MODELO CONTABLE APLICADO EN EL PERÚ Nicolás Canevaro Bocanegra Lima, abril de 2010

1. MODELO CONTABLE APLICADO EN EL PERÚ Nicolás Canevaro Bocanegra Lima, abril de 2010

2. Contenido • Antecedentes y evolución de las normas contables • Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas Internacionales de Información Financiera • Marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera • Importancia de las NIIF • Revisión limitada de ciertas NIIF • Conclusiones

3. Año 1973 Antecedentes y evolución de las normas contables Internacional Se funda el IASC Por acuerdo entre las organizaciones de la profesión contable de Alemania, Australia, Canadá, USA, Francia; holanda, Irlanda, Japón, México y el Reino Unido

4. Año 1975 Antecedentes y evolución de las normas contables Internacional Se emite la primera NIC NIC 1 – Revelación de políticas de contabilidad, con vigencia para estados financieros de periodos que se inicien el 1º de enero de 1975.

5. Año 1995 Antecedentes y evolución de las normas contables Internacional La Comisión Europea respalda acuerdo entre el IASC y la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) para completar las normas fundamentales y determinar que las transnacionales de la Unión Europea deberían adoptar las NIC.

6. Año 1996 Antecedentes y evolución de las normas contables Internacional La Comisión del Mercado de Valores (SEC) de USA apoya los objetivos del IASC para desarrollar un conjunto de normas contables a utilizar en la preparación de los estados financieros para emisiones internacionales de valores.

7. Año 2000 Antecedentes y evolución de las normas contables Internacional Nace el International Accounting Standards Board. Reemplaza al IASC en sus objetivos de emitir las normas contables Empieza a emitir las NIIF

8. Año 2003 Antecedentes y evolución de las normas contables Emisión de 5 NIIF e interpretaciones (CINIIF) Modificación de 15 NIC Retiro de 3 NIC Retiro de 20 interpretaciones

9. Año 1994 Antecedentes y evolución de las normas contables Nacional Res. CNC 005-94-EF/93.01 Oficializa acuerdo adoptados para la aplicación de 29 normas

10. Año 1998 Antecedentes y evolución de las normas contables Nacional Res. CNC 015-98-EF/93.01 Prorrogan plazo para la aplicación de las normas

11. Año 2000 Antecedentes y evolución de las normas contables Nacional Resolución CNC Nº 021-2000-EF/3.01 Oficializa 15 interpretaciones SIC

12. Año 2000 a 2003 Antecedentes y evolución de las normas contables Nacional Resoluciones CNC Nº 021-2000-EF/93.01, 026-2001-EF/93.01, y 030-2003-EF/93.01 Oficializa 31interpretaciones SIC

13. Año 2005 Antecedentes y evolución de las normas contables Nacional Resolución Nº 034-2005-EF/93.01 Oficializa aplicación de NIIF y NIC vigentes internacionalmente

14. Año 2008 Antecedentes y evolución de las normas contables Nacional Resolución Nº 040-2008-EF/93.01 Se deja sin efecto 2 NIC, se modifica 1, Se oficializan 2 NIIF (7 y 8) y 13 CINIIF

15. AHORA IASB Normas Internacionales De Información Financiera (NIIF) Incluyen: Interpretaciones CINIIF SIC NIIF y NIC

16. El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) es el que oficializa en el Perú las NIIF y sus interpretaciones, a través de resoluciones. El CNC se reúne periódicamente para ver temas de tratamiento contable, tanto los referidos a la oficialización de las NIIF como los temas controvertidos de aplicación en el Perú. PROCEDIMIENTO DE APROBACIÓN NACIONAL

17. Caso: Identificación de la Moneda funcional – NIC 21 Prorrogada su aplicación en el Perú Resolución Nº 038-2005-EF/93.01 PROCEDIMIENTO DE APROBACIÓN NACIONAL

18. Caso: Valuación de inversiones en subsidiarias y asociadas bajo el método de participación patrimonial – NIC 27 y 28 Mantenida su aplicación en el Perú Resolución Nº 038-2005-EF/93.01 PROCEDIMIENTO DE APROBACIÓN NACIONAL

19. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas Internacionales de Información Financiera

20. Desarrollo propio Discusión profesional Diferencias con otros modelos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

21. Casos actuales: Principios de contabilidad generalmente aceptados en USA (USGAAP o FASB) Normas de Información Financiera (NIF) de México Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) de Venezuela Principios Ecuatorianos de Contabilidad (PEC) de Ecuador Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

22. Discrepancias con NIIF: Contadores no aplican NIIF completas Auditores dicen que se aplican PCGE, y que básicamente son las NIIF. Además, que no se aplican NIIF en su integridad Referentes de opinión no hacen aclaración Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

23. Discrepancias con NIIF: No se puede aplicar NIIF completas. Existen restricciones Ya se emitieron NIIF PyME. Mayoría de empresas peruanas estarían comprendidas en éstas Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

24. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

25. PROPÓSITO Y VALOR NORMATIVO • Ayuda al IASB al desarrollo de futuras normas • Ayuda a los usuarios (contadores, inversionistas, auditores, organismos de normalización contable y otros) a interpretar la información o a formarse una opinión sobre los estados financieros. • El marco no es una norma contable, no define reglas de medición o presentación • La norma prevalece sobre el marco

26. MODELO CONTABLE MARCO CONCEPTUAL COHERENCIA

27. MARCO CONCEPTUAL Identificar las metas y los propósitos de los reportes financieros. Cubrir las necesidades de los usuarios. OBJETIVOS Fuente: AICPA, Statement of Financial Accounting Concepts

28. MARCO CONCEPTUAL Conceptos que guían la selección de transacciones, eventos y circunstancias que deben ser contabilizadas; su reconocimiento y medición y el significado de resumirlos y comunicarlos FUNDAMENTOS Fuente: AICPA, Statement of Financial Accounting Concepts

29. MARCO CONCEPTUAL • OBJETIVOS • MEDIO AMBIENTE ECONÓMICO, LEGAL, POLÍTICO Y SOCIAL • Internacionalización de la Economía • Títulos valores representativos de empresas convertibles en efectivo • Inversionistas distintos de la plana gerencial • Mercados de capital ampliados y más profundos • Suministro de estadísticas

30. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES E M P R E S A EN M A R C H A D E V E N G A D O

31. MARCO CONCEPTUAL COMPRENSIBLES RELEVANTES CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS CONFIABLES COMPARABLES

32. Diferencias entre bases de medición C. Histórico C. corriente V. actual Base de medición Antes Hoy Futuro

33. IMPORTANCIA DE LAS NIIF

34. IMPORTANCIA DE LAS NIIF • Acerca la contabilidad a los negocios • Ayuda a la transparencia de información • Permite la internacionalización de los negocios peruanos

35. IMPORTANCIA DE LAS NIIF • Abre nuevos mercados • Facilita el levantamiento de fondos • Mejora la concepción del país en el extranjero • Ayuda a incrementar las inversiones

36. REVISIÓN LIMITADA DE CIERTAS NIIF

37. NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF ANTECEDENTES Y VIGENCIA SIC 8 Aplicación por primera vez de las NIC como Base de Contabilización Vigente desde: 1 agosto 1998 hasta junio 2003. Remplazado por NIIF 1 Vigente desde 1 enero 2004 En el Perú, 1 enero 2006. NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas de Información Financiera (junio 2003) Modificación NIIF 1 por Costo de una Subsidiaria en EF de una Matriz en la Adopción por Primera vez de las NIIF Vigente desde 1 enero 2009

38. ALCANCE • Primeros EF según NIIF • Cada Informe Financiero Intermedio (NIC 34) referido a una parte del período cubierto por NIIF Se aplica a

39. Un Adoptante por Primera vez es una empresa que por primera vez hace una declaración explícita y sin reservas que sus EF cumplen con las NIIF. Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando: ALCANCEPRIMEROS EF SEGÚN NIIF • Según requerimientos locales no conformes a NIIF • Según NIIF en todos los aspectos pero sin la declaración explícita • Declarando explícitamente que se cumplen con algunas NIIF pero no con todas • Según requerimientos locales no conformes a NIIF pero utilizando NIIF para ciertas partidas no normadas localmente • Según requerimientos locales pero adjuntando una conciliación de algunas cifras según NIIF 1 Ha presentado sus EF mas recientes:

40. ALCANCEPRIMEROS EF SEGÚN NIIF Prepara sus EF según NIIF pero sólo para fines internos (no los proporciona a los propietarios ni a usuarios externos) 2 3 Prepara sus EF según NIIF pero sólo para fines de Consolidación No ha presentado EF en periodos anteriores 4

41. Nota: Si la adecuación a NIIF por Primera vez fuese al 31/12/08 BALANCE DE APERTURA DE ACUERDO A NIIF- EJEMPLO 31 Dic 2008 31 Dic 2007 1 enero 2007 Los EF 2008 se prepararán de acuerdo a NIIF por Primera Vez Los EF 2007 se prepararon con algunas NIIF Hay que adecuarlos a NIIF para comparación Los EF 2006 se prepararon con algunas NIIF Es el BG de APERTURA Hay que adecuarlo a NIIF

42. NIIF 3 Combinación de negocios Identificación Unión de entidades o negocios separados en una única entidad que emite información financiera. Es el caso que en casi todas las combinaciones de negocios la adquiriente obtiene el control de uno o más negocios distintos de las entidades adquiridas.

43. Estructuración de una Combinación de negocios Compra del Patrimonio de otra entidad Compra de Activos netos de otra entidad Asunción de Pasivos de otra entidad Puede efectuarse Por medio de la emisión de Instrumentos de patrimonio Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas, por motivos legales, fiscales, o de otro tipo.

44. Método de contabilización Toda combinación de negocios se contabilizará aplicando el método de adquisición.

45. Método de adquisición • Pasos a seguir: • Identificación de la entidad adquiriente; • Medición del costo de la combinación de negocios; y • Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de combinación de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos contingentes asumidos.

46. Control Poder para gobernar las políticas de operaciones y financieras de una empresa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

47. Costo de una combinación de negocios • La adquiriente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de: • Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control de la entidad adquirida; más • Cualquier costo atribuible directamente a la combinación de negocios.

48. Fecha de adquisición de una combinación de negocios Cuando una combinación de negocios requiera más de una transacción de intercambio o es realizada por etapas, el costo de la combinación será la suma de costos de las transacciones individuales, y la fecha de intercambio será la de cada una de las transacciones individuales, siendo la fecha de adquisición aquella en la que el adquiriente obtenga el control sobre la adquirida.

49. Fecha de adquisición de una combinación de negocios Costo Combinación de negocios Costo Transacción 1 Costo Transacción 2 Costo Transacción 3 Fechas de intercambio Fecha 1 Fecha 2 Fecha 3 Compra de una compañía: Si en la fecha 1 se compra el 20% de las acciones y en la fecha 2 el 50% de las acciones, el control efectivo de la compañía se dará en la Fecha 2. Fechas de adquisición = Fecha de Control 49

50. La adquiriente distribuirá en la fecha de adquisición el costo de la combinación de negocios, a través del reconocimiento por sus valores razonables, de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida, excepción hecha de los activos no corrientes mantenidos para la venta, que se valuarán a su valor razonable menos los costos de venta correspondientes. Cualquier diferencia con el costo de la combinación se tratará como plusvalía. DISTRIBUCIÓN DEL COSTO DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS