La diversidad contable internacional: características de los sistemas contables

1. La diversidad contable internacional: características delos sistemas contables Leandro Cañibano Catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid Curso de Doctorado Chile 2007 Tema 1

2. Diversidad contable internacional • Antecedentes: Müeller (1963) “The dimension of the international accounting problem”. AR • Orígenes: Factores institucionales, económicos, profesionales y culturales • Alcance: Diferentes criterios y prácticas contables según países • Convergencia: De hecho en multinacionales, de derecho con NIC/UE

3. Diversidad contable internacional: orígenes • Factores que influyen en la diversidad: * Sistema legal: ley común / derecho romano * Vinculaciones entre países * Relaciones entre Contabilidad y fiscalidad * Financiación de las empresas * Nivel de inflación * Influencia de la profesión contable * Valores culturales

4. Sistema Legal • Ley común (UK & USA): leyes poco detalladas, complementadas con jurisprudencia. Normas contables emitidas por la profesión: flexibles y fácilmente adaptables al entorno. • Derecho romano (Europa continental): leyes detalladas, que incluyen normas contables. Mayor permanencia, pueden devenir obsoletas.

5. Vinculación entre países • Políticas: influencia de las antiguas metrópolis o vecinos poderosos: * USA, Canadá y Australia respecto de UK * Méjico respecto de USA, España de Francia. • Económicas: eventos importantes *Gran depresión 1929 =>Leyes del Mercado de Valores USA => US GAAP * Creación del Mercado Común Europeo => Directivas => Armonización contable europea

6. Contabilidad y Fiscalidad • Relaciones entre contabilidad y fiscalidad: mismas normas o esferas separadas • Mismas normas: principal o exclusivo usuario de la información contable: Fisco. Ejemplo: situación en España hasta reforma mercantil 1989 y PGC 1990 • Esferas separadas: principal usuario de la información contable: inversores. Base imponible se calcula ajustando bº contable.

7. Financiación de las empresas • Mercado de capitales: muchos suministradores de fondos =>la información contable se orienta hacia el inversor, es más detallada a través de las notas a los EF. Ejemplo: UK, USA, y ahora UE. • Financiación bancaria: pocos suministradores de fondos => mayor protección de los acreedores, información menos detallada dada su cercanía a la empresa. Ejemplo: Alemania, España

8. Nivel de inflación • Determinante para el mantenimiento del coste histórico como criterio de valoración o para la utilización de métodos de ajuste frente a la inflación. • UE (ciertas revalorizaciones parciales) y USA (FASB 33) siguen en órbita coste histórico • Suramérica: Argentina, Chile, Brasil, Colombia, etc. ajustan sus EF a la inflación • Nuevo reto: valor razonable

9. Profesión contable • Su influencia ha sido determinante en la existencia de algunas de las diferencias examinadas. • Cañibano y Mora (1999) REFC, estudian dicha influencia en 8 países europeos a través del grado de independencia existente entre contabilidad y fiscalidad: leasing, impto s/ bº, diferencias de cambio.

10. Valores culturales • Gray (1988) Abacus * Profesionalismo vs reglamentarismo (actual peligro) * Uniformidad (US GAAP) vs flexibilidad (Directivas UE) * Conservadurismo vs optimismo (devengo, prudencia y valor razonable) * Confidencialidad vs transparencia (teorías contractual e institucional)

11. Diversidad contable internacional:alcance • Diferencias en criterios de valoración contable: * Gastos de establecimiento y de I+D * Fondo de Comercio * Concesiones de servicios públicos * Impuesto sobre beneficios • Diferencias en presentación de la información contable * Distintos estados contables y formatos * Notas más o menos detalladas

12. Diferencias en criterios contables • Gastos de Establecimiento: * Activables => Directivas UE ( con limitaciones financieras) * No activables => NIC, US GAAP • Gastos de I+D * Activables en su totalidad => Directivas UE (con limitaciones financieras) * Activable sólo D => NIC * No activables => US GAAP

13. Fondo de Comercio • Antecedentes: * Cargar a gastos (práctica en USA) * Cargar contra reservas (práctica en UK) * Activar y amortizar en 20 años (España) • Regulación presente * US GAAP: activar y no amortizar, test de deterioro anual * NIC: idem – vigente en la UE

14. Concesiones de servicios públicos • Autopistas, servicio de aguas, etc. Financiación con deuda implica cuantiosos costes financieros, no absorbibles con ingresos en los primeros ejercicios de explotación. Solución contable: diferir gastos financieros durante período de la concesión (España). Bases: mejor correlación I => G Problema: no contemplado en NIC/SIC, actualmente CINIIF en curso

15. Impuesto sobre beneficios • Métodos contables (ambos compatibles con Directivas UE) * Cuota a pagar (Italia) * Efecto impositivo (España, UK): - diferente perspectiva temporal impuestos anticipados/diferidos y créditos fiscales - diferencias temporales (sobre P y G) vs diferencias temporarias (sobre balance) => NIC

16. Diferencias en presentación de la información • Cuentas anuales en España distintas de las actuales en NIC: Nuevos estados: EFT, EVPN • Notas EF en España menos detalladas que en USA, UK, y actuales NIC • Otros estados contables: segmentados, intermedios • Otra información: gobierno corporativo, responsabilidad social

17. Convergencia de prácticas y normas contables • Armonización de facto: Cañibano y Mora (2002) EAR, analizan proceso en 1991-2 y 1996-7, en 85 “global players” europeos, examinando 4 partidas: imptos diferidos, leasing, fondo de comercio y diferencias de cambio. • Reglamentos europeos de 2002, 2003 y 2004 implantan las NIC a partir de 2005.