Contenido

1. Universidad Externado de ColombiaFacultad de Contaduría PúblicaXXII ConversatorioNIC 23 – Costos por Préstamos

2. Contenido • Alcance de la norma • Definiciones • Tratamiento • Inicio de la capitalización • Suspensión de la capitalización • Fin de la capitalización

3. Alcance de la Norma • Los activos que requieren de una serie de procesos de fabricación o construcción, tales como propiedades planta y equipo puede tomar un tiempo considerable para completarse. • Adicionalmente, por lo general requieren gastos de capital (costos por préstamos) sustanciales y por lo tanto, a menudo financiados a través de préstamos en los que la entidad incurre en costos financieros. • El tema abordado por los costos NIC 23 es si los costos por préstamos incurridos específicamente en la construcción de dichos activos forman parte del costo de dichos activos.

4. Alcance de la Norma • NO se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto medido al valor razonable o inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva. • La principal dificultad en la aplicación de la norma es determinar cuándo los costos por préstamos incurridos durante el proceso de construcción de un activo son parte del costo del activo (capitalizables).

5. Definiciones • Activos Aptos: Aquellos que requieren necesariamente de un período sustancial antes de estar listo para su uso o para su venta, como por ejemplo: • Inventarios • Propiedades, Planta y Equipo • Activos Intangibles • Propiedades de Inversión

6. Definiciones • Costos por préstamos: los comprenden los intereses y otros costos en los que la entidad incurre que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. • ¿Podrían los siguientes costos en el otorgamiento de los créditos ser objeto de la capitalización por costos por préstamos? • Comisiones por otorgamiento de los créditos • Realización de los estudios para la aprobación de créditos • Comisiones por el otorgamiento de garantías (stand by, otros colaterales)

7. Definiciones • Materialidad: La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que informa específica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual.

8. Tratamiento • La entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamenteatribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos. • Puede suceder que la entidad haya tomado préstamos específicamente para la obtener un activo apto o los puede tomar de fondos genéricos usados para otros propósitos diferentes de la obtención del activo. • Los rendimientos obtenidos por la entidad por la inversión temporal de estos fondos debe deducirse de la capitalización (p.e. intereses por la remuneración de depósitos).

9. Ejemplo 1 • El 1ero de enero de 2011 la compañía “Dulces y Gomitas S.A.” empieza la construcción de un activo apto por COP 100’, financiada 100% con un préstamo tomado para este propósito que tiene las siguientes características: • Tasa Efectiva Anual: 13% • Durante el proceso de construcción del activo, los fondos mantenidos por la entidad generaron rendimientos por COP 2’. • La construcción finaliza el 31 de diciembre de 2011. • ¿Qué valor es susceptible de capitalización bajo el tratamiento de la NIC 23 – Costos por Préstamos?

10. Ejemplo 1 - Desarrollo Intereses obligación (100’ x 11%) = 13’

11. Ejemplo 1 - Desarrollo Intereses obligación (100’ x 11%) = 13’ Rendimientos de fondos = ( 2’)

12. Ejemplo 1 - Desarrollo Intereses obligación (100’ x 11%) = 13’ Rendimientos de fondos = ( 2’) Costo susceptible de capitalizar = 11’

13. Ejemplo 1 - Desarrollo

14. Ejemplo 2 • El 1ero de enero de 2011 la compañía “Dulces y Gomitas” empieza la construcción de un activo apto por COP 100’. La compañía espera realizar la construcción del activo con las fuentes de financiación existentes en la compañía, de la siguiente forma: • La construcción finaliza el 31 de diciembre de 2011. • ¿Qué valor es susceptible de capitalización bajo el tratamiento de la NIC 23 – Costos por Préstamos?

15. Ejemplo 2 - Desarrollo

16. Ejemplo 2 - Desarrollo

17. Ejemplo 2 - Desarrollo

18. Ejemplo 2 - Desarrollo Costo de Capital Ponderado (100’ x 9,43%) = 9,43’

19. Inicio de la Capitalización • La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: • incurre en desembolsos en relación con el activo; • incurre en costos por préstamos; y • lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta.

20. Suspensión de la Capitalización • Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.

21. Fin de la Capitalización • Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

22. Ejemplo 3 • La compañía “Dulces y Gomitas S.A.” planea la construcción de una nueva planta destinada a la fabricación de una nueva línea de producto, con las siguientes fechas clave: • La compañía compra el terreno el 1 de diciembre • Las licencias para la construcción de la planta es obtenida el 31 de enero • La entidad toma un préstamo para cubrir el pago del terreno el 1 de febrero • El pago del terreno es realizado efectivamente el 1 de marzo • Los primeros trabajos de adecuación del terreno son realizados el 15 de marzo • Bajo el tratamiento de la NIC 23 – Costos por Préstamos ¿en qué momento debe iniciar la capitalización?

23. Ejemplo 3 • Bajo el tratamiento de la NIC 23 – Costos por Préstamos ¿en qué momento debe iniciar la capitalización? • Los primeros trabajos de adecuación del terreno son realizados el 15 de marzo

24. Inicio de la Capitalización • La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: • incurre en desembolsos en relación con el activo; • incurre en costos por préstamos; y • lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta.

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