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Valuación de Cuentas por Cobrar. Unidad 6. Dr. Eloy Granda Carazas.
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Valuación de Cuentas por Cobrar Unidad 6 Dr. Eloy Granda Carazas
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas vinculadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el caso. Definición: Cuentas por Cobrar comerciales
Se registra a su costo de operación o transacción. Si hay moneda extranjera se debe actualizar permanentemente para reflejar el efecto de la fluctuación en los tipos de cambio. • Se deberá evaluar la real probabilidad de cobro, en caso contrario se debe estimar una provisión para cuentas de cobranza dudosa (incobrables o malas deudas), que cubra la eventual pérdida. Valuación
Se debe desdoblar en porción corriente y no corriente según la fecha de vencimiento, de acuerdo a: • Cuentas por cobrar comerciales con terceros • Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculada • Letras descontadas • Intereses diferidos • Provisión para cuentas de cobranza dudosa b. Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a existencias, GPA o activo fijo, dependiendo del propósito del anticipo. Presentación
Evaluar el crédito antes, durante y después de la venta. • Establecer límites en los montos otorgados como créditos a los clientes. • Tener una historia del cliente (cuenta corriente). • Conciliar las cuentas corrientes con las cuentas del mayor. • Arqueo periódico y sorpresivo de las facturas y documentos en poder de la empresa. • Confirmación de saldos a los clientes. • Conciliación de las letras en bancos y registros Ejemplos de control interno en Cuentas por Cobrar
El plazo de cobranza es establecido por la gerencia, generalmente las empresas otorgan créditos: facturas y letras en cobranza. • Los plazos depende de los siguientes factores: economía del país, tipo de negocio, tipo de producto, importe de la venta, tipo de cliente, tipo de empresa, tipo de moneda, forma de financiamiento, Política de plazos de cobranza
Tratamiento contable de las “Cuentas para cuentas de cobranza dudosa” • Cuando se realiza una venta se desconoce el hecho de que un cliente no pagará su cuenta, ya que de otra manera la venta no se efectuaría. • Al finalizar el período contable la empresa probablemente ignore cuáles de las cuentas por cobrar pueden catalogarse como no cobrables, sin embargo se puede hacer un cálculo estimativo de su importe, constituyendo de esta forma un “provisión”, para cuentas de cobranza dudosa.
Método para calcular la provisión para cuentas de cobranza dudosa • Examen individual del saldo de cada cliente. • Antigüedad de las cuentas por cobrar. • Un porcentaje del total de las ventas del período. • Un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.
La compañía debe realizar un “examen individual” y establecer su mejor estimado de la probabilidad real de cobro de los saldo de las cuentas por cobrar “identificado” cliente por cliente. • No es conveniente cuando hay muchos clientes y los importes individualmente no son significativos. • Es conveniente cuando un grupo de clientes es significativo • Para realizar este examen es necesario contar con un Departamento de Créditos y Cobranzas. Provisión en base examen individual del saldo de cada cliente
En este caso la provisión se determina en base a la fecha de los documentos ya vencidos, estableciéndose un “porcentaje” (%) preestablecido de acuerdo a políticas de la empresa . • Es conveniente cuando hay muchos clientes. • No es conveniente porque no discrimina la posibilidad de que algunos clientes con saldos vencidos pueda cancelar su deuda. Provisión en base a la antigüedad de las cuentas por cobrar
Esta provisión se determina de acuerdo a una tasa que se calcula con base en las estadísticas de ventas y de pérdidas en malas deudas de los ejercicios pasados. Teóricamente, la tasa debe calcularse dividiendo las pérdidas de ejercicios pasados entre las ventas al crédito del ejercicio corriente, sin embargo la práctica es tomar ejercicios anteriores y aplicar porcentajes (%) similares para cada año • Las ventajas y desventajas son similares a la lámina anterior. Provisión sobre un porcentaje del total de las ventas del período
Si la experiencia de una compañía indica que un % dado sobre los saldos pendientes de cobro a cualquier fecha resultará en incobrable, la provisión puede estimarse sobre un % del saldo por cobrar que indica la experiencia en cuanto a pérdidas. • No es un método recomendable, está sujeto a la desventaja señalada en la lámina de antigüedad de saldos. Provisión en base a un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar
Efectuar la provisión para malas deudas en base a los métodos señalados, tomando como datos la lámina anterior. Adicionalmente se tiene lo siguiente: • Ventas netas del año 20X2: US$194,800. • Historia de malas ventas: 4.8% • Historia de créditos incobrables: 12.5% • Política de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40% por deudas no vencidas y menores a 30, 60, 90,120 y 150 días de atraso. Ejemplo
Provisión en base al examen individual del saldo de cada cliente
Clasificación por antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar
% de ventas netas: Ventas netas: US$194,800 % de ventas dudosas: 4.8 Provisión :194,800 x 4.8% = US$9,350.4 • % del saldo de cuentas por cobrar: Saldo de cuentas por cobrar: US$48,500 % del saldo de malas deudas: 12.5 Provisión: 48,500 x 12.5 = US$6,062.5 Provisión en base a un porcentaje de ventas y saldos de cuentas por cobrar
Resumen del efecto al utilizar distintas bases para provisionar malas deudas
Incluye los derechos o acreencias corrientes de la empresa provenientes de préstamos otorgados (recibidos), correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio, a cargo de las empresas y otras personas relacionadas (vinculadas), con excepción de adeudos de directores, personal, y de socios no referidos a suscripciones pendientes de pago. Partes relacionadas (Vinculadas)
En donde exista control, las transacciones entre vinculadas debe revelarse, de acuerdo a: • La naturaleza de las transacciones, operaciones, contratos o negocios. • Los volúmenes de las transacciones, cantidades, impuestos que genere. • Base de liquidación, forma de pago, y proporciones de partidas independientes y políticas de precio en éstas transacciones. Transacciones con empresas vinculadas
Incluye derechos exigibles diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio: • Adeudos a directores y personal. • Reclamos y préstamos de terceros. • Depósitos en garantía. • Intereses por cobrar. • IGV y pagos a cuenta del IR • Otros Otras cuentas por cobrar
El importe de las cuentas por cobrar, las cuentas corrientes y los documentos por cobrar, depende del volumen de las ventas, de la práctica en cuanto a la extensión del crédito concedido y de la efectividad de la política de cobros. • Puesto que las cuentas por cobrar representa un elemento importante del activo corriente, la política de créditos y cobranzas de una empresa debe estar bajo vigilancia constante Rotación de las Cuentas por Cobrar
Conclusiones • El importe de las cuentas por cobrar, en cualquier momento no debe exceder una proporción razonable de las ventas netas. • Mientras menor es la velocidad de los cobros, mayor deberá ser el capital neto de trabajo y mayor el gasto por cuentas por cobrar incobrables y el gasto de cobranza Rotación de las Cuentas por Cobrar
Ventas netas = 1,375.0 = 5.28 veces Ctas. por cobrar 260.2 En términos de rotación muestra que las C x C han sido cobradas aproximadamente 5.28 veces por año Ejemplo de rotación de Cuentas por Cobrar
Razón cobranzas Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = Días que la venta Ventas netas 1,375 que no es cobrada ( 69 días) Representa el promedio de ventas diarias que permanece en los libros sin cobrar Ejemplo de rotación de Cuentas por Cobrar
