METS TALOUDEN P OMATULOVEROTUS

1. METSÄTALOUDEN PÄÄOMATULOVEROTUS Metsänhoitoyhdistys Länsi-Raja Veijo Ekonoja

2. Jakoperusteita Ansiotulot ja pääomatulot Verotettavia tulolähteitä, kaikista tulos erikseen maatalouden tulolähde elinkeinotoiminnan tulolähde ns. henkilökohtaisten tulojen tulolähde Metsänomistajalla voi olla tuloja kaikista näistä Verottaja tekee tulolähteiden tuloksien yhdistelyn Varsinainen metsätalous tavallisesti henkilökohtaisen tulolähteen pääoma- tai ansiotuloa Arvonlisäverotus rinnalla

3. VEROVELVOLLISUUS Tilan omistaja, jos hallintaa ei ole erotettu Hallintaoikeuden haltija Vain hallintaoikeuden haltija voi saada Y-tunnuksen ja myydä puuta metsätilalta. Esim. omistaja -perillisillä tätä oikeutta ei verottajan tulkinnan mukaan ole. Myös kuolinpesässä leski voi hallita tilaa esim. testamentilla saadulla hallintaoikeudella Yksin tai puolisot yhdessä Jakamaton yhteisomistus, kuolinpesä Määräosainen yhteisomistus, verotusyhtymä

4. Maatilan käsite verotuksessa Maatilaksi katsotaan yleensä tila johon kuuluu väh. 2 ha metsä- tai maatalousmaata Maatila voi koostua yhdestä tai useammasta kiinteistöstä tai määräalasta Saman kunnan kiinteistöt samassa maatilassa, toisessa kunnassa olevat tilat eri maatilaa Eri maatila jos omistussuhteet erilaiset Verottoman hankintatyön määrä maatilakohtainen Metsäverotusta varten yleensä vain yksi 2C-lomake, vaikka omistaisi useampia maatiloja

5. VEROTUSYKSIKÖT LUONNOLLINEN HENKILÖ (yksinomistaja) - Aviopari ? verotus kuten yhtymässä, omistusosuuden mukaan - Alijäämähyvitys tehdään henkilön tai hänen aviopuolison ansiotuloverotuksessa. KUOLINPESÄ VEROTUSYHTYMÄ YHTEISMETSÄ YHTIÖT YMS.

6. PUOLISOIDEN METSÄVEROTUS Puolisot jättävät vain yhden 2C-lomakkeen Omistus suhteutettu metsähehtaarien mukaan Lomake osoitettu puolisoista sille, joka rekisteröity alkutuottajana alv-velvolliseksi omistaa enemmän vanhempi, jos omistukset tasasuuria Yksin metsätilan omistava puoliso voi tehdä edelleenkin oman ilmoituksen Jos metsä on yksin toisen puolison ? alijäämän voi vähentää toisen puolison verotuksessa vain alijäämähyvityksen kautta Avopuolisoiden yhdessä omistamaa maatilaa käsitellään yhtymänä, mutta heidän erikseen omistamia metsiä ei yhdistetä verotuksessa kuten aviopuolisoilla 2C- lomake palautetaan alv:llisen (enemmän metsää omistavan, vanhemman) nimissä

7. KUOLINPESÄ Yksi kuolinpesä tai kahden kuolinpesän yhtymä Erillinen verovelvollinen, yksi veroilmoitus Verottaja ei jaa kuolinpesän tuloa tai alijäämää kuolinpesän osakkaille vaan verottaa pesää Jos kuolinpesällä ei ole tuloja, vähennysten hyödyntäminen voi olla vaikeaa Syntyneen alijäämän voi vähentää seuraavan kymmenen vuoden aikana Menovaraukset käytettävä kuolinpesän metsäverotuksessa Osakkaiden metsäkulut kuolinpesän kuluja, selkeintä korvata suoraan kuolinpesän tililtä ? tosite verotukseen Usein kannattaa muuttaa verotusyhtymäksi

8. VEROTUSYHTYMÄ Kun kaksi tai useampi henkilö omistaa maa- ja metsätalouskiinteistön määrätyin omistusosuuksin yhdessä ? verottaja muodostaa verotusyhtymän Omistusosuudet murtolukuperusteisia Verotusyhtymä on verottajan käyttämä käsite – kiinteistön omistus on osakkailla henkilökohtaisesti (murtolukuosuus) Yhtymän osakkuus voi tulla myös hallintaoikeudesta ? hakkuurajoitteita? Tekee yhden veroilmoituksen sekä yhtymäselvityksen (lomake 36)

9. VEROTUSYHTYMÄ Yksittäisten osakkaiden kulut hyödyttävät koko yhtymää, eikä kulun tekijää – osakkaalle voidaan maksaa korvaus kuluista yhtymän tililtä ? yhtymän metsäkulu Osakkaan ottaman lainan korot osakkaan omassa verotuksessa Yhtymäosuuden kaupassa syntyy metsävähennyspohjaa joka hyödyttää yhtymän kaikkia osakkaita – sovittavissa hyvitys osapuolten kesken Verottaja jakaa yhtymän tulon tai alijäämän osakkaiden henkilökohtaiseen verotukseen omistusosuuksien suhteessa Vähennykset tulevat viime kädessä alijäämähyvityksen kautta hyödynnettyä vuosittain, vaikka yhtymällä ei olisi tuloja

10. Muut verovelvolliset Yhteismetsät; verokanta 26 % Ulkomailla asuvat 1.1.2010 lähtien normaalin pääomatuloverotuksen piirissä (Laki rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta, 874/2009) Yhtiöt, verokanta 28 % – ei kaikkia veroetuuksia käytössä, esim. metsävähennyksiä ja menovarausta yhtiö ei voi tehdä eikä verohuojennuksia saada

11. OLEELLISET MUUTOKSET METSÄVEROTUKSESSA Puukauppojen osittainen verovapaus 50 %, 25 % tulonhankkimiskulujen vähennysoikeus samoin prosentein ALV verokannan nosto 23 %:iin Verotili

12. Puun myyntitulon verotus Verotetaan tuloverolain mukaisen pääomatulolajin osana Pääomatulosta saa vähentää rajoituksetta pääomatulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot Pääomatulolajin nettotulo lasketaan kokonaisuutena eikä tulolajin sisällä kiinnitetä huomiota mihin pääomatuloon tietty tulonhankkimismeno kohdistuu 28 % pääomaverokanta tulojen ja menojen erotuksesta

13. Ennakonpidätykset Ennakonpidätys pystykaupoissa 19 % ja hankintakaupoissa 13 % Ei alle 100 € kaupoissa Jos kaupassa on 50 %:n verohuojennus ? pidätykset 10 % ja 7 % 25 %:n verohuojennus ? pidätykset 15 % ja 10 % lopullisessa verotuksessa palautus/lisävero

14. METSÄ N OMISTAJA N VEROLOMAKKEET 2C lomake = metsätalouden veroilmoitus 2 lomake = maatalouden veroilmoitus, metsätalouden sivutulot (esim. sahaustulot) 3 lomake = kiinteistöselvityslomake 36 lomake = yhtymäselvityslomake 9 lomake = laskelma luovutusvoitosta tai –tappiosta ALV = kausiveroilmoitus – ei enää alkutuottajan omaa arvonlisäveroilmoitusta

20. Veroilmoitusten jättäminen Arvonlisäverovelvollinen metsänomistaja alv- ja 2C-lomake 28.2.2011 mennessä esitäytetty tuloveroilmoitus toukokuussa Ei alv-velvollinen metsänomistaja metsäveroilmoitus samaan aikaan korjatun esitäytetyn tuloveroilmoituksen kanssa toukokuussa Yhtymä alv- ja 2C-lomake sekä yhtymäselvitys (lomake 36) 28.8.2011 mennessä Liikkeen- ja ammatinharjoittajat metsäveroilmoitus yhdessä muiden tuloveroilmoitusten kanssa viimeistään 4.4.2011

21. METSÄN OMISTAJA LAATII Metsätalouden 2C-lomakkeen (vain yksi lomake tilojen määrästä riippumatta) ALV-lomakkeen Mahdollisuus sähköiseen asiointiin MUISTETTAVAA: Talleta kaikki metsätalouteen liittyvien menojen kuitit. Pidä veromuistiinpanokirja ajan tasalla Pidä metsätalouden ajopäiväkirja ajan tasalla. Verotus ja saamasi vähennykset perustuvat omaan huolellisuuteesi !

22. Muistiinpanot Numeroituihin tositteisiin perustuvat muistiinpanot todellisista tuloista ja menoista – kaikki metsätalouden menot Kassaperiaate; tulo sille vuodelle milloin se on ollut nostettavissa, meno sille vuodelle jolloin maksu on suoritettu Tositteet maksutapahtumia aikajärjestyksessä seuraten, kulukuitit alkuperäisinä Kuitti, selvitys (työhuone), perustelut (ulkomaanmatka) Tositteen sisältö Pvm, aihe, maksun saaja nettohinta + alv Tulolajien erittely veroilmoituksen mukaisesti palkat, matkat, muut

23. METSÄTALOUDEN TULOT Metsätalouden pääomatuloa - puun myyntitulo - tieavustukset, haittakorvaukset - hirvituhokorvaukset, vakuutuskorvaukset ym. - metsänhoitotöihin saatava työllistämistuki - pellonmetsityksen metsityksenhoitopalkkio (ei tulonmenetyskorvaus) - kiinteistön luovutuksen yhteydessä pidätetty hakkuuoikeuden arvo - oman asunnon, kesämökin tai muun rakennuksen tekoon käytetyn tai esim. lapselle talon rakentamiseen annetun puutavaran arvo (kantohinta) - elinkeinokäyttöön otetun puutavaran arvo (hankintahinta) - joulukuusista, aurausviitoista ja hakkuutähteistä saatu myyntitulo

24. METSÄTALOUDEN TULOT Henkilökohtaista ansiotuloa hankintatyön arvo Maatalouden tuloa - pienimuotoinen puun jatkojalostus - metsästä saatu vuokratulo - metsätalouden kalustolla urakoinnista saatu korvaus (esim. puutavaran ajo) - tervasta, jäkälästä ja varvuista saatu tulo

25. METSÄTALOUDEN TULOT Elinkeinotuloa - laajamittainen puun jatkojalostus (esim. sahaus) Muuta pääomatuloa - maa-ainesten myynti henk. koht. pääomatuloa Verovapaata tuloa - suojelualueista maksettavat korvaukset, jos maa-alue jää metsänomistajan omistukseen - kemera-tuet - oman asunnon tai kesämökin lämmityksen käytetty polttopuu - marjat, sienet, kävyt - ihmisravinnoksi tai lääkkeiksi otetut kasvinosat - maatalouden ja elinkeinotoiminnan rakentamiseen ja korjaamiseen käytet. ns. hiljaista kuittausta

26. PUUN MYYNTIEN MÄÄRÄ-AIKAISET VEROVAPAUDET 50 %:n verovapaus Puukuppa tehty 1.4.2008-31.12.2009 Puunmyyntitulo saatu 1.4.2008-31.12.2010 25 %:n verovapaus a) Puukauppa tehty 1.4.2008-31.12.2009 ja tulo saadaan 1.1.2011-31.12.2011 b) Puukauppa tehty 1.1.2010-31.12.2010 ja tulo saadaan 1.1.2010-31.12.2011 1.1.2011 ja sen jälkeen solmittuihin kauppoihin ei sovelleta vuonna 2008 voimaan tulleita huojennussäännöksiä.

27. Kaupanteon ajankohta Pystykaupassa ja hankintakaupassa (mo hakkaa itse) kauppakirjan päiväys Mhy:n hankintapalvelukohteissa puukaupan allekirjoituspäivä, ellei tällaista ole (toimitussopimus tms.), mhy:n antaman todistuksen perusteella Alan yleinen toimintatapa – lähtökohtana ajankohta, jolloin mo on päättänyt leimikon myynnistä ? korjuupalvelun toimeksiantosop:n päiväys jos ei muuta ole (mhy:n todistus) Muutoin aikaisin hetki, jolloin puukaupan katsotaan syntyneen on hakkuun aloittaminen Viime kädessä mittaustodistuksen tai muun luotettavan asiakirjan päiväys

28. EU:n DE MINIMIS-säädös – komission asetus 1998/2006 DE MINIMIS = vähämerkityksellinen tuki Yrityksille myönnettävä DE MINIMIS-tuki ei saa ylittää kolmen vuoden aikana 200.000 € Metsäverohuojennus, ensiharvennusten verovapaus ja metsävähennys luetaan tähän Voi tulla ongelmaksi isoille metsänomistajille (yhteismetsät) ja joillekin maatalouden harjoittajille (eräät investointituet) Ei koske Kemera-tukia tämän lain aikana

29. Kulut osittain vähennyskelpoisia Osittain verovapaaseen puun myyntituloon kohdistuvat kulut (puun hakkuun ja korjuun menot sekä puun myyntitulon hankkimisesta aiheutuneet asunnon ja metsän väliset matkakustannukset) Vain osittain vähennyskelpoisia 50 % 25 %

30. Kolmenlaisia puunmyyntituloja Verollisia 50 %:sti huojennuksen piirissä 25 %:sti huojennuksen piirissä Neljänlaisia kuluja; täysin vähennyskelpoisia, vähennyskelpoisuus 50 %, vähennyskelpoisuus 25 % (ja vähennyskelvottomiakin?) Verovelvollisen selvitettävä