个人所得税基础知识及相关政策税收政策（法规）处夏春艳 2014年3月

个人所得税基础知识及相关政策 税收政策（法规）处夏春艳2014年3月

个人所得税税制主要内容 分类所得税制一、纳税人二、税目 11个税目：工资、薪金所得，个体工商户生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得偶然所得，其他所得三、税率

个人所得税税制主要内容 四、费用扣除五、减免税六、征收方式。实行源泉扣缴、纳税人自行申报。

一、工资薪金所得 （一）应纳税额的计算 1、应税所得 2、应纳税所得额 3、税率

一、工资薪金所得-基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金一、工资薪金所得-基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金（二）几种情况计算税额的方法 1、三险一金问题

一、工资薪金所得 （二）几种情况计算税额的方法 2.年金（1）个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

一、工资薪金所得 （2）年金基金投资运营收益的个人所得税处理年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

一、工资薪金所得 （3）领取年金的个人所得税处理 A、个人达到国家退休年龄领取年金 B、一次性领取年金的情况

一、工资薪金所得 2、个人与单位解除劳动关系取得的经济补偿金收入需要说明：（1）计算税款时，允许扣除按规定缴纳的基本养老保险；（2）个人不超过12年的工龄数视为可平均计税的月份数，超过12年的工龄数按12个月计算；

一、工资薪金所得 案例：某企业改制，于2013年10月与该单位职工王某解除了劳动关系，并一次性支付给他经济补偿金25万元，他按规定缴纳了基本养老保险等10000元，王某在该企业工作15年。假如该地2012年职工平均工资为40000元，王先生应缴纳多少个人所得税？免纳个人所得税的部分=40000×3+10000=130000（元）应纳个人所得税部分=250000-130000=120000（元）应纳税额=[（120000/12-3500）×20%-555] ×12=11340（元）

一、工资薪金所得 3、全年一次性奖金需要说明：（1）单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税（2）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数

一、工资薪金所得 案例：某企业职工2013年12月取得全年一次性奖金60500元，当月工资3000元，全年一次性奖金如何缴纳个人所得税？适用税率=[60500-(3500-3000)]/12=5000（元），适用税率为20% 应纳税额=[60500-（3500-3000）] ×20%-555=11445（元）

一、工资薪金所得 4、取暖补贴（冀地税函〔2008〕236号）取暖补贴实行“明补”的单位，分为三种情况： 1、驻石家庄市区的省直行政事业单位 2、非驻石省直行政事业单位和其他各级行政事业单位 3、取暖补贴实行“明补”的各类企业

一、工资薪金所得 5、离退休人员再任职即重新就业的界定，应同时符合下列四个条件：（1）受雇人员与用人单位签订1年以上（含1年）的劳动合同（协议），存在长期或连续雇佣和被雇佣的关系；（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训等待遇；（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作有用人单位负责组织。 (国税函【2005】382、总局【2011】27号公告）

一、工资薪金所得 6、购销费用包干、销售费用包干对实行购销费用包干的企业，其经销人员按包干办法取得的包干收入，按扣除据实报销费用后的差额，与当月工薪所得项目合并计算征收个人所得税。对实行差旅费包干的企业，其经销人员按差旅费包干收入办法取得的收入，按扣除据实报销差旅费用后的差额，与当月工薪所得项目合并计算征收个人所得税。

一、工资薪金所得 7、对业绩突出人员的免费旅游等奖励（财税〔2004〕11号）

二、个体工商户的生产经营所得 （一）应税所得的确定 (二)应纳税额的确定 1、查账征收方式计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）应纳税额=应纳税所得额×适用税率

二、个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

二、个体工商户的生产经营所得 2、核定征收方式月应纳税额=（年营业收入额×应税所得率×适用税率-速算扣除数）÷12 或=营业收入额×代征率或=核定的税额或=核定的税额+发票金额

二、个体工商户的生产、经营所得 个人独资和合伙企业应税所得率表（财税[2000]91号）

二、个体工商户的生产经营所得 律师事务所：不得低于25% （国税发 [2002]123号冀地税函[2002]249号）小型采掘业:10%--30% （冀地税发〔2005〕53号）餐饮业：10-20% （冀地税发〔2007〕26号）

二、个体工商户的生产经营所得 （三）军队转业干部从事个体经营（财税[2003]26号）

二、个体工商户的生产经营所得 （四）随军家属从事个体经营财税[2000]84号）

二、个体工商户的生产经营所得 (五）退役士兵自谋职业对退役士兵从事个体经营并符合规定条件的，3年内限额减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税，限额标准为每户每年8000元，最高可上浮20%（我省为9600元）。《国务院中央军委关于2012年度冬季士兵退出现役工作的通知》国发[2012]56号、国办发【2013】78号，《河北省人民政府关于2013年冬季退役士兵接收安置工作的通知》复员费免纳个人所得税。（《个人所得税法》第四条）

二、个体工商户的生产经营所得 （六）相关政策律师事务所(总局公告[2012]53号）： 1、合伙人（投资者个人） 2、雇员：雇员A:固定工薪雇员B:固定工资薪金+分成收入（可扣除35%办案支出费用) 3、临时人员

二、个体工商户的生产经营所得 （七）相关政策对个人从事养殖业取得的所得（含养猪、牛、鸡专业户等），暂免征收个人所得税。（冀地税发[2009]46号）对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称“四业”），其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。（财税[2010]96号）

三、对企事业单位的承包、承租经营所得 （一）应纳税所得额的确定对企事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。（二）应纳税额的计算

三、对企事业单位的承包、承租经营所得 案例：范某承包某商店，2013年取得承包经营所得70000元。此外，范某还按月领取工资，每月3500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。解：（1）全年应纳税所得额=(70000+12×3500)-12×3500=70000（元）（2）全年应缴纳个人所得税=70000×30%-9750=11250（元）

四、劳务报酬所得 （一）应税所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

四、劳务报酬所得 （二）应纳税所得额 1、每次不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800 2、每次收入4000以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）（三）应纳税额=应纳税所得额×税率

四、劳务报酬所得 劳务报酬所得适用税率表

四、劳务报酬所得 （四）收入畸高加成征收的情况（五）一个月内，同一项目取得的多次收入，同一县（市、区）内的，多次收入视为一次，跨县（市、区）的分别计算。

四、劳务报酬所得 例1：赵某于2013年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。解：该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过20000元，按税法规定应实行加成征税。应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）应纳税额=48000×30%-2000=12400（元）

四、劳务报酬所得 例2：某单位2013年为丰富职工业余生活，请健身教练张某在业余时间来单位授课，每周两次，每月8次，每次授课费200元，张某全年应缴纳多少个人所得税？张某每月应纳税额=（200×8-800）×20%=160（元）张某全年应纳税所得额=160×12=1920（元）

四、劳务报酬所得 （六）相关政策保险营销员(非雇员)的佣金收入: 对展业成本，不征收个人所得税,佣金中展业成本的比例暂定为40%；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，计算征收个税。（国税函[2006]454号）（冀地税函〔2006〕113号）

四、劳务报酬所得 案例：刘某是一名保险营销员，2008年3月取得保险佣金1万元，营业税及其他税费按6%征收，请计算应纳个人所得税。首先要扣除40%的展业成本4000元，扣除营业税等约600元，余额5400元。应纳个人所得税=（10000-4000-600）×（1－20%）×20%=864（元）

四、劳务报酬所得 （六）相关政策证券经纪人：一个月取得的佣金收入为一次收入(可扣除40%展业成本)

五、稿酬所得 （一）应纳税额的计算稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%。计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×70%

五、稿酬所得 1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

五、稿酬所得 例：某工程师2013年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2013年6月因在同一出版社教材加印又得稿酬4000元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。　解：该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额。　应纳税额=（9000+4000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1456（元）　因其所得是先后取得，实际计税时应分两次缴纳税款：　第一次实际缴纳税额=9000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1008（元）　第二次实际缴纳税额=1456-1008=448（元）

五、稿酬所得 2.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。（国税发[1994]89号）

六、特许权使用费所得 （一）应纳税所得额的确定特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。 1、分期取得收入 2、中介费

七、利息、股息、红利所得 （一）应纳税额的确定　　利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

七、利息、股息、红利所得 1、利息。　　货币所有者因为发出资金而从借款者手中获得的报酬。包括存款利息，贷款利息，借款利息，各种债券利息（国债利息、金融债券利息、企业债券利息）等。

七、股息、利息、红利所得 国债、居民存款等利息明细表

七、利息、股息、红利所得 2、股息、红利所得股息是股东定期按照一定的比率从公司取得的盈利。红利是公司分派股息之后按持股比例向股东分配的剩余利润。

七、股息、利息、红利所得 资本公积、盈余公积等转增股本、派发红利

七、利息、股息、红利所得 3、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，其股息红利，实施上市公司股息红利差别化政策。（财税【2012】85号）　　

八、财产租赁所得 （一）应纳税所得额的计算 1、每月收入不超过4000元的。应纳税所得额＝每月租赁收入—税费—修缮费-800元。 2、每月收入超过4000元的。应纳税所得额＝（每月租赁收入—税费—修缮费）×（1-20％）。

八、财产租赁所得 对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。《财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》财税〔2000〕125号

个人所得税基础知识及相关政策税收政策（法规）处夏春艳 2014年3月