Impo zitul pe profit

1. Impozitul pe profit

2. Contribuabilii Persoane juridice române – pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate; – împreună cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate atât în România, cât îşi în străinătate din asocieri care nu dau naştere unei persoane juridice; Persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinţate potrivit legislaţiei europene – pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate; Persoane juridice străine - care desfăşoară activităţi prin intermediul unui sediu permanent în România, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent; – care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; Persoane juridice străine şi persoanele fizice nerezidente – care desfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică.

3. Scutiri de la plata impozitului pe profit În general: Instituţiile publice Instituţiile de învăţământ particular acreditate Asociaţiile de proprietari Culte religioase Organizaţiile non profit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale Alte entităţi + personele juridice plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor

4. Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit şi pentru veniturile din activităţi economice realizate până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Ele datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decât cele scutite. Sunt scutite de impozitare veniturile din activitaţi neeconomice şi veniturile din activităţi economice în limita de scutire.

5. Anul fiscal 01 Ianuarie – 31 Decembrie De când s-a înfiinţat – 31 Decembrie 01 Ianuarie – Până când s-a desfiinţat

6. Cota de impozitare 16%

7. Impozitul minim Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere şi în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activităţile menţionate este mai mic decât 5% din veniturile din astfel de activităţi sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.

8. Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil = rezultatul brut contabil • Elemente similare veniturilor + Elemente similare cheltuielilor • Deduceri • Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile - Pierderea de recuperat din anii anteriori

9. Pentru evidenţierea elementelor care stau la baza determinării profitului impozabil se foloseşte Registrul de evidenţă fiscală. În registrul de evidenţă fiscală se trec veniturile impozabile înregistrate din orice sursă, într-un an fiscal, precum şi cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora.

10. Venituri neimpozabile Dividende primite de la persoană juridică română Dividende primite de la persoană juridică din UE, dacă: Participaţia este de minim 10% Participaţia se deţine de minim 2 ani neîntrerupţi la data plăţii dividendului Venituri provenite din anularea cheltuielilor nedeductibile Diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare Venituri neimpozabile ca urmare a unor memorandumuri

11. Venituri neimpozabile veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare, după caz.

12. Cheltuieli nedeductibile In scopul realizării veniturilor impozabile Nededutibile integral, conform precizărilor exprese din lege Deductibile limitat, conform precizărilor exprese din lege Cheltuieli Deductibile Nu sunt aferente veniturilor impozabile Nedeductibile

13. Exemple de cheltuieli nedeductibile • cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat • cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România

14. Cheltuieli nedeductibile • dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către autorităţile române/străine, potrivit prevederilor legale • cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată

15. Cheltuieli nedeductibile • cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii

16. Cheltuieli nedeductibile • cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune

17. Cheltuieli nedeductibile • cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile • Cheltuielile reprezentând contribuţii plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative

18. Cheltuieli nedeductibile • cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului • cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul desfăşurării activităţii proprii, pentru care nu sunt încheiate contractesau alte forme contractuale şi nu se poate face dovada realizării lor

19. Cheltuieli nedeductibile • cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale

20. Cheltuieli nedeductibile • pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion • cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private efectuate potrivit legii Acestea se scad din impozitul pe profit datoratin limita minimului dintre • a) 3‰ din cifra de afaceri; • b) 20% din impozitul pe profit datorat; • c) cheltuiala cu sponsorizarea, mecenatul şi bursele private.

21. Cheltuieli nedeductibile • cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv • cheltuielile reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări, se înregistrează o descreştere a valorii acestora • în anumite condiţii 50% din cheltuielile cu combustibilul folosit pentru autoturisme

22. Cheltuieli cu deductibilitate limitată • Cheltuielile de protocol – deductibile în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei între totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturile impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit

23. Cheltuieli cu deductibilitate limitată • Indeminzaţia de deplasarea acordată salariaţilor – în limita a 2,5 x nivelul legal pentru instituţii pulice

24. Cheltuieli cu deductibilitate limitată • Cheltuielile sociale – în limita a 2% aplicată asupra fondului de salarii

25. Cheltuieli cu deductibilitate limitată • Perisabilităţile – în limitele legale

26. Cheltuieli cu deductibilitate limitată • Cheltuielile reprezentând tichete de masă acordate de angajatori – în limitele legale

27. Cheltuieli cu deductibilitate limitată • Cheltuielile efectuate în numele unui angajat la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul a 400 euro/an fiscal pentru fiecare participant

28. Cheltuieli cu deductibilitate limitată • Cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate – în limita a 250 euro/an fiscal/participant

29. Cheltuieli cu deductibilitate limitată • Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal – în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii

30. Cheltuieli cu deductibilitate limitată • Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii, exclusiv combustibil, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere şi administrare ale persoanei juridice – 50% in cazul unui autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii

31. Cheltuieli cu deductibilitate limitată Cheltuielile cu dobânda şi pierderile din diferenţele de curs valutar Pierderile din diferenţe de curs valutar care au acelaşi regim de deductibilitate cu dobânzile sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare (conform prevederilor art 23 din CF).

32. Cheltuieli • Dobânzi: • De la persoane specializate, autorizate de BNR = integral deductibile • De la persoane nespecializate: • Dacă rata dobânzii depăşeşte rata dobânzii de referinţă de la BNR (pentru lei sau 6% pentru valută) partea care depăşeşte este integral nedeductibilă • Partea care este până în rata dobânzii de referinţă de la BNR se încadrează în funcţie de gradul de îndatorare: • Dacă gradul de îndatorare > 0 si <= 3  integral deductibile în anul de calcul • Dacă gradul de îndatorare < 0 sau > 3  se reportează în anii următori, până când gradul de îndatorare devine > 0 si <= 3

33. Cheltuieli nedeductibile • Dobânzi: • Grad de îndatorare • Capital imprumutat = credite cu perioadă de rambursare mai mare de 1 an, cu excepţia celor contractate de la organisme specializate

34. Amortizarea fiscală Distincţie între amortizarea fiscală şi amortizarea contabilă În determinarea valorii fiscale se ia în calcul valoarea fiscală: costul de achiziţie, producţie sau valoarea de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale. Valoarea fiscală de ajustează. Valoarea fiscală în urma reevaluării nu poate scădea sub valoarea rămasă de amortizat aferentă valorii de intrare în patrimoniu (valoare dpdv fiscal).

35. Regimul pierderii fiscale • Preluarea pierderii: • In următorii 5 ani consecutivi (pentru pierderea realizată până în anul 2009); • Începând cu pierderea fiscală a anului 2009 recuperarea se face în următorii 7 ani consecutivi;

36. Declararea şi plata IP Declararea şi plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I - III. Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal se efectuează până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit (25 martie a anului următor). Începând cu anul 2013 se poate opta pentru plăţi anticipate

37. EXCEPŢII Contribuabilii societăţi comerciale bancare – plăţi anticipate cu definitivare până pe 25 martie a anului următor Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit, anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul Contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultura cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul. Alte excepţii – persoane juridice străine, asocieri etc - plată trimestrială