Áfa változások 2 013

1. Áfa változások 2013 dr. Csátaljay Zsuzsanna Csátaljay-Consulting Kft. csataljayzsuzsa@yahoo.com Tel: +36 30 480 0462

2. Belföldi összesítő jelentés.

3. Belföldi összesítő jelentés I. Art. 31/B. § szabályozza • az áfa bevallás részeként nyújtandó be (eva alany esetében az eva bevallásban), • mindig a tárgyidőszaki adómegállapítás keretében elszámolt adóval összefüggően kell elkészíteni, tehát amelyik időszaki bevallásban is szerepeltetésre kerül • belföldi adóalany partnerrel folytatott, egyenes adózás alá eső ügyletekről kell teljesíteni

4. Belföldi összesítő jelentés II. • azokról a számlákról, ahol az egyes számlákban egyedileg az áthárított adóösszeg 2 millió forintot eléri, az eladónak és a vevőnek is • a vevőnek még akkor is, ha egy partnertől történt beszerzések után ugyanabban a bevallásban levont adó több számlából összevontan éri el a 2 millió forintot,

5. Adattartalma eladónál, tételes (összevont nincs) Értékesítői oldal számlánként nyilatkozni köteles • Vevő adószáma (csoportazonosító száma) első 8 számjegyéről • Számlában szereplő áfa alapjáról • Számlában áthárított adó összegéről (ami a számlában szerepelt) • Számla sorszámáról • Teljesítés időpontjáról/számla keltéről

6. Adattartalma vevőnél, tételes Beszerzés esetén számlánként nyilatkozni köteles: • Értékesítő adóalany (ideértve az eva alanyt is) adószámának (csoportazonosító számának) első 8 számjegyéről • Számlában feltüntetett áfa alapjáról • Számlában szereplő áthárított adó összegéről (nem azon összegben, amit levonásba helyezett, hanem ami a számlában szerepelt) • Számla sorszámáról • Számlában szereplő teljesítési időpontról/kibocsátás keltéről

7. Adattartalma vevőnél, összevont I. Beszerzés esetén (tehát vevői pozicióban) ha ugyanabban a bevallási időszakban ugyanazon partner által kibocsátott több számlában áthárított adóra gyakorol összesen 2 millió forintot elérő vagy meghaladó összegben levonási jogot, arról is nyilatkozik, de csak a következő összevont adatokról (nem tételesen)

8. Adattartalma vevőnél, összevont II. • Értékesítő adószámának (csoportazonosító számának) első 8 számjegyéről • Ezen számlákban feltüntetett áthárított adó összegéről (nem azon összegben, amit levonásba helyezett, hanem ami a számlában szerepelt) összevontan, nem számlánként Nyilatkozat szükségességét a levont adó összege alapján vizsgáljuk, de adatként a számlában szereplő adót kell szerepeltetni.

9. Adattartalom számla módosításnál (eladónál/vevőnél) Azokról a számlákról kell adatot szerepeltetni, amelyekben az áthárított adó akár a módosítást megelőzően, akár azt követően, vagy előtte és utána is eléri a 2 milliót : • Eredeti számla adatairól: vevő/eladó adószámáról, számlában szereplő adó alapjáról, adó összegéről, sorszámáról, teljesítési időpontjáról • Korrekció számszaki hatásáról adóalap/adó tekintetében, azaz a különbözetről • Módosító okirat sorszámáról • Csak tételesen, összevont nincs

10. Adattartalom számla érvénytelenítésnél (eladónál/vevőnél) Amennyiben az érvénytelenített számlában (módosított számlában) áthárított adó elérte a 2 milliót nyilatkozni kell : • Eredeti számla adatairól: vevő/eladó adószámáról, számlában szereplő adó alapjáról, adó összegéről, sorszámáról, teljesítési időpontjáról • Érvénytelenítő okirat sorszámáról (számszaki hatás kimutatása nem kötelező, de ajánlott, opcionális)

11. Adattartalom eva alany esetében, (eladói), csak tételes • Eva alany az eva bevallásában köteles nyilatkozni, csak ha értékesítő ugyanazon adatokról mint az áfa alany eladó • számlánként, ha az abban áthárított adó elérte a 2 milliót (vevő adószáma, adó alapja, áthárított adó összege, számla sorszáma, teljesítés időpontja) • korrekció esetén az előbb felsorolt adatokról

12. Pénzforgalmi elszámolású számla feltüntetése az összesítő jelentésben I. • Pénzforgalmi elszámolást választó adóalany által kibocsátott számla esetében akár neki, mint eladónak, akár a vevőjének az összesítő jelentésben akkor kell az adott számláról a tételesen nyilatkozni, amikor először az után fizetendő adót kellett megállapítania, illetve a vevő levonási jogot gyakorolt. (Részletekben történő kiegyenlítés miatt nem kell minden rész-fizetésnél/levonásnál ismételten szerepeltetni).

13. Pénzforgalmi elszámolású számla feltüntetése az összesítő jelentésben II. • Pénzforgalmi elszámolást választó adóalany a beszerzési számlát vevőként csak egyszer köteles a nyilatkozatban szerepeltetni, amikor e számla alapján első alkalommal levonási jogot érvényesít (ha részletekben fizeti meg az ellenértéket).

21. Belföldi összesítő jelentéssel kapcsolatos gyakori kérdések I. • Csoportos helyesbítő számla – teljesítési időpont, kibocsátási időpont, stb. • Gyűjtőszámla esetén melyik teljesítési időpont szerepeljen, hogyan kell figyelni az értékhatárt • Arányosítás esetén mit kell feltüntetni • Hogyan összegezzünk a korrekciós lapon, ha helyesbítő és storno számlákkal is módosítottunk • Kötelező-e kitölteni az adóalany nevét és a partner nevét

22. Belföldi összesítő jelentéssel kapcsolatos gyakori kérdések II. • Van-e lehetőség az értékhatártól függetlenül minden számlát az analitikából az összesítő jelentésbe feltölteni • Kell-e az összesítő jelentést is önellenőrizni • Módosítási láncok • Előleg számlák és végszámlák kezelése • Ki nem küldött hibás, helyesbített számlákat szerepeltetni kell-e • Értékesítő csoportos adóalany, és a csoportba tartozó tagok egyedi számlái nem lépik túl a 2 milliót, csak összevontan, kell-e adatot szerepeltetni

23. Pénzforgalmi adózás.

24. Pénzforgalmi elszámolás Áfa tv. XIII/A. fejezet • Beiktatta a 2012. évi CXLVI. törvény, hatályos, bejelentkezni már lehet alá • A pénzforgalmi elszámolást azonban első alkalommal a 2013. január 1. napjától kezdődő adóelszámolási időszakra lehet alkalmazni és bejelenteni • 2012. december 31-éig az adóhatóságnál be kell jelenteni ezt a szándékot

25. Pénzforgalmi elszámolás az Áfa tv. 61. §-a szerint - változatlan tartalommal megmarad I. 61. §Ez a régi pénzforgalmi elszámolási mód hatályban marad 2013-tól is: • nyilvántartását az egyszeres könyvvezetés szabályai szerint vezeti, vagy csak a bevételeiről köteles nyilvántartást vezetni, vagynyilvántartási kötelezettségének a költségvetési szervként módosított teljesítési szemléletben tesz eleget, • a fizetendő adót legkésőbb az ellenérték megfizetésekor állapíthatja meg. Ha az ellenértéket a teljesítéstől számított negyvenötödik napig egészben vagy részben nem fizették meg, az adót a meg nem fizetett ellenértékre is meg kell állapítani.

26. Pénzforgalmi elszámolás az Áfa tv. 61. §-a szerint-változatlan tartalommal megmarad II. 61. §Ez a régi pénzforgalmi elszámolási mód hatályban marad 2013-tól is: • Levonási jog ilyen adózónál az általános szabályok szerint keletkezik (nincs kifizetettséghez kötve), kivéve, ha 2013-tól XIII/A. fejezet szerinti pénzforgalmis adóalanytól vásárol. • Ez az adózási mód választás bejelentéséhez nem kötött.

27. Kapcsolódó módosítások • Levonási jog keletkezésének időpontja – 119. § - amikor a fizetendő adót meg kell állapítani – ideértve azt az esetet, amikor a fizetendő adó megállapítása a 196/B. § (2) a) szerint történik • Számla kötelező adattartalma – 169. § új p) pont - pénzforgalmi elszámolás esetén jogszabályi hivatkozás vagy bármely más egyértelmű utalás arra, hogy a XIII/A. Fejezetben meghatározott különös szabályokat alkalmazták.

28. Pénzforgalmi elszámolás választásának feltételei 1. Áfa tv. XIII/A. fejezet szabályozza • a)a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló 2004. évi XXXIV. törvény (a továbbiakban: Kkv.) rendelkezései szerint a tárgy naptári év első napján kisvállalkozás, vagy annak minősülne, ha a Kkv. hatálya alá tartozna, és • b) gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedési hely hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön, és • c) nem áll csőd- vagy felszámolási eljárás hatálya alatt, és • d) nem alanyi adómentes

29. Pénzforgalmi elszámolás választásának feltételei – a Kkv. szerinti kisvállalkozás fogalma Kkv. szerinti kisvállalkozás: az a vállalkozás • melynek összes foglalkoztatotti létszáma 50 főnél kevesebb, • melynek éves nettó árbevétele vagy mérlegfőösszege legfeljebb 10 millió eurónak megfelelő forintösszeg.

30. Pénzforgalmi elszámolás választásának feltételei 2. További feltételek: az adóalany összes termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása fejében megtérített vagy megtérítendő ellenérték adó nélkül számított és éves szinten göngyölített összege • a) sem a tárgy naptári évet megelőző naptári évben ténylegesen, • b) sem a tárgy naptári évben ésszerűen várhatóan, illetve ténylegesen • nem haladja meg a 125 millió forintnak megfelelő pénzösszeget.

31. Értékhatárba nem számít bele A pénzforgalmi elszámolás választására jogosító értékhatárba nem számítandó be: • a) az adóalany vállalkozásában • aa) tárgyi eszközkénthasznált termék értékesítése, • ab) immateriális jószágként használt, egyéb módon hasznosított vagyoni értékű jog végleges átengedése, • b) a termék 89. § szerinti, Közösségen belüli adómentes értékesítése, • c) a 85. § (1) bekezdése szerinti adómentes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, • d) a 86. § (1) bekezdés a)-g) pontjai szerinti (pénzügyi jellegű) adómentes, kiegészítő jellegű szolgáltatásnyújtás

32. Pénzforgalmi elszámolás nem alkalmazható • a termék 10. § a) pontja szerinti értékesítésére (részletvétel//zárt végű lízing típusú ügyletek) • 89. §-a szerinti, Közösségen belüli adómentes termékértékesítésekre • azon termékértékesítésekre, szolgáltatásnyújtásokra, amelyekre az adóalany az Áfa törvény Második részében meghatározott más különös rendelkezéseket alkalmazza (például használt ingóság különbözet szerinti adózás, idegenforgalmi árrés adózás, mezőgazdasági kompenzációs rendszer alkalmazása esetén)

33. Pénzforgalmi elszámolás – fizetendő adó megállapítása • az általa belföldön, a pénzforgalmi elszámolás időszakában teljesített összes termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása után a fizetendő adót az adót is tartalmazó ellenérték jóváírásakor, kézhezvételekor állapítja meg • kivéve a 10. §a) szerinti zártvégű lízing, részletvétel, ott a teljesítéskor • Részletfizetés – részlet erejéig, annak kézhezvétele/jóváírásakor • Figyelem! Csak akkor, ha a számlán szerepelt a pénzforgalmi adózásra utalás. Amennyiben nem, akkor az általános szabályok szerint!

34. Pénzforgalmi elszámolás levonható adó megállapítása • Adó levonásának jogát a pénzforgalmi elszámolás időszakában legkorábban abban az adómegállapítási időszakban gyakorolja, amelyben az adót is tartalmazó ellenértéket a terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó számára megfizeti. • kivéve a 10. §a) pontja szerinti zártvégű lízing, részletvétel, annál már a teljesítéskor • Részletfizetéskor - kifizetett részlet erejéig • Figyelem! Minden esetben, akkor is, ha nem pénzforgalmi adóalanytól vesz!

35. Pénzforgalmi elszámolás – korrekciók I. Áthárított adó csökkenése esetén (a számlán a pénzforgalmi adózásra utalás szerepelt) • Értékesítőnél fizetendő adót csökkentő tételként abban az adómegállapítási időszakban kell figyelembe venni, amelyben a jogosultnak (vevőnek) az ellenértéket visszatérítette. • Vevőnél fizetendő adót növelő tételként abban az adó adómegállapítási időszakban kell figyelembe venni, amelyben az értékesítő a vevőnek az ellenértéket visszatérítette (levonható adója csökkent).

36. Pénzforgalmi elszámolás – korrekciók II. Áthárított adó növekedéssel járó korrekció esetén (a számlán a pénzforgalmi adózásra utalás szerepelt) • Értékesítőnél az ellenérték(rész) jóváírásakor, kézhezvételekor kell figyelembe venni • Vevőnél ugyanekkor keletkezik a levonási jog (amikor kifizette a különbözetet)

37. Pénzforgalmi elszámolás – jogállás változás esetén • A pénzforgalmi elszámolást választó adóalanynak, ha a teljesítés és a fizetendő adó és a levonható adó pénzforgalmi szabályok szerinti megállapítása között • a)jogállásában olyan változás történik, amelynek eredményeként tőle adófizetés nem lenne követelhető (például alanyi mentes lesz)- a jogállás-változást megelőző napon fizet,von le • b)felszámolási, végelszámolási vagy kényszertörlési eljárás alá kerül-tevékenységet lezáró adóbevallásban fizet, von le adót • c) tevékenységét szünetelteti, vagy • d) b) pont szerinti eljárás nélkül jogutód nélkül megszűnik - az Art. szerinti soron kívül benyújtandó adóbevallásban fizet,von le adót

38. Pénzforgalmi elszámolás megszűnése I. A pénzforgalmi elszámolás megszűnik • a) a naptári év utolsó napjával, ha a követő naptári évre nem kívánja alkalmazni; • b) az értékhatár meghaladásának napját követő nappal, ha a tárgy naptári évben a tényadatok alapján a 125 millió forintos feltétel nem teljesül; • c) a naptári év utolsó napjával, ha a követő naptári év első napján nem minősül a Kkv értelmében kisvállalkozásnak; • d) a jogerős elrendelését megelőző nappal, ha csőd-, felszámolási, végelszámolási vagy kényszertörlési eljárás hatálya alá kerül; • e) az adóalany tevékenységének szüneteltetését megelőző nappal.

39. Pénzforgalmi elszámolás megszűnése II. • Ha bevételi értékhatár túllépése miatt szűnik meg, a pénzforgalmi elszámolást nem alkalmazhatja az olyan termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása esetében sem, amelynekellenértékével meghaladja az értékhatárt. • Ilyen esetben a pénzforgalmi elszámolás választásának jogával a megszűnés évét követő második naptári év végéig nem élhet. • A fizetendő adójának pénzforgalmi elszámolás szerinti megállapítását a pénzforgalmi elszámolás megszűnését követően is alkalmazza a pénzforgalmi időszaka alatt teljesített ügyleteire • Az adólevonásra nincs ilyen szabály, ezért azonnal gyakorolható a korábbiakra is

40. Egyes húsipari termékekre vonatkozó fordított adózás.

41. Mezőgazdasági termékekre vonatkozó fordított adózás • 2013. április 1-jétől tovább bővül a fordított adózású termékek köre a törvényben felsorolt, vámtarifaszámmal meghatározott húsipari és takarmány termékekkel: • élősertés, az egész és hasított félsertés frissen, hűtve vagy fagyasztva, valamint • a szintén vámtarifaszámmal meghatározott egyes takarmányként szolgáló termékek értékesítése Ezek a takarmányok a következőek: 41

42. Mezőgazdasági termékekre vonatkozó fordított adózás • Gabonafélék vagy hüvelyesek szitálásából, őrléséből keletkező korpa, korpás liszt, és más maradék labdacs alakban, • Szójababolaj kivonásakor keletkező olajpogácsa, és más szilárd maradék labdacs alakban, • Növényi zsírok vagy olajok kivonásakor keletkező olajpogácsa vagy más szilárd maradék labdacs alakban,(kivéve 23o5, 23o4 vtsz. számú termékek), • Állatok etetésére szolgáló készítmény (a kiskereskedelemben szokásosan kiszerelt kutya-, macska eledel kivételével) 42

43. Mezőgazdasági termékekre vonatkozó fordított adózás • Csak belföldön adószámmal rendelkezők között, aki nem kompenzációs feláras és nem alanyi mentes, továbbá az eva alanyok között • Fordított adós számla adattartalma: nincs rajta áfa, helyette a vevő áfa fizetésére utalás ( 2o13-tól a „fordított adózás” kitétellel), kötelező a vevő adószáma • Adókötelezettség keletkezése: a számla kézhezvételekor, ha az korábban történik, az ellenérték megfizetésekor, de legkésőbb a teljesítést követő hónnap 15-ig. 43

44. Mezőgazdasági termékekre vonatkozó fordított adózás • Kötelező számlánkénti adatszolgáltatás az áfa bevallás részeként • az értékesített termék kg-ban meghatározott mennyiségéről, • ezer forintra kerekített adóalapjáról • partner adószámáról • termék vámtarifaszámáról • számlaszámról • teljesítési időpontról 44

45. Mezőgazdasági termékekre vonatkozó fordított adózás • 2013. március 31-ét követő teljesítésekre, kivéve, ha a számla kézhezvétele vagy az ellenérték megfizetése április 1-je előtt történt. • Ezen időpont előtt átvett előlegnél csak az annak összegével csökkentett ellenérték fordított áfás • A fordított adózású értékesítésre fizetett előleg annak átvételekor nem adózási pont, csak az ügylet végén áfázik fordítottan a maradék ellenértékkel együtt • A körülmények fennállásáról nyilatkozat kérhető 45

46. Számlázási változások- a 2010/45/ EU tanácsi irányelv szabályainak implementálása.

47. Számlázási irányelv -2010/45/EU irányelv • Célok: • Számlázási szabályok előmozdítása és további egyszerűsítése, • Tagállami számlázási szabályok további harmonizálása • Papíralapú és elektronikus számlák egyenlő kezelése • Eredet hitelessége, tartalom sértetlensége és olvashatóság biztosítása terén választási szabadság 47

48. Számlázási változások I. • Változások a számla tartalmi kellékeiben: • 2o13-tól a 2 millió Ft-os adóösszeget elérő vagy meghaladó számlán szerepeltetni kell a vevő adószámát. • pénzforgalmi adózónál erre a tényre történő utalást, • fordított adózás, különbözet szerint adózás, önszámlázás tényének jelölésére előre meghatározott szöveg előírása • A külföldön teljesített számlánál nem lesz kötelező feltüntetni az „áfa terület hatályán kívüli” kitételt 48

49. Számlázási változások II. • Új típusú, egyszerűsített adattartalmú számla • 100eurós végösszeget meg nem haladó számláknál (nem kötelező az alkalmazása) • nemcsak készpénzfizetés esetén • adóvaltnövelt ellenérték szerepel rajta • nem alkalmazható közösségi mentes értékesítésnél, távolsági értékesítésnél, áfa területi hatályán kívüli számlánál 49

50. Számlázási változások III. • Közösségi mentes értékesítésnél az időszaki elszámolás során le kell zárni a hónapot, nem lehet hosszabb az elszámolási időszak, teljesítési időpont a hónap utolsó napja. • Közösségi mentes értékesítés előlege nem számlakibocsátási pont • Közösségi mentes értékesítésről, határon átnyúló fordított adózású szolgáltatásnyújtásról kiállított gyűjtőszámla nem vonatkozhat egy hónapnál hosszabb időszakra • Ugyanezen ügyleteknél a számlakibocsátási határidő a teljesítést követő hónap 15-e 50