90 likes | 245 Views
Reorganisaties. Prof. dr. J.N. Bouwman. Reorganisatie. Begrip: ‘het herschikken van activa en passiva anders dan in de normale taakvervulling van een onderneming’ binnen één lichaam: interne reorganisaties met meerdere lichamen: externe reorganisaties. Interne reorganisatie. BV X. NL.
E N D
Reorganisaties Prof. dr. J.N. Bouwman
Reorganisatie • Begrip: ‘het herschikken van activa en passiva anders dan in de normale taakvervulling van een onderneming’ • binnen één lichaam: interne reorganisaties • met meerdere lichamen: externe reorganisaties
Interne reorganisatie BV X NL X-land Y-land NL Van NL naar NL: niet afrekenen Van NL naar Y-land: afrekenen of doorschuiven (zetelverplaatsing) Van NL naar Y-land: doorschuiven (geen zetelverplaatsing) Van X-land naar NL: step up
Externe reorganisaties • Binnenlandse reorganisaties • overdracht activa en passiva • belast tenzij fiscale eenheid of bedrijfsfusie • antimisbruik • juridische fusie / juridische splitsing • belast tenzij geruisloos doorschuiven • antimisbruik • aandelenoverdracht • belast tenzij deelnemingsvrijstelling of aandelenfusiefaciliteit
Externe reorganisatie • Grensoverschrijdende reorganisatie met een in Nederland gevestigde vennootschap • overdracht activa en passiva • belast tenzij fiscale eenheid of bedrijfsfusie • bij fiscale eenheid of bedrijfsfusie claiminhaal via de tegemoetkoming ter voorkoming van dubbele belasting • juridische fusie / juridische splitsing • belast tenzij geruisloos doorschuiven • bij geruisloos doorschuiven claiminhaal via de tegemoetkoming ter voorkoming van dubbele belasting
Externe reorganisaties • Grensoverschrijdende reorganisatie met een in het buitenland gevestigde vennootschap • overdracht activa en passiva • belast geen fiscale eenheid of bedrijfsfusie (ook niet in Europa) • juridische fusie • Boek 2 BW, titel 7, afdeling 3A (vanaf 15 juli 2008) • belast • aandelenoverdracht • belast tenzij deelnemingsvrijstelling of aandelenfusiefaciliteit
Tussenconclusie • Zuiver binnenlandse reorganisaties kunnen geruisloos plaatsvinden • Grensoverschrijdende reorganisaties binnen of met een in Nederland gevestigde belastingplichtige vinden geruisloos plaats, daarna evenwel geleidelijke claiminhaal • Zuiver grensoverschrijdende reorganisaties leiden tot onmiddellijke belastingheffing
Wat vindt Europa? • Europese Commissie: binnenlandse en grensoverschrijdende reorganisaties gelijk behandelen • Europese Raad: geen gelijke behandeling noodzakelijk; wel dubbele belastingheffing voorkomen • Hof van Justitie: geen expliciete uitspraak voor bedrijfsreorganisaties; wel De Lasteyrie du Saillant en N
Oplossingen • Uitgangspunt gelijke behandeling binnenlandse en grensoverschrijdende reorganisaties in Europa • Europese winstbelasting • conserverende aanslag bij grensoverschrijdende reorganisatie maar invordering pas bij realisatie • aanslag bij grensoverschrijdende reorganisatie en invordering in termijnen • voortgezette belastingplicht voor activa en passiva die een lidstaat verlaten