Ymm . Sami KAZICI Ankara YMM Odası Başkanı ANKARA, 25 Ocak 2011

1. MALİ AF TASARISI Ymm. Sami KAZICI Ankara YMM Odası Başkanı ANKARA, 25 Ocak 2011

2. TABLO I31.12.2010 TARİHİNE KADARKESİNLEŞMİŞ KAMU ALACAKLARI (MADDE 2)

3. TABLO I31.12.2010 TARİHİNE KADARKESİNLEŞMİŞ KAMU ALACAKLARI (MADDE 2)

4. ÖRNEK 1- 26.04.2008 VADELİ 10.000 TL AMME ALACAĞININ, 6183 SAYILI KANUN KAPSAMINDA VE KANUN TASARISI KAPSAMINDA ÖDENMESİ HALİNDE TAHSİL EDİLECEK TUTAR: NOT: Hesaplamalarda, Kanun Tasarısının 31 Ocak 2011 tarihinde yasalaştığı varsayılmıştır.

5. ÖRNEK 2- 31.01.2008 VADELİ 10.000 TL AMME ALACAĞININ, 6183 SAYILI KANUN KAPSAMINDA VE KANUN TASARISI KAPSAMINDA ÖDENMESİ HALİNDE TAHSİL EDİLECEK TUTAR : NOT: Hesaplamalarda, Kanun Tasarısının 31 Ocak 2011 tarihinde yasalaştığı varsayılmıştır.

6. ÖRNEK 3- 31.03.2000 VADELİ 10.000 TL AMME ALACAĞININ, 6183 SAYILI KANUN KAPSAMINDA VE KANUN TASARISI KAPSAMINDA ÖDENMESİ HALİNDE TAHSİL EDİLECEK TUTAR : NOT: Hesaplamalarda, Kanun Tasarısının 31 Ocak 2011 tarihinde yasalaştığı varsayılmıştır.

7. ÖRNEK 4- 31.07.2000 VADELİ 10.000 TL AMME ALACAĞININ, 6183 SAYILI KANUN KAPSAMINDA VE KANUN TASARISI KAPSAMINDA ÖDENMESİ HALİNDE TAHSİL EDİLECEK TUTAR: NOT: Hesaplamalarda, Kanun Tasarısının 31 Ocak 2011 tarihinde yasalaştığı varsayılmıştır.

8. TABLO IIKESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN AMME ALACAKLARI

9. TABLO IIKESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN AMME ALACAKLARI

10. ORTAK HÜKÜMLER • TAKSİTLENDİRİLEN VERGİLER İLE CARİ DÖNEM VERGİLERİNİN ÇOK ZOR DURUM OLMAKSIZIN HER BİR VERGİ TÜRÜ İTİBARİYLE BİR TAKVİM YILINDA İKİDEN FAZLA VADESİNDE ÖDENMEMESİ YA DA EKSİK ÖDENMESİ DURUMUNDA YAPILANDIRILAN BORÇLARA İLİŞKİN KALAN TAKSİTLERİN ÖDEME HAKLARINI KAYBEDERLER. • DAVA AŞAMASINDA BULUNAN ALACAKLARA İLİŞKİN HÜKÜMLERDEN YARARLANANLAR ÖDEMELERİNİ YERİNE GETİRMEMELERİ DURUMUNDA İLK TARHİYATA / TAHAKKUKA DÖNÜLÜR.  • MÜKELLEFLER TECİL EDİLMİŞ ALACAKLARIN KALAN TAKSİT TUTARLARI İÇİN BU KANUN HÜKÜMLERİNDEN YARARLANABİLİRLER.  • UYGULANAN HACİZLER ÖDEMELER NİSPETİNDE KALDIRILIR, BUNA İSABET EDEN TEMİNATLAR İADE EDİLİR.

11. ÖRNEK 5- (Y) A.Ş. İLE (A) VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ ARASINDA 2007 YILI İÇİN TARH EDİLEN 200.000.-TL KURUMLAR VERGİSİ VE BUNA BAĞLI VERGİ ZİYAI CEZASI NEDENİYLE YAŞANAN İHTİLAFA İLİŞKİN OLARAK DANIŞTAY TARAFINDAN KANUNUN YAYIMLANDIĞI TARİHTEN ÖNCE KISMEN ONAMA KISMEN BOZMA KARARI VERMİŞTİR. DANIŞTAY TARAFINDAN KURUMLAR VERGİSİ TARHİYATININ 150.000.-TL’LİK KISMI ONANMIŞ, BAKİYE KISIM İÇİN BOZMA KARARI VERİLMİŞTİR. MÜKELLEFİN KANUN HÜKÜMÜNDEN FAYDALANMASI HALİNDE; 150.000.-TL’LİK KURUMLAR VERGİSİ İLE KANUNA GÖRE HESAPLANAN TUTAR ÖDENİR. BOZMA KARARINA KONU KISIM İÇİNSE, (50.000x%20=)10.000.-TL KURUMLAR VERGİSİ İLE KANUNA GÖRE HESAPLANAN TUTAR ÖDENİR.

12. TABLO IIIİNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

13. 1) İNCELEMEYE BAŞLAMA (MADDE 4/8) • İNCELEMEYE BAŞLAMA TUTANAĞININ DÜZENLENMESİ. • MÜKELLEFİN YAZI İLE DAVET EDİLMESİ. • DEFTER VE BELGELERİ İSTEME YAZISININ TEBLİĞ EDİLMİŞ OLMASI. • MATRAH TESİSİNE YÖNELİK TUTANAK DÜZENLENMESİ. • DEFTER VE BELGELERİN İBRAZ EDİLMİŞ OLMASI.

14. 2) UZLAŞMA HÜKÜMLERİ A) MÜKELLEFLERİN 4. MADDEDEN YARARLANMALARI DURUMUNDA; - TARHİYAT ÖNCESİ VEYA SONRASI UZLAŞMA HÜKÜMLERİNDEN - VERGİ CEZALARINDA İNDİRİM HÜKÜMLERİNDEN YARARLANAMAZLAR.

15. B) KANUNUN YÜRÜRLÜĞE GİRDİĞİ TARİH İTİBARİYLE VERGİ USUL KANUNU’NUN TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞMA HÜKÜMLERİNE GÖRE UZLAŞMA TALEBİNDE BULUNULMUŞ, ANCAK UZLAŞMA GÜNÜ GELMEMİŞ YA DA UZLAŞMA SAĞLANAMAMIŞ OLMAKLA BİRLİKTE VERGİ VE CEZA İHBARNAMELERİ MÜKELLEFE TEBLİĞ EDİLMEMİŞ ALACAKLAR İÇİN DE BU MADDE HÜKMÜ UYGULANIR.

16. BU MADDE HÜKÜMLERİNDEN YARARLANILABİLMESİ İÇİN MADDE KAPSAMINDA ÖDEME BAŞVURUSUNDA BULUNULAN ALACAĞA İLİŞKİN DAVA AÇILMAMASI ŞARTTIR.

17. GELİR VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI

18. GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN ASGARİ MATRAH ARTIRIM TUTARLARI VE HESAPLANACAK VERGİ BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTANLAR VESERBEST MESLEK ERBABI

19. İŞLETME HESABINA GÖRE DEFTER TUTANLAR GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN ASGARİ MATRAH TUTARLARI VE HESAPLANACAK VERGİ

20. GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI MÜKELLEFLERİ İÇİN (1/5)

21. BASİT USULDE VERGİLENDİRİLEN MÜKELLEFLER İÇİN (1/10)

22. KURUMLAR VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI

23. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN ASGARİ MATRAH ARTIRIM TUTARLARI VE HESAPLANACAK VERGİ

24. %15 ORANINDA VERGİLENDİRMENİN KOŞULLARI • İLGİLİ YILLARDA YILLIK BEYANNAMELER SÜRESİNDE VERİLMİŞ OLMALI, • TAHAKKUK EDEN VERGİLER SÜRESİNDE ÖDENMELİ, • YENİDEN YAPILANDIRMADAN + DAVA SAFHASINDA BULUNAN ALACAKLARA İLİŞKİN HÜKÜMLERDEN YARARLANILMAMIŞ OLMALI. • MATRAH ARTIRIMINDA BULUNULAN YILLARA AİT ZARARLARIN %50’Sİ 2010 VE İZLEYEN YILLARDA MAHSUP EDİLMEZ.

25. KATMA DEĞER VERGİSİNDE ARTIRIM KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN HER BİR VERGİLENDİRME DÖNEMİNE İLİŞKİN OLARAK VERDİKLERİ BEYANNAMELERDEKİ HESAPLANAN KATMA DEĞER VERGİSİNİN YILLIK TOPLAMI ÜZERİNDEN YUKARIDA BELİRTİLEN ORANLARDA KATMA DEĞER VERGİSİNİ ARTIRMALARI HALİNDE İLGİLİ DÖNEMLERE İLİŞKİN KATMA DEĞER VERGİSİ İNCELEMESİ VE TARHİYATI YAPILMAYACAKTIR. İLGİLİ YILLARDA KDV BEYANNAMESİ VERMEMİŞ MÜKELLEFLER, GELİR/KURUMLAR VERGİSİ AÇISINDAN MATRAH ARTIRIMINDA BULUNARAK VE ARTIRILAN MATRAHLAR ÜZERİNDEN %18 ORANINDA KDV ÖDEYEREK KANUNUN SAĞLADIĞI AVANTAJLARDAN FAYDALANABİLİR.

26. GELİR (STOPAJ) VE KURUMLAR (STOPAJ) VERGİSİNDE ARTIRIM HİZMET ERBABINA ÖDENEN VERGİ TEVKİFATI YAPMAYA MECBUR OLANLARIN BEYAN ETTİKLERİ ÜCRET ÖDEMELERİNE İLİŞKİN TUTARLARIN YILLIK TOPLAMI ÜZERİNDEN YUKARIDA BELİRTİLEN ORANLARDA GELİR (STOPAJ) VERGİSİNİ ARTIRMALARI HALİNDE, İLGİLİ DÖNEMLERE İLİŞKİN GELİR (STOPAJ) VERGİSİ İNCELEMESİ VE TARHİYATI YAPILMAYACAKTIR.

27. GELİR (STOPAJ) VE KURUMLAR (STOPAJ) VERGİSİNDE ARTIRIM

28. GELİR (STOPAJ) VE KURUMLAR (STOPAJ) VERGİSİNDE ARTIRIM 28

29. GELİR (STOPAJ) VE KURUMLAR (STOPAJ) VERGİSİNDE ARTIRIM A) BU MADDE UYARINCA ARTIRIMDA BULUNULMASI DURUMUNDA AYRICA GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ MATRAH ARTIRIMINDA BULUNULMUŞ OLMASI ŞARTI ARANMAZ. B) BU MADDE KAPSAMINDA ARTIRIMDAN YARARLANILARAK HESAPLANAN GELİR VERGİSİNE HERHANGİ BİR İSTİSNA VE İNDİRİM UYGULANMAZ.

30. ORTAK HÜKÜMLER • MATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN VERGİLER 18 TAKSİTTE 36 AY İÇİNDE ÖDENECEKTİR. • ZAMANINDA ÖDENMEMESİ DURUMUNDA GECİKME ZAMMI 1 KAT FAZLASI İLE UYGULANACAKTIR. • KDV ARTIRIMI YAPILAN YILLARDAN SONRAKİ DÖNEME DEVREDEN KDV İLE İLGİLİ OLARAK İADE İŞLEMLERİ İLE SINIRLI OLMAK ÜZERE İNCELEMELER YAPILABİLİR.

31. ORTAK HÜKÜMLER 4) HALEN DEVAM ETMEKTE OLAN İNCELEMELERİN İLGİLİ OLDUKLARI YILLAR İÇİN DE MATRAH ARTIRIMI YAPILABİLİR. 5) ANCAK BU DURUMDA İNCELEMENİN 1 AY İÇİNDE TAMAMLANMASI GEREKİR. 6) HESAPLANARAK ÖDENEN VERGİLER GİDER OLARAK YAZILMAZ. 7)MATRAH ARTTIRIMINDA BULUNULMASI DEFTER VE BELGELERİN İBRAZINA VE MUHAFAZISINA İLİŞKİN HÜKÜMLERİ KALDIRMAZ.

32. 8) DEFTER KAYIT VE BELGELERİ YOK EDENLER VEYA DEFTER SAHİFELERİNİ YOK EDEREK YERİNE BAŞKA YAPRAKLAR KOYANLAR VEYA HİÇ YAPRAK KOYMAYANLAR VEYA BELGELERİN ASIL VEYA SURETLERİNİ TAMAMEN VEYA KISMEN SAHTE OLARAK DÜZENLEYENLER MATRAH ARTIRIMI HÜKÜMLERİNDEN YARARLANAMAZLAR. (MADDE 9/6)

33. ÖRNEK FİRMA : X LTD.ŞTİ. İNCELENEN YIL : 2008 VERGİ İNCELEMESİNE BAŞLANILAN TARİH : 30.09.2010 İNCELEMENİN TAMAMLANMA TARİHİ : KANUNUN YÜRÜRLÜĞE GİRDİĞİ TARİHİ İZLEYEN AYIN BAŞINDAN İTİBAREN 1 AY İÇİNDE TAMAMLANMIŞTIR. MATRAH FARK : 150.000 TL 2008 YILI İÇİN MATRAH ARTIRIMI : 45.000 TL MAHSUP İŞLEMİ : (150.000 – 45.000 =) 105.000 TL % 50 AFTAN YARARLANMA : (105.000 / 2 =) 52.500 TL ÖDENECEK VERGİ : 52.500 + TEFE/ÜFE ÖDEME : 6 EŞİT TAKSİTTE 12 AYDA ÖDENİR.

34. TABLO IV STOK BEYANLARI (Md.10, 11)

35. ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KONUSUNA GİREN MALLARI BU MADDE KAPSAMINDA BEYAN EDEN VE ALIŞ BELGELERİNİ İBRAZ EDEMEYEN MÜKELLEFLERİN BU MALLARIN BEYAN TARİHİNDEKİ MİKTARI VE EMSAL BEDELİ ÜZERİNDEN GEÇERLİ OLAN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİNİ BEYANNAME VERME SÜRESİ İÇİNDE AYRI BİR BEYANNAME İLE BEYAN EDEREK AYNI SÜRE İÇİNDE ÖDEMELERİ HALİNDE BU MALLAR BAKIMINDAN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNUNUN 4 ÜNCÜ MADDESİNİN (3) NUMARALI FIKRASI HÜKMÜ UYGULANMAZ. BU ŞEKİLDE BEYAN EDİLEREK ÖDENEN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ İÇİN VERGİ CEZASI KESİLMEZ. 35

36. ÖRNEKLER EMTİA İÇİN: GENEL ORANA TABİ ORANLARDA %10, İNDİRİMLİ OLANLARDA %50’Sİ 2 NOLU KDV BEYANIYLA BEYAN EDİLEREK ÖDENECEK, ÖTE YANDAN İNDİRİM KDV OLARAK İNDİRİLEBİLECEK. (RAYİÇ BEDEL KENDİSİ VEYA MESLEK ODASI TARAFINDAN BULUNACAK) KAYIT: ……………………………………../………………………………………………………... 153 TİCARİ MAL 191 İNDİRİLECEK KDV 525 KAYDA ALINAN EMTİA KARŞILIĞI 360 ÖDENEN VERGİ ……………………………………../………………………………………………………... SATIŞ: ……………………………………../………………………………………………………... 100 KASA 525 KARŞILIK 600 SATIŞ 391 HESAPLANAN KDV ……………………………………../………………………………………………………...

37. TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ İÇİN: PROSEDÜR AYNI KDV İNDİRİM KONUSU YAPILMAZ (GİDER YAZILABİLİR, AMORTİSMAN DA AYRILAMAZ.) ………………………………………../…………………………………………………... 253 MAKİNE TEÇHİZAT 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 526 KAYDA ALINAN TESİSAT KARŞILIĞI 360 ÖDENECEK VERGİ ………………………………………../…………………………………………………...

38. KASA/ORTAKLAR CARİ HESABINA İLİŞKİN HÜKÜMLER A) BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ, 31/12/2010 TARİHİ İTİBARIYLA DÜZENLEYECEKLERİ BİLANÇOLARINDA GÖRÜLMEKLE BİRLİKTE İŞLETMELERİNDE BULUNMAYAN KASA MEVCUTLARI VE İŞLETMENİN ESAS FAALİYET KONUSU DIŞINDAKİ İŞLEMLERİ DOLAYISIYLA (ÖDÜNÇ VERME VE BENZER NEDENLERLE ORTAYA ÇIKAN) ORTAKLARINDAN ALACAKLI BULUNDUĞU TUTARLAR İLE ORTAKLARA BORÇLU BULUNDUĞU TUTARLAR ARASINDAKİ NET ALACAK TUTARLARINI BU KANUNUN YAYIMLANDIĞI TARİHİ İZLEYEN ÜÇÜNCÜ AYIN SONUNA KADAR VERGİ DAİRELERİNE BEYAN ETMEK SURETİYLE KAYITLARINI DÜZELTEBİLİRLER.

39. KASA/ORTAKLAR CARİ HESABINA İLİŞKİN HÜKÜMLER B) BU MADDE KAPSAMINDA ÖDENEN VERGİLER, GELİR VEYA KURUMLAR VERGİSİNDEN MAHSUP EDİLMEZ, BEYAN EDİLEN TUTARLAR VE ÖDENEN VERGİLER, KURUMLAR VERGİSİ MATRAHININ TESPİTİNDE GİDER OLARAK KABUL EDİLMEZ. C) BU MADDE UYARINCA BEYAN EDİLEN TUTARLAR NEDENİYLE İLAVE BİR TARHİYAT YAPILMAZ. D) MALİYE BAKANLIĞI BU MADDE KAPSAMINDA ÖDENMESİ GEREKEN VERGİLERİN ÖDEME SÜRELERİNDE DEĞİŞİKLİK YAPMA KONUSUNDA YETKİLİDİR. E) MALİYE BAKANLIĞI UYGULAMAYA İLİŞKİN USUL VE ESASLARI BELİRLEMEYE YETKİLİDİR.

40. FİKTİF KASA VEYA NET ORTAKLAR CARİ HESABI İÇİN: BİLANÇO ESASINA TABİ KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ, FİKTİF KASA MEVCUDUNU VEYA NET ORTAKLAR CARİ HESABI %3CEZA ÖDEYEREK KAYITLARINA ALABİLECEKLERDİR. (KANUNUN YAYIMLANDIĞI TARİHİ İZLEYENÜÇ AY İÇİNDE VERGİ DAİRESİNE BEYAN EDİLECEK, GİDER YAZILAMAYACAKTIR.) ………………………………………….../……………………………………….. 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (KKEG) 100 KASA 360 ÖDENECEK VERGİ ………………………………………….../………………………………………..

41. ÖNERİLERİMİZ • VADELER 36 AY OLUP 48-60 AYA UZATILMALIDIR. • VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAKSIZIN KESİLEN CEZALARIN %50’Sİ AFFEDİLMEKTEDİR. BU ORAN %90’A ÇEKİLMELİDİR. (MD 2/1-b) • TASDİK KARARINDA VERGİNİN TAMAMI ALINMAKTADIR. %80’Nİ ALINMALIDIR. (MD.3-2/b) • KDV’DE MATRAH ARTIRIMININ 2010 YILINI DA KAPSAMASI DAHA UYGUN OLACAKTIR. • KDV ARTIRIMLARI İÇİN ÖNGÖRÜLEN ORANLAR YÜKSEKTİR. • İNCELEME HANGİ SAFHADA OLURSA OLSUN MATRAH ARTIRIMINDA İNCELEME SONA ERMELİDİR.

42. ÖNERİLERİMİZ • CARİ DÖNEM TAKSİTLERİ İLE İLİŞKİLENDİRİLMEMELİ. • VERGİSİNİ TAM VE GÜNÜNDE ÖDEYENLER İÇİN %15 ORANINDA İNDİRİMLİ UYGULANIR İFADESİ KANUNUN YÜRÜRLÜĞE GİRDİĞİ TARİH İTİBARİYLE BORCU OLMAYANLAR ŞEKLİNDE DEĞİŞTİRİLMELİDİR. • ELEKTRONİK ORTAMDA VERİLEN Ba-Bs FORMLARI İLE İLGİLİ OLARAK BİR DEFAYA MAHSUS CEZASIZ DÜZELTME OLANAĞI GETİRİLMELİDİR. • EKSİK GÜN BİLDİRİMİ AF KAPSAMINA ALINMALIDIR. 11) STOK BEYANLARINDAN HAREKETLE GEÇMİŞE YÖNELİK İNCELEME (ÖRN.ÖTV) VE SORUŞTURMA (ÖRN.GÜMRÜK, KARAPARANIN AKLANMASI)YAPILMAYACAĞI HUSUSU YASAYA EKLENMELİDİR.

43. TEŞEKKÜRLER… ankymmo@aymmo.org.tr Ymm. Sami KAZICI Ankara YMM Oda Başkanı