SEPTIEMBRE /2006

1. LA FISCALIZACIÓN DEL ÁREA FINANCIERA. ESTRUCTURAS ORGANIZACIONALES, MÉTODOS, EXPERIENCIAS Y RESULTADOS OBTENIDOS. SEPTIEMBRE/2006

2. C O N T E N I D O • Organigrama de la AGGC • Estructura de la ACFSFGCD • Funciones de la ACFSFGCD • Universo de Contribuyentes • Realización de una auditoria • Dictamen Fiscal • Procedimientos de auditoria • Problemas surgidos para controlar al Sector Financiero

3. I. Organigrama de la AGGC Para atender a los Grandes Contribuyentes, en atención a su importancia recaudatoria, se crea la Administración General de Grandes Contribuyentes, atendiendo a este segmento en todas las áreas involucradas con el Fisco Federal, a través de cuatro de sus Administraciones Centrales, Recaudación, Jurídica, Contencioso y de Auditoria. Dentro de cuya estructura se encuentra la Administración Central de Auditoria al Sector Financiero y a Grandes Contribuyentes Diversos y que es donde se efectúa la fiscalización a los contribuyentes del sector financiero cuyo organigrama a continuación se presenta:

4. Administración General de Grandes Contribuyentes Coordinación Técnica de la Administración General I. Organigrama de la AGGC Administración Central de Fiscalización al Sector Financiero y a Grandes Contribuyentes Diversos Administración Central Jurídico Internacional y de Normatividad Administración Central de Recaudación Administración Central de Fiscalización a Empresas que Consolidan Fiscalmente Administración Central de Planeación, Supervisión y Evaluación Administración Central Jurídico Administración Central de Fiscalización al Sector Gobierno Administración Central de lo Contencioso Administración Central de Programación Administraciones Regionales de Grandes Contribuyentes Administración Central de Auditoria Fiscal Internacional Administración Central de Precios de Transferencia

5. Administración Central de Fiscalización al Sector Financiero y a Grandes Contribuyentes Diversos Administración de Auditoria a Intermediarios Financieros no Bancarios Administración de Auditoria a Intermediarios del Mercado de Valores Administración de Auditoria a Instituciones de Crédito Administración de Auditoria a Grandes Contribuyentes Diversos “1” Administración de Auditoria a Grandes Contribuyentes Diversos “2” II. Estructura de la ACFSFGCD

6. III. Funciones de la ACFSFGCD • ESTABLECER • Políticas, sistemas, métodos y procedimientos • Programa operativo anual • Plan Estratégico anual • El subcomité financiero • Indicadores de gestión • Enlaces en materia de capacitación. • PROPONER • Reformas fiscales. • Normatividad. EXPEDIR • Certificaciones y constancias de identificación. • Coordinar los recursos humanos, financieros y materiales asignados. FISCALIZACIÓN • REALIZAR • Embargos precautorios • Designación de peritos • Determinación de impuestos y accesorios • Imposición de sanciones • Informe de delitos fiscales o de delitos de funcionarios • Comités • ORDENAR REVISIONES • Cruce • Papeles de Trabajo • Gabinete • Visita domiciliaria • Carta invitación • Verificaciones • De declaraciones.

7. Sociedades Mutualistas de Seguros o fianzas Arrendadoras Empresas de factoraje Almacenadoras Administración de Auditoria a Intermediarios Financieros no Bancarios Administración de Auditoria a Grandes Contribuyentes Diversos “1” y “2” Banca Múltiple Banca de Desarrollo AFORES SIEFORES SOFOLES Inmobiliarias Bancarias Grupos Financieros Administración de Auditoria a Instituciones de Crédito • Sector • Comercial • Industrial • Servicios • Ingresos acumulables para efectos del ISR iguales o superiores a $500’ millones (ejercicio anterior). • Emisoras que cotizan en bolsa de valores Casas de Bolsa Casas de Cambio Sociedades de Inversión Operadoras BMV SD. INDEVAL Grupos Financieros Administración de Auditoria a Intermediarios del Mercado de Valores IV. Universo de Contribuyentes

8. V. Realización de una Auditoria Existen diversos métodos de fiscalización en el sector financiero, tales como: Cartas Invitación.- En base a una presunción de existencia de omisión fiscal, se hace una invitación a un grupo de contribuyentes para que si se encuentran en esa situación se autocorrijan. Auditorias de revisión de Papeles de Trabajo del Contador Público Dictaminador, donde se definen los rubros a revisar en auditoria, independientemente de evaluar al Auditor dictaminador. Auditorias de gabinete, solicitando documentación y revisándolo en nuestras instalaciones y auditorias directas, en el domicilio del contribuyente. La revisión parte del dictamen fiscal como base en el caso del

9. VI. Dictamen Fiscal Sector Financiero, todos los contribuyentes que se encuentren en el supuesto, están obligados a dictaminar sus Estados Financieros. En el año de 1959, se abrió la posibilidad de que los contribuyentes utilizaran los servicios profesionales de auditores externos, con el propósito de que practicaran auditorias para efectos fiscales sobre sus estados financieros, surgiendo con esto el “DICTAMEN FISCAL”. Tal figura nace como un instrumento coadyuvante para la autoridad fiscal en sus funciones de fiscalización y recaudación, quedado depositada la confianza de los contribuyentes en el trabajo profesional del auditor externo, actividad complementaria a la de auditoria a los estados financieros que ya venían desarrollando.

10. VI. Dictamen Fiscal A partir de 2004, se obliga a la autoridad fiscal a cumplir con el orden y la información que puede ser requerida en la revisión del dictamen, por lo que para la ACFSFGCD, el dictamen fiscal se vuelve una herramienta fundamental dentro del proceso fiscalizador que realiza, dado que en gran mayoría los contribuyentes de su competencia están obligados a dictaminarse. El contenido del dictamen se especifica en el Anexo 1. El artículo 52-A del CFF, establece el orden en que deberá solicitarse la información y documentación: I. Primeramente al Contador Público Registrado: a) Cualquier información que conforme a CFF y su Reglamento debe estar incluida en los estados financieros dictaminados.

11. VI. Dictamen Fiscal • b) La exhibición de sus papeles de trabajo. • c) La información necesaria para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales de la contribuyente. • II. Al contribuyente. • Excepciones para requerir directamente al contribuyente: • Dictamen con abstención de opinión. • Dictamen con opinión negativa. • Dictamen con salvedades. • Diferencias de Impuestos a pagar

12. VI. Dictamen Fiscal • Para la revisión y análisis del dictamen y seleccionar los rubros que presenten posibles irregularidades con repercusión fiscal, el Auditor en la aplicación de los procedimientos que conjuntan el proceso fiscalizador, debe tener como base: • Conocimientos Técnicos.- Contabilidad, leyes fiscales y sus Reglamentos, leyes específicas y otras. • Experiencia Profesional.- Adquirida a través de ejercer las funciones y capacitación continua. • Habilidad de Análisis.- Distinción y separación del resultado de las operaciones de un negocio, hasta llegar al conocimiento particular de cada una y determinar su resultado y efecto fiscal.

13. VI. Dictamen Fiscal • Conjuntado con la información contenida en: • El dictamen Fiscal. • Fuentes internas.- Antecedentes contenidos en el archivo permanente, información contenida en los sistemas institucionales, confirmación de criterios, información proporcionada por otras dependencias, etc. • Fuentes externas.- Denuncias, notas periodísticas, páginas WEB (Internet), etc. • Con apoyo en los métodos de análisis, que existen dentro de la técnica contable, cuyos propósitos primarios son: • Simplificar las cifras y sus relaciones y, • Hacer factibles las comparaciones.

14. VI. Dictamen Fiscal • Entre los métodos de análisis que se emplean con más frecuencia, para el estudio de los estados financieros contenidos en el dictamen fiscal son: • Método de reducción de estados financieros a por cientos. • Método de razones simples. • Método de aumentos y disminuciones. • Método de tendencias.

15. INICIO REVISIÓN DE CRUCES DEL DICTAMEN FISCAL Análisis de la información a través del SIPRED (1) Verificar que contenga toda la información CFF Verificar la razonabilidad de las cifras Selección de dictámenes para iniciar la Revisión Secuencial * * Elaboración del programa de trabajo REVISIÓN DE PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL CPR Citatorio al CPR Revisión de los P.T. en las oficinas de la Autoridad De no ser suficiente solicitud de documentación e información al CPR Estudio y análisis de la información y documentación De no ser suficiente solicitar al área de programación orden de gabinete De ser suficiente oficio de conclusión de la revisión A VII. Procedimientos de Auditoria (1) SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN

16. 1 Valoración de Pruebas De no ser suficiente solicitud al área de programación de la orden de visita domiciliaria De no ser suficiente solicitud de documentación e información a terceros A B B VII. Procedimientos de Auditoria 1 REVISIÓN DE GABINETE ó ESCRITORIO Solicitud de documentación e información al contribuyente Valoración de la información y documentación Irregularidades detectadas, emisión del oficio de observaciones Cumple con todos los requisitos fiscales Autocorrección fiscal Oficio de conclusión de la revisión Emisión de la Resolución determinativa del crédito fiscal

17. FIN 2 Valoración de Pruebas Emisión de la Resolución determinativa del crédito fiscal B VII. Procedimientos de Auditoria 2 VISITA DOMICILIARIA Entrega de la orden en el domicilio fiscal del contribuyente Desahogo de procedimientos Con irregularidades Levantamiento de la última acta parcial Autocorrección fiscal Acta final (Conclusión de la revisión) Sin irregularidades

18. VIII. Problemas para controlar al Sector Financiero 1.- Resistencia pasiva de parte del contribuyente para entregar la documentación solicitada. Si no esta precisado con exactitud que tipo de papel de trabajo se requiere para ejercer las facultades de comprobación y las características que debe de tener, el contribuyente aunque entienda que es lo que se necesita aportar y con que características, entregará otras cedulas como parte dilatoria del proceso. 2.-Secreto Bancario y Fiduciario.- las operaciones que se efectúen entre los entes financieros en los que uno de ellos funja como acreditado o cliente, pueden estar cubiertas por el secreto Bancario o Fiduciario.

19. Anexo 1 • Contenido del Dictamen • Estado de Situación Financiera • Estado de Resultados • Estado de Variaciones en el Capital Contable • Estado de cambios en la Situación Financiera. Estado de origen y aplicaciones de recursos, esto es, de donde se originan los recursos y a donde se aplican • Análisis comparativo de las cuentas del Estado de Resultados • Relación de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter de retenedor • 6.2 Relación de pagos provisionales

20. Anexo 1 • Contenido del Dictamen • 6.3 Determinación de pagos provisionales • 6.4 Determinación de pagos definitivos de IVA • Impuesto retenido sobre intereses • Operaciones de comercio exterior • Relación de contribuciones por pagar • Conciliación entre el resultado contable y fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta • Ingresos fiscales no contables • Deducciones contables no fiscales • Deducciones fiscales no contables

21. Anexo 1 • Contenido del Dictamen • Ingresos contables no fiscales • Conciliación entre ingresos dictaminados según Estado de Resultados y los acumulables para efectos del Impuesto sobre la Renta • Cuentas de utilidad fiscal neta • Amortización de perdidas de ejercicios anteriores • Integración de cifras reexpresadas • Operaciones con partes relacionadas • Inversiones

22. Anexo 1 Contenido del Dictamen • Notas a los Estados Financieros ( políticas contables y de valuación) • Declaratoria del CPR • Opinión ( negativa, con salvedades )