Impo z ite directe

1. Impozite directe Sunt prelevări cu caracter obligatoriu şi nerambursabil aşezate nominal în sarcina persoanelor fizice sau juridice în funcţie de venitul obţinut sau averea deţinută.

2. Clasificare • Impozite reale • Sunt cele pentru care la impunere se ia în considerare produsul brut obtenabil al obiectului impozabil (ex. stabilirea impozitului pe suprafeţele agricole s-ar face în funcţie de suprafaţă şi nu de venitul net obţinut din exploatarea ei) • Impozite personale • Impozitele aplicate asupra venitului sau averii contribuabilului, diferenţiate în funcţie de mărimea impozitului sau averii şi de si de situaţia personală a fiecărui individ).

3. Impozitul pe venitul persoanelor fizice • Se aplică asupra veniturilor realizate de persoanele fizice din diverse surse: salariu, venituri din profesii liberale, venituri din activităţi independente, venituri din cedarea folosinţei bunurilor, venituri din dividende, venituri din jocuri de noroc etc. • Baza de calcul o constituie venitul impozabil care se calculează pornind de la venitul brut obţinut eventual corectat cu diverse deduceri fiscale.

4. Impozitul pe venitul persoanelor fizice • Astfel de deduceri fiscale pot fi, în cazul veniturilor salariale: • Contribuţiile sociale în sarcina angajatului • Deducerea personală • (1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.(2) Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere – 250 lei;- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere – 350 lei;- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere – 450 lei;- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere – 550 lei;- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere – 650 lei.Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive astfel: • DEDUCEREA PERSONALA = Deducerea în funcţie de situaţia personală a contribuabilului x [1-(VBL- 1.000)/2.000] • Pentru veniturile lunare brute din salarii peste 3000 lei nu se acordă deducere personală.

5. Impozitul pe venitul persoanelor fizice • În România – cotă proporţională de 16% • Pot fi stabilite şi cote progresive simple sau compuse în funcţie de sistemul fiscal al fiecărei ţări. • Modaliatea de plată: • În funcţie de tipul de venit, calculul, prelevarea şi plata se face periodic direct sau prin stopaj la sursă, la finalul fiecărui an efectuându-se un calcul de regularizare.

6. Sisteme de impunere • Sistemul de impunere globală presupune cumularea tuturor veniturilor obţinute de o persoană şi calculul impozitului de plată pe baza venitului total obţinut. • Sistemul impunerii separate presupune calculul impozitului pe venitul din fiecare sursă, impozitul total obţinându-se prin însumarea impozitului calculat pentru fiecare sursă de venit.

7. Impozitul pe venitul persoanelor juridice • Impozitul pe venitul persoanelor juridice se aplică diferit în funcţie de tipul acestora (societăţi de persoane sau de capital), dar şi de particularităţile fiecărui sistem fiscal. • În România, cota proporţională de 16% se aplică asupra profitului impoziabil calculat astfel: Profit impozabil = Venituri totale – cheltuieli totale + cheltuieli nedeductibile- venituri neimpozabile

8. Impozitul pe venitul persoanelor juridice • Cheltuieli nedeductibile • Total • Amenzi şi penalităţi • cheltuiala cu impozitul platit în cursul anului, • cheltuielile cu amenzile, • cheltuielile care nu au la bază un document justificativ, • cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor şi asociaţilor, • alte categorii de cheltuieli care nu au legatura directa cu activitatea desfasurata de societate. • Cu deductibilitate limitată • cheltuielile de protocol, • cheltuielile cu diurna acordata personalului, • anumite cheltuieli sociale, • cheltuielile cu dobânzile • cheltuieli cu sponsorizări etc.

9. Impozitul pe venitu persoanelor juridice • Venituri neimpozabile • veniturile din dividende primite de la o alta persoana juridica româna, • veniturile din anularea unor provizioane care la constituire au fost considerate nedeductibile, • veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile (rambursari de impozit platit în plus, restituirea unor amenzi /majorari de întârziere nedatorate etc.) • diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare la societatile la care se detin participatii

10. Impozitele pe avere - au ca obiect averea deţinută de un contribuabil • Impozite asupra averii propriu-zise • Impozitele pe proprietăţi imobiliare • Taxa asupra mijloacelor de transport etc. • Impozite pe circulaţia averii • Impozitul pe succesiuni • Impozitul pe donaţii • Impozitul pe actele de vânzare-cumpărare a unor bunuri • Impozitul pe hârtii de valoare • Impozitul pe circulaţia capitalurilor şi efectelor comerciale • Impozite pe sporul de avere • Impozitul pe plusul de avere impobiliară • Impozitul pe sporul de avere dobândit în timp de război.

11. Dubla impunere juridică internaţională • Dubla impunere juridică internaţională reprezintă supunerea la impozit a aceleiaşi materii impozabile, la nivelul aceluiaşi contribuabil, în aceeaşi perioadă, de către două autorităţi foscale din state diferite. • Dubla impunere economică reprezintă supunerea la impozit a aceleiaşi materii impozabile de mai multe ori de către autorităţile fiscale ale aceleiaşi ţări.

12. Criteriile de impunere a venitului sau averii • Criteriul rezidenţei – venitul sau averea sunt supuse impunerii în statul al cărui rezident este contribuabilul, indiferent de locul unde s-au obţinut sau se află. • Criteriul naţionalităţii– venitul sau averea sunt supuse impunerii în statul al cărui naţional este contribuabilul, indiferent de locul unde s-au obţinut sau se află. • Criteriul originii veniturilor – venitul sau averea sunt supuse impunerii în statul în care au fost obţinute sau în care se află.

13. Convenţiile pentru evitarea dublei impuneri juridice internaţionale • Convenţiile pentru evitarea dublei impuneri juridice internaţionale sunt înţelegeri între state, bilaterale sau multilaterale, pe baza cărora se încearcă evitarea impozitării aceleiaşi materii impozabile de către autorităţile fiscale din state diferite.

14. Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaţionale • Metoda scutirii sau exonerării totale • Metoda scutirii sau exonerării progresive • Metoda creditării sau imputării totale • Metoda creditării sau imputării ordinare.

15. Metoda scutirii sau exonerării totale • Metoda scutirii sau exonerării totale presupune impozitarea veniturilor numai în statul în care au fost realizate. • În străinătate se impun veniturile obţinute în străinătate conform cotelor de impunere din statul de origine a veniturilor • În ţara de rezidenţă se impun doar veniturile din statul de rezidenţă, considerându-se că cele obţinute în străinătate au fost deja impozitate la obţinere

16. Metoda scutirii sau exonerării progresive • Metoda scutirii sau exonerării progresive presupune impozitarea în ţara de rezidenţă numai a veniturilor realizate în ţara de rezidenţă, dar cu o cotă aferentă venitului total realizat. • În străinătate se impun veniturile obţinute în străinătate conform cotelor de impunere din statul de origine a veniturilor • În ţara de rezidenţă se impun doar veniturile din statul de rezidenţă, dar cu o cotă aferentă întregului venit realizat de contribuabil.

17. Metoda creditării sau imputării totale • Metoda creditării sau imputării totale presupune impunerea în ţara de rezidenţă a întregului venit obţinut de contribuabil şi acordarea unui credit fiscal egal cu impozitul plătit în străinătate. • Creditul fiscal reprezintă o reducere a impozitului pe venit sau profit cu o parte sau cu întreaga sumă a impozitului achitat în străinătate. • Dacă impozitul în străinătate este mai mare decât cel calculat în ţara de rezidenţă creditul fiscal se va acorda în limita impozitului calculat în ţara de rezidenţă.

18. Metoda creditării sau imputării ordinare • Metoda creditării sau imputării ordinare presupune impunerea în ţara de rezidenţă a întregului venit obţinut de contribuabil şi acordarea unui credit fiscal egal cu minimul dintre impozitul plătit în străinătate şi impozitul care ar fi fost plătit în ţara de rezidenţă pentru un venit impozabil egal cu cel obţinut în străinătate. • Creditul fiscal va fi aşadar egal sau mai mic decât cel calculat în cazul metodei creditării totale.

19. VĂ MULŢUMESC PENTRU ATENŢIE!