Capita selecta Informatieverstrekking

1. Capita selectaInformatieverstrekking Paul van Amersfoort

2. Art. 10a AWR (I) 1. In bij algemene maatregel van bestuur aan te wijzen gevallen kunnen belastingplichtigen of inhoudingsplichtigen worden gehouden de inspecteur eigener beweging mededeling te doen van onjuistheden of onvolledigheden in voor de belastingheffing van belang zijnde gegevens en inlichtingen die hun bekend zijn of zijn geworden. 2. Bij algemene maatregel van bestuur kunnen regels worden gesteld met betrekking tot het uiterste tijdstip en de wijze waarop mededeling als bedoeld in het eerste lid gedaan moet worden. 3. Bij algemene maatregel van bestuur kan het niet nakomen van de in het eerste en tweede lid bedoelde verplichting worden aangemerkt als een overtreding. Indien het niet nakomen van die verplichting is te wijten aan opzet of grove schuld van de belastingplichtige of inhoudingsplichtige, vormt dit een vergrijp ter zake waarvan de inspecteur hem een bestuurlijke boete kan opleggen van ten hoogste 100 percent van het bedrag aan belasting dat als gevolg van het niet nakomen van de in het eerste en tweede lid bedoelde verplichting niet is of zou zijn geheven.

3. Art. 10a AWR (II) • Dezesinds 2012 bestaandeinformatieverplichtingis van toepassing op: - verklaringuitsluitendzakelijkgebruikbestelauto (art. 12bis Uitv.Besl. IB en art. 9 Uitv. Besl. LB) - verklaringgeenprivégebruik auto (art. 8 Uitv. Besl. LB) - zogenoemdeEdelweisssituaties (art. 10c Uitv. Besl. Succ.) - suppletie in de omzetbelasting art. 15 Uitv. Besl. OB)

4. Art. 10a AWR (III) • Verklaringuitsluitendzakelijkgebruikbestelautointrekken (door tussenkomstinhoudingsplichtige) voordatprivéwordtgereden • Inhoudingsplichtigeheeftookmeldingsplichtbijwetenschap of vermoeden van privégebruik; melding bijvermoedengaatverderdan 10a AWR lijktteeisen; in iedergevalgeenonderzoeksplicht • Niet (tijdig) of niet op de voorgeschrevenwijze (via modelformulier) intrekken of melden is overtreding, terzakewaarvan • bijopzet of grove schuldeenvergrijpboetekanwordenopgelegd van 100% (max. € 4920; par. 28b (4) en par. 28c (6) BBBB; bij grove schuld € 1230 en bijopzet € 2460; par. 28b (5) en par. 28c (7) BBBB)

5. Art. 10a AWR (IV) • Verklaringprivégebruik auto intrekkenvoordat op jaarbasismeerdan 500 km privéwordtgereden • Niet (tijdig) of niet op de voorgeschrevenwijze (via modelformulier) intrekken is overtreding, terzakewaarvan • bijopzet of grove schuldeenvergrijpboetekanwordenopgelegd van 100% (max. € 4920; par. 28c (6) BBBB; bij grove schuld € 1230 en bijopzet € 2460; par. 28c (7) BBBB)

6. Art. 10a AWR (V) • BestrijdingEdelweissroute door art. 66 (3) Succ.Wet (onbeperktenavorderingstermijn), art. 72 Succ.Wet (aangifteplichtexecuteurs) en art. 47 Inv. (aansprakelijkheidexecuteurs) (geenovergangsrecht) • Meldingsplichtzodra de belastingplichtigeervankennisneemtdat de aangifteerfbelastingm.b.t. buitenlandsvermogensbestanddeelonjuist of onvolledig is gedaan (geenovergangsrecht) • Mededelingmoetwordengedaanvoordat de belastingplichtige weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur met de desbetreffende onjuistheid of onvolledigheid bekend is of zal worden; mededeling is daardoor tevens vrijwillige verbetering (volgens wetsgeschiedenis) • Niet, niettijdigdanwelonjuist of onvolledigdoen van de mededeling is eenovertreding, terzakewaarvan • bijopzet of grove schuldeenvergijpboetekanwordenopgelegd van 100%

7. Art. 10a AWR (VI) • Suppletieplichtomzetbelastingzodra de belastingplichtigeconstateertdat hij een aangifte over een tijdvak in de afgelopen vijf kalenderjaren onjuist of onvolledig heeft gedaan waardoor te veel of te weinig belasting is betaald (geen overgangsrecht) • Suppletiemoetwordengedaanvoordat de belastingplichtige weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur met de desbetreffende onjuistheid of onvolledigheid bekend is of zal worden; mededeling is daardoor tevens vrijwillige verbetering (volgens wetsgeschiedenis) • Niet (tijdig) of niet op de door de inspecteur aangegeven wijze doen van de suppletie is een overtreding, ter zake waarvan bijopzet of grove schuldeenvergrijpboetekanwordenopgelegd van 100%

8. Art. 10a AWR (VII) • Par. 28a BBBB: - bij samenloop tussen het niet nakomen van de informatieverplichting enerzijds en een aangifte- en/of betalingsverplichting anderzijds worden twee afzonderlijke vergrijpboetes opgelegd. - de gezamenlijke hoogte van deze twee vergrijpboetes gaat de wettelijke maximumboete voor de hoogst beboetbare van beide gedragingen niet te boven - ditlaatste is andersindiende tweede beboetbare gedraging wordt begaan nadat ter zake van de eerste gedraging reeds een vergrijpboete is opgelegd dan wel de beboetbare gedragingen zijn begaan door verschillende belanghebbenden

9. Art. 10a AWR (VIII) • Mededelingsplicht in Edelweisssituaties en suppletieplichtvoor de omzetbelastinggeldenalleenindieneerder al aangifte is gedaan, maaronjuist of onvolledig (volgtuit de tekst van de uitvoeringsbepalingen, alsmede de wetsgeschiedenis) • Geeninformatieplichtdusingevalgeenaangifte is gedaan, bijvoorbeeldomdatbelastingplichtigedachtnietbelastingplichtigtezijn

10. Art. 10a AWR (IX) • Geenvergrijpboetewegensverzakeninformatieplicht ex art. 10a AWR, indienpleitbaar is datgeeninformatieplichtbestond • Bovendien: indienpleitbaar is datbuitenlandsvermogensbestanddeelniet in Nederland is belast of eendienst is vrijgesteld van omzetbelasting, geenbekendheid met eenonjuistheid of onvolledigheid • Door nieuwejurisprudentiekan de pleitbaarheid van zodanigstandpuntechterachterhaaldworden, waarnain beginselwelsuppletieplichtontstaat • Echter, bijomgaanhoogsterechterstaatbeginsel van rechtszekerheid in de wegaannaheffing van belastingplichtigen die hebben gehandeld overeenkomstig de door de nationale rechter in hoogste instantie gewezen jurisprudentie (HR 14-11-2013, nr. 10/04489, LJN BU7264) • In eendergelijkesituatieookgeeninformatieplicht ex art. 10a AWR

11. Art. 10a AWR (X) • Verhoudinginformatieplicht tot nemoteneturbeginsel: - welverplicht tot melding - melding magnietwordengebruiktvoorbewijs van de boete, in ieder geval niet voor bewijs van opzet of grove schuld m.b.t. niet (volledig) voldoen aan belastingplicht - mogelijkooknietvoorbewijsdatvoldaan is aanvoorwaardenvooropleggenverzuimboeteterzake van niet (volledig) voldoen aan belastingplicht

12. Rechtsbeschermingbijcontrolehandelingen (I) • Bijniet-voldoenaaninformatie- en/of administratie- en bewaarverplichtingen ex art. 47 e.v. AWR pas omkeringbewijslastnaonherroepelijkworden van informatiebeschikking (art. 25 (3) en 27e (1) AWR) • In facultatieveinformatiebeschikkingsteltinspecteur vast dataanverplichtingenniet is voldaan (art. 52a (1) AWR) • Bezwaar en beroepmogelijktegeninformatiebeschikking • Aanslag/beschikkingtermijnenverlengd met periodetussenbekendmakinginformatiebeschikking en onherroepelijk of vernietigdworden van de beschikking (art. 52a (2) AWR) • Informatiebeschikkingvervaltindieninspecteurbelastingaanslag/beschikkingvaststeltvóóronherroepelijkworden van de beschikking (art. 52a (3) AWR)

13. Rechtsbeschermingbijcontrolehandelingen (II) • Informatiebeschikkingkanookgedeeltelijkonherroepelijkworden • Indienberoeptegenbeschikking (gedeeltelijk) ongegrond is, steltrechtbanknieuwetermijnvoorvoldoenaanbeschikking, indiendaaraannoggevolgkanwordengegeven (nietbijadministratie-en bewaarplicht) (art. 27e (2) AWR) • Onherroepelijkeinformatiebeschikkingleidtniet tot omkering van bewijslast in situatieswaarin de bewijslast al op inspecteur rust (bijaftrekposten; HR BNB 2006/204 en 205, en 2011/143) • Datzouaanleidingvoorinspecteurkunnenzijnaftezien van nemen van informatiebeschikking

14. Rechtsbeschermingbijcontrolehandelingen (III) • Onder “eentenemenbeschikking” in art. 52a (1) AWR zouook de uitspraak op bezwaarkunnenwordenbegrepen • Daarvanuitgaandekaninspecteurook in bezwaarfaseinformatiebeschikkingnemen (met opschortinguitspraak) • Datligttemeervoor de hand, omdat in die fase de informatieverplichtingen van art. 47 e.v. AWR ookgelden • Vermoedelijkkanniet pas in de bezwaarfaseeeninformatiebeschikkingwordengenomenvoor het in de aanslagregelendefaseniet-nakomen van informatieverplichtingen • Onduidelijk of pas in de bezwaarfasevoorniet-nakomenadministratie- en/of bewaarplichtinformatiebeschikkingkanwordengenomen (vermoedelijkniet)

15. Rechtsbeschermingbijcontrolehandelingen (IV) • In beroepsfasekannietalsnogeeninformatiebeschikkingwordengenomenomdatdangeensprakemeer is van een op teleggenbelastingaanslag of tenemenbeschikking (vgl. art. 52a (1) AWR) • Bovendien: de informatieverplichtingen van art. 47 e.v. AWR geldennietmeer in de beroepsfase (HR BNB 1988/160)

16. Rechtsbeschermingbijcontrolehandelingen (V) • Niet is geregeld – maarwelvoor de hand ligt – datalsnaafwijzingbezwaar of beroepalsnogaaninformatiebeschikkingwordtvoldaan, geenomkering van bewijslastplaatsvindt (ondanksonherroepelijkwordeninformatiebeschikking) • Eengeschil over de vraag of alsnogvoldoendeaan de informatieplicht is voldaannadaartoe door de rechtergesteldetermijn, wordt pas beslecht in een procedure over de belastingaanslag of beschikking

17. Rechtsbeschermingbijcontrolehandelingen (VI) • Voor de op eigeninitiatiefnatekomenadministratie- en bewaarplicht ex art. 52 AWR lijkt de informatiebeschikkinggeengeschikt instrument, vooralnietomdatveelalgeenherstelmogelijk is • Onduidelijk is of art. 54 AWR nogbetekenisheeft (de fictie van niet-voldaanzijnaan de administratie- of bewaarplichtbijniet-voldoenaan de vorderinggegevensdragersvoorraadplegingterbeschikkingtestellen)