Temas 3.1(b) y 3.2 Sección 20 Arrendamientos Sección 29 Impuesto Sobre la Renta

1. Fundación IFRS-Banco MundialLas NIIF para las PYMES Temas 3.1(b) y 3.2 Sección 20 Arrendamientos Sección 29 Impuesto Sobre la Renta

2. Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentaciónpreparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRSy los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de:http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009. La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón. 2

3. Las NIIF para las PYMES Sección 20 Arrendamientos 3

4. Sección 20 – alcance Un arrendamiento es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma única de dinero o una serie de pagos, por cederle el derecho a utilizar un activo por un período determinado. La Sección 20 cubre la contabilidad e informes para la mayoría de los arrendamientos (ver párrafos 20.1–20.3 para excepciones e inclusiones) 4

5. Sección 20 – clasificación de arrendamientos Un arrendamiento se clasifica como un arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad un arredamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad Analice todos los hechos y circunstancias para clasificar los arrendamientos Arrendamiento operativo si el arrendador retiene los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad la esencia del arrendamiento financiero es similar a la compra de un activo al crédito. 5

6. Sección 20 – clasificación de arrendamientos continuación Situaciones que separadas o combinadas generalmente indican un arrendamiento financiero: el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario desde el inicio el arrendatario tiene certeza razonable para ejercer la opción de compra plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida útil del activo al inicio VA* de los PMA* = valor razonable de todos los activos activos especializados (solamente los puede usar el arrendatario sin modificaciones significativas) *VA = valor actual*PMA = pagos mínimos de arrendamiento 6

7. Sección 20 – clasificación de arrendamientos continuación Situaciones que separadas o combinadas pudieran indicar un arrendamiento financiero el arrendatario puede cancelar el arrendamiento, pero compensa al arrendador por pérdidas inherentes resultado del período por la fluctuación en el valor residual del activo arrendado recae en el arrendatario El arrendatario puede continuar el arrendamiento por un segundo período en un alquiler que sea sustancialmente menor al alquiler en el mercado 7

8. Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento Ej 1:El 1/1/20X1 se firmó un arrendamiento no cancelable a 5-años por una maquinaria. El costo en efectivo de la máquinaria = 100,000, vida útil = 10 años y valor residual = 0. Pagos anuales del arrendamiento al 31/12: 4 × 23,000 & 23,539 al final de 5 años cuando se transfiere la propiedad al arrendatario. La tasa de interés implícita en el arrendamiento es 5% p.a. que se aproxima al incremento de tasa para los préstamos del arrendatario. 8

9. Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento Ej 2:Igual al Ej 1, excepto que la propiedad de la maquinaria no se transfiere automáticamente al arrendatario al final del arrendamiento. En cambio, el arrendatario tiene la opción de adquirir la maquinaria del arrendador el 1/1/20X6 por UM1. Ej 3:Igual al Ej 1, excepto que la vida útil de la maquinaria es de cinco años y la propiedad de la maquinaria no se transfiere al arrendatario al final del arrendamiento. 9

10. Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento Ej 4:Igual al Ej 1, excepto que la propiedad no se transfiere al arrendatario al final del arrendamiento. En cambio, el arrendatario tiene la opción de continuar con el arrendamiento del activo por 5 años adicionales a un alquiler de UM1 por año. Ej 5:Igual al Ej 1, excepto que la propiedad se transfiere al arrendatario al final del arrendamiento por un pago variable, entonces igual al valor razonable del activo (en vez de 23,539). 10

11. Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento Ej 6: Acuerdo de arrendamiento tripartito. El arrendador transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas a las 2 partes no relacionadas: el arrendatario obtiene el derecho a usar del activo arrendado por un plazo de tiempo y; la otra parte acuerda adquirir el activo arrendado del arrendatario al final del plazo del arrendamiento a un precio fijo. 11

12. Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento Ej 6continuación: Clasificación del Arrendamiento: arrendador = arrendamiento financiero arrendatario = arrendamiento operativo otra parte tiene el firme compromiso de adquirir el activo 12

13. Las NIIF para las PYMES Arrendamiento (arrendamiento financiero y arrendamiento operativo) 13

14. Sección 20– arrendatario: arrendamiento financiero Reconocimiento inicial y medición: reconocer los activos (derechos) y pasivos (obligaciones) en el valor razonable de la propiedad arrendada o si es menor, el valor presente de los pagos míninos del arrendamiento Agregar al activo los costos adicionales del arrendatario que se atribuyen directamente a la negociación y contratación del arrendamiento 14

15. Sección 20– arrendatario: arrendamiento financiero continuación Medición posterior: prorratear los pagos mínimos de arrendamiento entre cargos financieros y responsabilidad usando el método de interés efectivo depreciar el activo de acuerdo con la sección respectiva (Por ej.,Sección 17 PPyE) 15

16. Sección 20– Ej - arrendatario: arrendamiento financiero Ej 7: Igual al Ej 1. Cuadro de amortización de la obligación del arrendamiento financiero: 16

17. Sección 20– Ej - arrendatario: arrendamiento financiero Ej 7 continuación: 1/1/20X1 (reconocimiento inicial) reconocer: activo (PPyE) 100,000; y pasivo (obligación del arrendamiento financiero) 100,000 Para el año que finalizó el 31/12/20X1 reconocer: asignar el pago de 23,000 (5,000 costo financiero en el resultado y 18,000 de reembolso de la obligación del arrendamiento financiero) UM10,000 gasto de depreciación en el resultado y como una reducción al activo 17

18. Sección 20– arrendatario: arrendamiento financiero continuación Revelar: Para cada clase de activo, el valor neto de la cantidad a la fecha del informe Total del PLGF* a la fecha del informe, mostrando lo adeudado (i) en < 1 año; (ii) > 1 año pero < 5 años; (iii) en > 5 años Descripción general de los arreglos importantes de arrendamiento Véase también Secciones 17, 18, 27 y 34. *PLGF = Programa de Liderazgo para la Gestión Financiera 18

19. Sección 20– arrendatario: arrendamiento operativo Reconocimiento y medición: pagos por gastos de arrendamiento en base de línea recta, a menos que: otra base sistemática sea más representativa de la ventaja para el usuario; o los pagos se estructuran para aumentar en línea con la inflación general esperada (en base a índices publicados o estadísticas). 19

20. Sección 20 – ejemplos de arrendamiento operativo Ej 8:El 1/1/20X1 A firmó un arrendamiento operativo no cancelable a 5-años por un edificio. Alquileres A1–A4 = 0. Alquiler A5 = 5,000. Ej 9:Igual alEj 8 excepto que el arrendador acuerda pagar los costos de reubicación del arrendatario (es decir, 500) como un incentivo al arrendatario al firmar el nuevo arrendamiento Ej 10:El aumento de los pagos del arrendamiento operativo por el aumento esperado del IPC* (5% p.a.) para compensar al arrendador por la inflación esperada. A1 = 1,000; A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc *IPC = Índice del Precio del Consumidor 20

21. Sección 20– arrendatario: arrendamiento operativo Revelar: Total del PLGF para arrendamientos de operación no cancelables, mostrando lo vencido (i) en < 1 año; (ii) > 1 año pero < 5 años; (iii) en > 5 años pagos de arrendamientos reconocidos como gastos una descripción general de los arreglos importantes del arrendamiento del arrendatario Incluya por ejemplo, información acerca del alquiler contingente, renovación u opciones de compra y cláusulas de revisión, subarriendos y restricciones impuestas por los arreglos del arrendamiento 21

22. Las NIIF para las PYMES Arrendador (arrendamiento financiero y arrendamiento operativo) 22

23. Sección 20– arrendador: arrendamiento financiero Reconocimiento inicial y medición: reconocer los activos que están bajo un arrendamiento financiero (por cobrar) en una cantidad igual a la inversión neta en el arrendamiento (es decir inversión bruta en el arrendamiento descontada a la tasa ímplicita en el arrendamiento). La inversión bruta en el arrendamiento es el agregado de: (a) los pagos mínimos del arrendamiento a recibir por el arrendador bajo el acuerdo de arrendamiento, y (b) cualquier valor residual no garantizado acumulable para el arrendador. 23

24. Sección 20– arrendador: arrendamiento financiero Medición subsiguiente reconocer el resultado financiero—tasa constante periódica de retorno sobre la inversión neta en el arrendamiento aplicar los pagos del arrendamiento contra la inversión bruta en el arrendamiento para reducir tanto el principal y la renta financiera no ganada. si hay indicativo de que el estimado del valor residual no garantizado usado para calcular la inversión bruta del arrendador en el arrendamiento ha cambiado significativamente, se debe revisar la asignación de la renta durante el plazo del arrendamiento y se debe reconocer inmediatamente la reducción con respecto a la cantidades acumuladas reconocidas en los resultados 24

25. Sección 20– arrendador: arrendamiento financiero Otros asuntos: Los arrendadores fabricantes o concesionarios tienen 2 tipos de ingresos: resultado del período equivalente al resultado del período que resulte de una venta al contado del activo objeto del arrendamiento, a precios normales de venta, que refleja cualquier volumen aplicable de descuentos comerciales y, renta financiera durante el plazo del arrendamiento. Revelaciones (ver párrafo 20.23) 25

26. Sección 20– arrendador: arrendamiento de operación Reconocimiento y medición pagos del arrendamiento como ingreso en base al método de línea recta, a menos que: otra base sistemática sea más representativa del beneficio del usuario; o los pagos esten estructurados para aumentar en línea con la inflación general esperada (según índices y estadísticas publicados) reconocer otros costos incurridos al ganar el ingreso del arrendamiento (Por ej., depreciación) 26

27. Sección 20– arrendador: arrendamiento de operación Ejemplos Ej 11:El 1/1/20X1 A realizó un arrendamiento operativo no cancelable a 5-años por un edificio. No hay alquileres por 4 años. Alquiler para el año-5 = 5,000. Ej 12:Igual al Ej 11, excepto que los pagos del arrendamiento aumentaron según el IPC (5% p.a.) para compensar al arrendador por la inflación esperada. A1 = 1,000; A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc 27

28. Las NIIF para las PYMES Transacciones de venta y rearrendamiento (arrendamiento financiero y arrendamiento operativo) 28

29. Sección 20– venta y rearrendamiento Una transacción de venta y rearrendamiento conlleva la venta de un activo y el rearrendamiento del mismo activo. el pago del arrendamiento y el precio de venta, por lo general están relacionados porque se negocian como un paquete el tratamiento contable de la transacción de venta y rearrendamiento depende del tipo de arrendamiento (financiero u operativo). 29

30. Sección 20– rearrendamiento financiero Reconocimiento de la venta y rearrendamiento financiero el vendedor-arrendatario aplaza el reconocimiento del ingreso (es decir no reconoce inmediatamente ningún exceso del producto de la venta por la cantidad que se reconoce en el resultado del período) El ingreso aplazado se reconoce en el resultado del período durante el plazo del arrendamiento 30

31. Sección 20– rearrendamiento operativo Reconocimiento de la venta y rearrendamiento operativo por el vendedor-arrendatario si es VR, reconocer inmediatamente en el resultado del período si PdeV* < VR y pagos del arrendamiento no ajustado, reconocer inmediatamente el resultado del período si PdeV < VR y pagos del arrendamiento están ajustados, aplazar y amortizar la pérdida en proporción a los pagos del arrendamiento durante el plazo para el cual se espera utilizar el activo. si PdeV > VR aplazar el exceso sobre el valor razonable y amortizarlo durante el plazo para el cual se espera utilizar el activo.*PdeV = Precio de Venta 31

32. Sección 20 – ejemplos de rearrendamiento operativo Ej 13:El 1/1/20X1 A vende un edificio (IL* = 85,000) por 100,000 (valor razonable) y lo alquila mediante un arrendamiento operativo por 3-años. Alquileres del arrendamiento = 9,500 (anual a pagar en mora). El 31 de enero 20X1 la vida útil restante del edificio era 25 años sin valor residual. *IL = Importe en Libros 32

33. Sección 20 – ejemplos de rearrendamiento operativo Ej 14:Igual al Ej 13, excepto PdeV = 95,000 y alquileres = 7,800. Ej 15:Igual al Ej 13, excepto PdeV = 80,000 y alquileres = 2,800. 33

34. Las NIIF para las PYMES Sección 29 Impuesto sobre la Renta 34

35. Sección 29 – Introducción La Sección 29 se basa en el Proyecto de Exposición del IASB de marzo del 2009, Impuesto sobre la Renta. Igual enfoque de ‘diferencia temporal’ como en IAS 12 Explicación más sencilla Menos excepciones 35

36. Sección 29 – Alcance y definiciones Impuesto s/renta definido Impuesto s/renta: Todos los impuestos nacionales y extranjeros sobre la renta gravable Renta gravable = ingreso gravable menos cantidades deducibles (una cantidad neta) Impuesto sobre ingresos ≠ impuesto sobre la renta Impuesto s/ventas, IVA*, impuesto s/capital e impuesto s/seguro social ≠ impuesto sobre la renta *IVA = Impuesto de Valor Agregado Impuesto s/renta = tasa impositiva x renta gravable 36

37. Sección 29 – Otras definiciones Impuesto Vigente: Cantidad de impuesto a pagar/reembolsable basado en el resultado gravable del período vigente o períodos pasados Impuesto diferido: Impuesto porpagar/por recuperar en períodos futuros como resultado de transacciones anteriores. 37

38. Seccción 29 – Otras definiciones Base del impuesto: Medición de activos, pasivos o patrimonio según la ley fiscal Diferencia temporal: Diferencia en el valor contable de los activos, pasivos u otros elementos en los estados financieros y sus bases fiscales – si la entidad espera que el tema afectará a las futuras ganancias sujetas al impuesto 38

39. Sección 29 – Pasos en la contabilidad para el impuesto sobre la renta Reconocer el impuesto vigente Identificar los activos y pasivos que afectarían la renta gravable, si se recupera o se paga los valores en libro Determine la base impositiva de los elementos en (2) más otros elementos que tienen una base impositiva, aunque no reconocida (Por ej., costo de préstamos o IyD* que es capitalizado para fines fiscales) *IyD = Investigación y Desarrollo Calcule las diferencias temporales, las pérdidas fiscales no utilizadas, los créditos fiscales no utilizados 39

40. Sección 29 – Pasos en la contabilidad para el impuesto sobre la renta Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos derivados de diferencias temporales Mida los activos o pasivos por impuestos diferidos Use las tasas impositivas a punto de aprobarse Considere los posibles resultados de una revisión por las autoridades fiscales Valoración de indemnización contra activos por impuesto diferidos (recuperación probable) Asignar impuestos corrientes y diferidos para los componentes relacionados GyP*, ORI**, patrimonio *GyP = Ganancias y Pérdidas **ORI = Otro Resultado Integral 40

41. Sección 29 – Reconocimiento del impuesto corriente Impuesto Corriente Obligación por algún impuesto p/pagar sobre renta gravable corriente o anterior Activo si el sobrepago es recuperable Medir usando la legislación fiscal aprobada o a punto de aprobarse a la fecha del informe Gasto o ingreso del período corriente, pero si el impuesto corriente se relaciona con un elemento de ORI, es decir, el impuesto se presenta como parte de ORI 41

42. Sección 29 – Reconocimiento del impuesto corriente Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente Renta contable 150,000, tasa impositiva 15% 20,000 en ingresos por regalías está exento de impuestos 5,000 en gastos por alimentación no es deducible Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500 estimado no deducible hasta que se deduzca Amortización impositiva (acelerada) es 43,000, amortización en libros es 35,000. ¿Qué es gasto fiscal corriente? continúa... 42

43. Sección 29 – Reconocimiento del impuesto corriente Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente(continuación) Renta gravable: Renta contable 150,000 Menos regalías no gravables (20,000) Más alimentación no deducible 5,000 Más deudas incobrables no deducibles 500 Menos amortización impositiva adicional (8,000) Renta gravable 127,500 Impuesto Corriente = 15% x 127,500 = 19,125 43

44. Sección 29 – Reconocimiento del impuesto diferido Impuesto Diferido Basado en la diferencia entre las cantidades en el estado de situación y la base impositiva de esos elementos Si la recuperación del activo/pasivo no afectará la renta gravable, no hay impuesto diferido, Base impositiva = cantidad que se deduciría si el activo fuera vendido (o la obligación fuera pagada) al final del período del informe 44

45. Sección 29 – Reconocimiento del impuesto diferido Impuesto Diferido Medir usando las tasas impositivas aprobadas (o a punto de aprobarse) Pero use la base impositiva en el ingreso esperado, al momento de la reversión temporal de la diferencia para calcular la tasa impositiva efectiva prevista 45

46. Sección 29 – Reconocimiento del impuesto diferido Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido Renta contable 150,000, tasa impositiva 15% 20,000 en ingreso por regalías exento de impuesto 5,000 en gasto por alimentación no es deducible Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500 estimado no deducible hasta que se deduzca Amortización impositiva (acelerada) es 43,000, amortización en libros es 35,000. ¿Qué es gasto por impuesto diferido? continúa... 46

47. Sección 29 – Reconocimieno del impuesto diferido Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido (continuación) Activos por impuesto diferido – cuenta incobrable no deducible: 500 x 15% = 75 Pasivo por impuesto diferido – amortización acelerada: 8,000 x 15% = 1,200Misma jurisdicción, derecho de compensación Gasto por impuesto diferido = 1,200 – 75 = 1,125 Pasivo por impuesto diferido = 1,125 Total gasto por impuestos 19,125 + 1,125 = 20,250 47

48. Sección 29 – Reconocimieno del impuesto diferido Ejemplo: Asiento de diario (refleja los últimos dos ejemplos) 48

49. Sección 29 – Reconocimieno del impuesto diferido Ejemplo: Tasas impositivas escalonadas Diferencia temporal surge 7,500 en 20X1, se espera que cambie en 20X3 Tasa impositiva 15% sobre primeros 500,000 de renta, 25% en excedente sobre 500,000 Renta gravable 20X1 = 400,000 Renta gravable esperada 20X3 = 600,000 Tasa impositiva efectiva 20X3 = (500,000 x 15%) + (100,000 x 25%) = 100,000/600,000 = 16.67% Pasivo por impuesto diferido 20X1 = 16.67% x 7,500 = 1,250 49

50. Sección 29 – Diferencias temporales Diferencias temporales Pueden surgir en el reconocimiento inicial de un activo o pasivo Pueden surgir después del reconocimiento inicial porque el ingreso/gasto se reconoce en la GyP en un período y en la renta gravable en un período diferente Pueden surgir cuando la base impositiva del activo o pasivo cambia, pero los cambios nunca afectarán el importe en libros 50