Diplomado NIIF

1. Diplomado NIIF El 80 % de esta acción de formación es cofinanciado por el SENA en el desarrollo del Convenio 00161 de 2010 entre el SENA y FENALCO Carolina Montes LópezCali, Junio de 2010 80 % de esta acción de formación es cofinanciado por el SENA en el desarrollo del Convenio 00161 de 2010 entre el SENA y FENALCO

2. DIPLOMADO NIIF Agenda: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF Ciclo proceso de inversiones Primera parte: • NIC 24 Revelaciones sobre partes relacionadas • NIC 28 Inversiones en empresas asociadas • NIC 27 Estados financieros consolidados y separados • SIC 12 Consolidación - Entidades de propósito especial Segunda parte: • NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos • NIIF 3 Combinaciones de negocios • SIC 13 Entidades controladas conjuntamente • NIC 33 Ganancias por acción

3. DIPLOMADO NIIF Información a revelar sobre partes relacionadas NIC 24 Carolina Montes López

4. NIC 24 - CONCEPTOS GENERALES ALCANCE: Esta norma será de aplicación para: • Identificar relaciones y transacciones con partes vinculadas. • Identificar saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas. • Identificar las circunstancias en las que es necesario incluir información sobre las partidas anteriores. • Determinación de la información a revelar sobre estas partidas.

5. DEFINICIONES Parte relacionada o vinculada: Una parte se considerara relacionada con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al tomar sus decisiones financieras y operativas. Influencia significativa: Es el poder de intervenir o participar en las decisiones sobre las políticas financieras y de operación de una compañía en la cual se invierte, pero no de controlarlas. Control: Es el poder para dirigir la políticas financieras y de operación de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades. NIC 24 - CONCEPTOS GENERALES

6. DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS NIC 24

7. EJEMPLOS DE TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS • Ventas y compras de bienes y servicios • Saldos que surgen en la fecha del balance • Prestamos, compromisos y contingencias • Transacciones con directivos • Avales de prestamos de bancos • Acuerdos de agencia • Transacciones de participaciones de capital NIC 24

8. No son necesariamente partes vinculadas: • Proveedores de financiación, Sindicatos • Entidades de Servicios Públicos, Entidades públicas – Gobierno. • Proveedores / clientes / franquicias / distribuidores a menos que exista alguna relación especifica • Entidades con un director común a menos que el director tenga la habilidad de ejercer influencia significativa NIC 24

9. Naturaleza de las relaciones • Importe de las transacciones y el resultado obtenido • Tipos de transacción • Volumen y valor de las transacciones • Políticas de precios • Saldos al final del período • Nombre de la matriz • Identificar nombre, país de residencia, porcentaje de participación, control de las filiales y asociadas significativas • Información de vinculadas con desglose: Compras y ventas de bienes o servicios recibidos, compras y ventas de activos fijos, arrendamientos, acuerdos de agencia, acuerdos sobre licencias, financiación, garantías y avales y contratos de gestión. NIC 24 - REVELACIONES

10. EJERCICIO PRACTICO TRANSACCIONES CON VINCULADAS NIC 24

11. Contabilización de las Inversiones en Empresas Asociadas - NIC 28 Carolina Montes López DIPLOMADO NIIF

12. ALCANCE: Esta norma será de aplicación para: • La contabilización por parte de un inversionista, de las inversiones en empresas asociadas. Las consideraciones son: • Identificación y requerimientos para la influencia significativa. • Establecimiento del método contable de patrimonio para las asociadas (el cual captura la participación de la casa matriz en las ganancias y los activos y pasivos implícitos de la asociada). • El estándar no aplica a las empresas de riesgo conjunto (Entidades de capital de riesgo e Instituciones de inversión colectiva) ni a entidades que sean subsidiarias. NIC 28 - CONCEPTOS GENERALES

13. DEFINICIONES Asociada: Es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa. Subsidiaria: Entidad controlada por otra entidad denominada Matriz Matriz: Entidad que tiene una o mas subsidiarias. Estados contables consolidados: Son los estados financieros de un grupo que se presentan como los de una sola empresa o una entidad individual. NIC 28 - CONCEPTOS GENERALES

14. DEFINICIONES Influencia significativa: • NIC 28. Se presume que existe influencia significativa si se posee directa o indirectamente entre el 20% y 50% de las acciones con derecho a voto. • Implica normalmente: • Representación en el órgano de Dirección • Participación en fijación de políticas • Transacciones significativas entre el inversor y la asociada • Suministro de información técnica esencial • Intercambio de personal directivo. NIC 28 - CONCEPTOS GENERALES

15. Tratamiento contable establecido en la NIC 28 revisada A efectos de analizar el tema, debemos diferenciar si estamos elaborando: • estados contables consolidados, ó • estados contables individuales. En caso de estados contables consolidados, las inversiones en asociadas deben valuarse según el método de participación (con las excepciones establecidas en la norma). NIC 28

16. NIC 28 • El método de la participación. • Las inversiones en asociadas deben contabilizarse utilizando el método de la participación (conocido como VPP, Valor Patrimonial Proporcional) excepto en las siguientes situaciones: • a Cuando hay evidencia de que una asociada se ha adquirido con la intención de enajenarla en un período de 12 meses y de que la compañía está buscando compradores activamente (en este caso se contabiliza de acuerdo a la NIC 39 como heldfor trading) • b Si la empresa inversora es una matriz exceptuada por la NIC 27 de preparar estados contables consolidados.

17. NIC 28 • c Un inversor no debe aplicar el Método de participación si se cumplen las siguientes 4 condiciones: • 1. Si el inversionista es a su vez subsidiaria de otra entidad y los accionistas minoritarios, si los hubiera, han sido informados y no se oponen a que no se aplique el método de participación • 2. Si el inversionista no cotiza en los mercados: acciones o deuda • 3. Si el inversionista no presentaba ni se encuentra en proceso de presentar sus estados financieros a una comisión de valores o a otro organismo regulador, con el propósito de emitir cualquier clase de instrumento en un mercado público. • 4. La matriz última o cualquier matriz intermedia prepara estados financieros consolidados en conformidad con las NIIF.

18. Descripción de la política contable aplicada para reconocer las asociadas (requerido por NIC 1). • Listar y describir las asociadas significativas, incluyendo la participación y, si es diferente, la participación de derechos de voto poseída. • Información financiera resumida de las asociadas, donde se incluirá el importe acumulado de los activos, pasivos, ingresos y resultados del ejercicio. • La fecha de emisión de estados financieros de la asociada. • Restricciones significativas sobre las asociadas. • Porción de las perdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son del ejercicio y las acumuladas. • El hecho de que una asociada no tenga contabilizado el MPP • Inversiones en asociadas (mantenidas como activos de largo plazo). • Participación en utilidades de asociadas, la utilidad antes de Impuestos • De acuerdo con NIC 37 ‘Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes’ NIC 28 - REVELACIONES

19. EJERCICIO PRACTICO IDENTIFICACION DE ASOCIADAS Y MPP NIC 28

20. Estados Financieros Consolidados y separados NIC 27 Carolina Montes López DIPLOMADO NIIF

21. ALCANCE: Esta norma será de aplicación • En la preparación y presentación de los estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo el control de una casa matriz o controlante. • En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o este obligada, por las regulaciones locales a elaborar estados financieros separados, aplicara también esta norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas. NIC 27 - CONCEPTOS GENERALES

22. DEFINICIONES Grupo: Matriz y todas sus subsidiarias Subsidiaria: Entidad controlada por otra entidad (Matriz) Matriz: Entidad que tiene una o mas subsidiarias. Estados contables consolidados: Son los estados financieros de un grupo que se presentan como los de una sola empresa o una entidad individual. NIC 27 - CONCEPTOS GENERALES

23. DEFINICIONES Control: Es el poder para dirigir la políticas financieras y de operación de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Intereses minoritarios: Es la parte del resultado neto de las operaciones así como de los activos netos de una subsidiaria que la controladora no posee directa o indirectamente a través de sus subsidiarias. NIC 27 - CONCEPTOS GENERALES

24. DEFINICIONES Control : Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a través de otras dependientes, mas de la mitad de poder de voto de otra entidad. También existirá control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad disponga: • Poder sobre mas de la mitad de los derechos de voto • Poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de la entidad • Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración • Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de la administración. NIC 27 - CONCEPTOS GENERALES

25. No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y solo si: • Es filial de otra entidad y los minoritarios (si hubiera) han sido informados y no se oponen a que no se preparen estados consolidados; • Ni los instrumentos de capital ni los de deuda cotizan en mercados públicos de valores • La matriz presenta o está en proceso de presentar sus estados en mercados públicos de valores • La matriz última o cualquier matriz intermedia presenta estados financieros consolidaos de uso público de acuerdo a NIIF “Toda dominante que elija, no elaborar sus estados financieros consolidados y elabore solamente estados financieros separados contabilizara sus inversiones: al costo o de acuerdo a la NIC 39” NIC 27

26. Requisitos contables para la consolidación • Criterios contables “uniformes”: • El control facilita la adopción de políticas contables uniformes dentro del grupo. • Si existen diferencias, se deben hacer los ajustes correspondientes en forma previa a la consolidación • Si no es posible hacer los ajustes, debe informarse en notas y cuantificarse el efecto en los estados financieros. • Similar fecha de cierre para las distintas compañías: • El control facilita la adopción de fechas de cierre similares. • La diferencia temporal no puede ser superior a 3 meses. • Si los cierres difieren (hasta 3 meses), se deben realizar ajustes sobre las transacciones significativas que afecten dicho período de diferencia. NIC 27

27. Referencia a políticas contables en relación con tratamientos de subsidiarias. • Subsidiarias significativas deben ser listadas indicando su nombre, país de incorporación, la porción de su patrimonio poseída, y si son diferentes los derechos de voto. • Descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones • La fecha de presentación de los estados financieros de la dependiente • Naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa • La no elaboración de los estados financieros consolidados considerando las exenciones de la norma • Los efectos de adquisiciones y retiros de subsidiarias sobre el balance a la fecha de reporte y los resultados del período, y las correspondientes cifras del período anterior. NIC 27 – REVELACIONES

28. EJERCICIO PRACTICO CONSOLIDACION NIC 27

29. Circunstancias que pueden indicar que una entidad controla a una EPE • La entidad obtiene beneficios de las operaciones de una EPE • La entidad tiene el poder para obtener la mayoría de los beneficios de las • actividades de la EPE o, ha delegado este poder de decisión. • La entidad mantiene la mayoría de los riesgos y beneficios de la EPE • La entidad retiene la mayoría de los riesgos sobre los activos de la EPE con el objeto de obtener beneficios sobre sus actividades. • Una EPE debe ser tratada como una Subsidiaria. SIC 12: Consolidación de Entidades de Propósito Especial

30. Esquema de tratamientos contables de inversiones en empresas (x) % DE PARTICIPACION NORMA APLICABLE TRATAMIENTO RELACION CONTABLE C/P No interesa Sin NIC 39 Valor justo(1) influencia x >50% Control NIC 27 Consolidación (subsidiaria) L/P 20% < x < 50% Influencia (asociada) relevante Método de la NIC 28 participación (VPP) Inversiones en empresas x < 20% (No relevantes) Sin NIC 39 Valor justo(2) influencia (1) Clasificada como held for trading (2) Clasificada como available for sale

31. Participación en Negocios Conjuntos NIC 31 Carolina Montes López DIPLOMADO NIIF

32. ALCANCE: Esta norma será de aplicación: • En la contabilización de las participaciones en negocios conjuntos , así como en la presentación de la información financiera sobre los activos, pasivos, gastos e ingresos de los negocios conjuntos en los estados financieros de los participantes e inversionistas, independientemente de la estructura o forma jurídica bajo la cual tienen lugar las actividades del negocio conjunto. • Esta norma NO será de aplicación en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: a. Entidades de capital de riesgo b. Instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades similares NIC 31 - CONCEPTOS GENERALES

33. DEFINICIONES Control: Es el poder para dirigir la políticas financieras y de operación de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Control conjunto: Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, que solo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como de explotación, relativas a la actividad requieren el consentimiento unánime de todos los que comparten el control (Los participes). NIC 31 - CONCEPTOS GENERALES

34. DEFINICIONES Participe: Es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo Estados financieros separados: Son los estados financieros de un inversor en los que las inversiones se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en que se ha invertido. Estados financieros consolidados: Son los estados financieros de un grupo que se presentan como los de una sola empresa o una entidad individual. NIC 31 - CONCEPTOS GENERALES

35. DEFINICIONES Consolidación proporcional: Es un método de contabilización y revelación de información financiera por virtud del cual en los estados financieros de cada participante se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada conjuntamente conjuntamente, ya sea introduciéndola línea por línea en sus propios estados financieros con partidas similares o informando sobre ello en partidas separadas dentro de los estados financieros. Acuerdo o convenio contractual: El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato, mediante actas de las reuniones mantenidas o mediante su registro en estatutos, el acuerdo contractual se realiza usualmente por escrito. NIC 31 - CONCEPTOS GENERALES

36. FORMAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS NIC 31

37. FORMAS DE LOS NEGOCIOS CONJUNTOS • Operaciones controladas conjuntamente: Cada participante usa sus propiedades, planta y equipo y gestiona sus propios inventarios. También incurre cada uno de ellos en sus propios gastos y pasivos obteniendo su propio financiamiento. • Activos controlados conjuntamente: Cada participante puede tomar una porción de la producción obtenida de los activos y asumir la porción acordada de los gastos incurridos. • Entidades controladas conjuntamente: Cada participante tiene derecho a una porción de los resultados de la entidad. Una entidad controlada conjuntamente es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación entre empresas u otra entidad similar, llevara su propios registros contables y controlara los activos, pasivos, gastos e ingresos, puede celebrar actos o contratos. NIC 31

38. CONTABILIZACION DE NEGOCIOS CONJUNTOS NIC 31

39. TRANSACCIONES ENTRE UN PARTICIPANTE Y EL NEGOCIO CONJUNTO NIC 31

40. Política contable • Lista y descripción de los intereses incluyendo la porción poseída en entidades controladas conjuntamente • Valores acumulados de activos corrientes, activos de largo plazo, pasivos corriente, pasivos de largo plazo, ingresos y gastos • Compromisos y contingencias • Transacciones de partes relacionadas por IAS 24 – Los negocios conjuntos son partes relacionadas • El participe revelara el método utilizado para reconocer contablemente su participación en las entidades controladas conjuntamente. NIC 31 - REVELACIONES

41. Ganancias por Acción NIC 33 Carolina Montes López DIPLOMADO NIIF

42. ALCANCE: • Este estándar aplica a las entidades cuyas acciones son transadas públicamente o que están en proceso de ser emitidas en los mercados públicos de valores, y otras entidades que eligen revelar las utilidades por acción. Este estándar aplica a información consolidada solamente si la compañía matriz prepara estados financieros consolidados. • El Estándar exige y establece la forma de cálculo y de revelación de las ganancias por acción básicas y las diluidas. NIC 33 - CONCEPTOS GENERALES

43. DEFINICIONES Acción común (Acción ordinaria): Es un instrumento de patrimonio que está subordinado a todas las demás clases de instrumentos de patrimonio. Las entidades pueden emitir más de una clase de acciones comunes. Acción común Potencial (Ordinaria potencial): Es un instrumento financiero u otro contrato que puede dar derecho a su tenedor a acciones comunes (por ejemplo, instrumentos de deuda o patrimonio que son convertibles en acciones comunes, y garantías u opciones de acciones que dan al tenedor el derecho a comprar acciones comunes). Opciones, garantías y sus equivalentes: Son instrumentos financieros que dan al tenedor el derecho de comprar acciones comunes NIC 33 - CONCEPTOS GENERALES

44. Dilución: Es una reducción en las utilidades por acción o un aumento en las pérdidas por acción resultante del supuesto de que los instrumentos convertibles son convertidos, que las opciones o garantías son ejercidas, o que las acciones comunes son emitidas una vez se hayan satisfecho determinadas condiciones. Antidilución: Es el aumento en las ganancias por acción o la reducción en las perdidas por acción al asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, etc. Instrumentos de capital: Es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses en los activos netos de una empresa, una vez han sido deducido todos los pasivos. NIC 33 – CONCEPTOS GENERALES

45. Información a revelar: • Los importes usados como numeradores en el proceso de calculo de las ganancias por acción, ya sea en su versión básica o diluida, así como una conciliación de esos importes con la ganancia o la perdida neta para el periodo. • El numero medio ponderado de las acciones ordinarias utilizado como denominador en el proceso de calculo de las ganancias por acción, tanto en la versión básica como en la diluida, así como una conciliación que muestre la correspondencia entre ambos denominadores. • Las ganancias por acción básicas y diluidas • Plazos y condiciones de las acciones potenciales, es recomendable que la empresa lo revele. NIC 33 - REVELACIONES

46. EJERCICIO PRACTICO CALCULO DE LAS GANANCIAS POR ACCION NIC 33

47. NIIF 3 Combinaciones de Negocios Carolina Montes López DIPLOMADO NIIF

48. ALCANCE: • Las entidades aplicaran esta NIIF cuando contabilicen las combinaciones de negocios. • Esta norma no será aplicable a: • Combinaciones de negocios separados para constituir un negocio conjunto • Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común • Combinaciones de negocios en las que participen dos o mas entidades de carácter mutualista NIIF 3 – COMBINACIONES DE NEGOCIOS

49. Identificación de una combinación de negocio: Es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Una entidad adquirente obtiene el control. Método de contabilización: Todas las combinaciones de negocios se contabilizaran aplicando el método de adquisición. Y la medición inicial de los activos identificables adquiridos y de los pasivos y pasivos contingentes asumidos en un negocio al valor razonable. Método de adquisición: Identificación de la entidad adquirente Valoración del coste de la combinación de negocios Distribución del coste en una combinación de negocios NIIF 3 – COMBINACIONES DE NEGOCIOS

50. Información a revelar • El adquiriente debe revelar información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las combinaciones de negocios que fueron afectados durante el periodo y antes de autorizar la emisión de los estados financieros (en forma agregada cuando se trate de un monto inmaterial). • Esta información incluye: • Nombres y descripciones de la entidades o negocios que se combinan. • Fecha de adquisición. • Porcentaje de los instrumentos de patrimonio con voto adquiridos. • Costo de la combinación y una descripción de los componentes de este costo, tal como él numero de instrumentos de patrimonio emitidos o emitibles; y el valor razonable de esos instrumentos al igual que la base para determinar ese valor razonable. NIIF 3 – COMBINACIONES DE NEGOCIOS