก่อน • ความเห็นของผู้สอบบัญชีคนก่อนเป็นการแสดงความเห็นแบบที่เปลี่ยนแปลงไป ซึ่งเรื่องดังกล่าวยังคงมีความเกี่ยวเนื่องและมีสาระสำคัญต่องบการเงินงวดปัจจุบัน ผู้สอบบัญชีควรเปลี่ยนแปลงความเห็นต่องบการเงินงวดปัจจุบัน TSA510

เรื่องที่ควรเตรียมพร้อมเรื่องที่ควรเตรียมพร้อม • วางแผนการตรวจสอบยอดยกมา • ติดต่อสื่อสารกับลูกค้า และผู้สอบบัญชีคนก่อน เพื่อขอดูกระดาษทำการ TSA510

TSA520 การวิเคราะห์เปรียบเทียบ Analytical Procedures เปลี่ยนแปลง น้อย

วัตถุประสงค์ (ก) เพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีที่เกี่ยวข้องและเชื่อถือได้จากวิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระโดยใช้การวิเคราะห์เปรียบเทียบ และ (ข) เพื่อออกแบบและทำการวิเคราะห์เปรียบเทียบในช่วงที่การตรวจสอบใกล้จะแล้วเสร็จเพื่อช่วยผู้สอบบัญชีทำการสรุปผลโดยรวมว่างบการเงินสอดคล้องกับความเข้าใจของผู้สอบบัญชีที่มีต่อกิจการที่ตรวจสอบหรือไม่ TSA520

คำจำกัดความ • การวิเคราะห์เปรียบเทียบ หมายถึง การประเมินผลของข้อมูลทางการเงิน โดยการวิเคราะห์ความสัมพันธ์ที่เป็นไปได้ระหว่างข้อมูลทางการเงินและข้อมูลที่ไม่ใช้ข้อมูลทางการเงิน • ซึ่งรวมถึงการสอบทานที่จำเป็นสำหรับความผันผวนหรือความสัมพันธ์ต่าง ๆ ที่ระบุได้ซึ่งไม่สอดคล้องกับข้อมูลอื่นที่เกี่ยวข้องกัน หรือแตกต่างไปจากมูลค่าที่คาดหมาย (Expected values) ไว้ในจำนวนที่มีสาระสำคัญ TSA520

คำจำกัดความ (ต่อ) • การวิเคราะห์เปรียบเทียบ รวมถึง • 1. การพิจารณาเปรียบเทียบข้อมูลทางการเงินของกิจการข้อมูลอื่น ๆ ตัวอย่างเช่น • ข้อมูลที่เปรียบเทียบกันได้ของงวดก่อน ๆ • ผลที่คาดการณ์ไว้ของกิจการ (Anticipated result) เช่น งบประมาณหรือประมาณการต่าง ๆ หรือ ความคาดหมายของผู้สอบบัญชี • ข้อมูลของกิจการอื่นที่อยู่ในอุตสาหกรรมที่คล้ายคลึงกัน หรือขนาดใกล้เคียงกันใน อุตสาหกรรมเดียวกัน • 2. การวิเคราะห์เปรียบเทียบยังรวมถึงการพิจารณาความสัมพันธ์ต่าง ๆ ตัวอย่างเช่น • ความสัมพันธ์ระหว่างองค์ประกอบของข้อมูลทางการเงินซึ่งคาดว่าควรเป็นไปตามแบบแผนที่คาดการณ์ไว้ตามประสบการณ์ของกิจาร • ความสัมพันธ์ระหว่างข้อมูลทางการเงินและข้อมูลที่ไม่ใช่ข้อมูลทางการเงินที่เกี่ยวข้อง • 3. ผู้สอบบัญชีอาจใช้วิธีการต่าง ๆ ในการทำการวิเคราะห์เปรียบเทียบ ตั้งแต่วิธีการเปรียบเทียบอย่างง่ายจนถึงการวิเคราะห์ที่ซับซ้อนโดยใช้วิธีการทางสถิติขั้นสูง TSA520

วิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระโดยใช้การวิเคราะห์เปรียบเทียบวิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระโดยใช้การวิเคราะห์เปรียบเทียบ 1. ความเหมาะสมของวิธีการวิเคราะห์เปรียบเทียบที่จะใช้ 2. ประเมินความเชื่อถือได้ของข้อมูล 3. กำหนดความคาดหมายและประเมินว่าความคาดหมายมีความแม่นยำ เพียงพอหรือไม่ 4. กำหนดจำนวนผลแตกต่างที่ยอมรับได้ ระหว่างจำนวนที่บันทึกกับ จำนวนที่คาดหมายไว้ TSA520

การใช้การวิเคราะห์เปรียบเทียบเพื่อช่วยในการสรุปผลโดยรวมการใช้การวิเคราะห์เปรียบเทียบเพื่อช่วยในการสรุปผลโดยรวม • ออกแบบและทำการวิเคราะห์เปรียบเทียบในช่วงที่การตรวจสอบใกล้แล้วเสร็จเพื่อช่วยในการสรุปผลโดยรวม • ผลจากการวิเคราะห์เปรียบเทียบอาจระบุถึงความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่ไม่ได้รับรู้มาก่อน • ซึ่งมาตรฐานการสอบบัญชีรหัส 315 กำหนดให้ผู้สอบบัญชีทบทวนการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญใหม่ และเปลี่ยนแปลงวิธีการตรวจสอบที่ได้วางแผนไว้ให้เหมาะสม TSA520

การสอบสวนผลจากการวิเคราะห์เปรียบเทียบการสอบสวนผลจากการวิเคราะห์เปรียบเทียบ • 1. สอบถามผู้บริหาร • 2. หลักฐานการสอบบัญชีที่เกี่ยวข้องกับคำตอบของผู้บริหารอาจได้มาจากการประเมินคำตอบเหล่านั้นกับความเข้าใจของผู้สอบบัญชีที่เกี่ยวกับกิจการและสภาพแวดล้อมของกิจการที่ตรวจสอบและหลักฐานการสอบบัญชีอื่นที่ได้มาในระหว่างการตรวจสอบ • 3. การตรวจสอบเพิ่มเติมอื่นอาจมีความจำเป็นตัวอย่างเช่น • การที่ผู้บริหารไม่สามารถให้คำอธิบายได้ • คำอธิบายประกอบกับหลักฐานการสอบบัญชีที่เกี่ยวข้องกับคำตอบของผู้บริหารที่ได้รับนั้นไม่เพียงพอ TSA520

เรื่องที่ควรเตรียมพร้อมเรื่องที่ควรเตรียมพร้อม • เตรียมขอข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าที่คาดหมายไว้ เช่น งบประมาณประมาณการต่าง ๆ ของกิจการ • ข้อมูลของกิจการอื่นที่อยู่ในอุตสาหกรรมที่คล้ายคลึงกัน TSA520

โดย นาย จุมพฏ ไพรรัตนากร หุ้นส่วน D I A International Audit Co., Ltd.