POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN IMPUESTOS Y PROCEDIMIENTO

1. POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN IMPUESTOS Y PROCEDIMIENTO MÓDULO 1 IMPUESTO A LA RENTA TEÓRICO Y PRÁCTICO Libro Renta Empresarial Tomo I www.ruoti.com.py

2. CAPÍTULO TERCERO HECHO GENERADOR. DISPOSICIONES GENERALES PÁGINAS 099 AL 116 Nora Lucía Ruoti Cosp Abogada Especialista en Impuestos y Asesoría en inversiones

3. EL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL EN LA LEGISLACIÓN ACTUAL Y SUS MODIFICACIONES EN LA LEY DE ADECUACIÓN FISCAL. LEY Nº 15/91 - CAPÍTULO I RENTA DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS ART. 2º HECHO GENERADOR www.ruoti.com.py

4. Definición del hecho generador Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Al hecho generador se lo denomina también como “Hecho Imponible”. www.ruoti.com.py

5. Diferencia con el objeto delimpuesto No debe confundirse el presupuesto de hecho llamado también objeto del impuesto o materia imponible, con el hecho generador de la obligación tributaria. El objeto o materia del impuesto es el presupuesto de hecho que la Ley prevé como idóneo para dar nacimiento al impuesto. Forma parte de una norma abstracta. El hecho generador, es el medio “fáctico” por el cual la obligación tributaria pasa al “acto” dentro de cada período, constituyendo una obligación tributaria autónoma. 24/09/2014 www.ruoti.com.py 5

6. Elementos del Hecho Generador del IRACIS 24/09/2014 www.ruoti.com.py 6

7. Elemento objetivo o material • Está constituido por el presupuesto de hecho descrito como hipótesis en la Ley Tributaria. • Presupuesto de hecho de contenido económico. • Ejemplo enajenación. • Presupuesto de hecho de contenido jurídico. • Ejemplo Cesión de Derechos 24/09/2014 www.ruoti.com.py 7

8. Elemento objetivo o material Presupuestos de hechos específicos o genéricos. Específicos: Concretos Ejem. compra venta Genéricos: Requieren de otros elementos para su integración. Ejem. Cesión de bienes incorporales Presupuesto de hecho instantáneo o periódico. Instantáneo: Ocurre en un momento. Compra venta Periódico: Durante un tiempo ELEMENTO TEMPORAL. DEVENGAMIENTO

9. Enunciado general del Hecho Generador • Artículo 2º.- Hecho Generador: Estarán gravadas las rentas que provengan de la realización de actividades industriales, comerciales o de servicios que no sean de carácter personal. • Actividades comerciales • Actividades industriales • Servicios no personales • Para la jurisprudencia no todo enriquecimiento está gravado por IRACIS, solamente el que proviene de ACTIVIDADES O SERVICIOS CONSIDERADOS HECHO GENERADOR 24/09/2014 www.ruoti.com.py 9

10. Actividades como hecho generador Ver caso: CODISA (Compañía Distribuidora Paraguaya) La indemnización recibida por incumplimiento de contrato no proviene de una ACTIVIDAD GRAVADA MAFPRE. El revaluó extraordinario no constituye ingreso de una ACTIVIDAD GRAVADA.

11. Hecho generador dispuesto genéricamente Art. 2 Primer Párrafo. Art. 2 inciso c) Se establece en forma genérica que todas las rentas de cualquier naturaleza están gravadas por IRACIS con excepción de: Las de fuente extranjera Las exoneradas Actividades del IMAGRO Renta del Pequeño Contribuyente MALA INTERPRETACION DE ESTE ARTICULO POR PARTE DE LA SET.

12. Renta de sociedades comerciales como hecho generador Página 177. Cap 6. No toda venta se considera gravada, pues se deben dar los demás elementos: Espacial Temporal Además existen: Rentas exoneradas Rentas no alcanzadas

13. Modificaciones sustanciales del Art. 2º “Hecho generador” por parte de la Ley 2421/04 En principio son los mismos hechos generadores que los dispuestos en la actual legislación, salvo lo que hace relación a: Las ganancias de capital colocadas en el exterior, que por primera vez están gravadas, por modificación del criterio de territorialidad de la fuente Las ganancias obtenidas como accionista de otras empresas paraguayas, que están gravados en algunos casos. 24/09/2014 www.ruoti.com.py 13

14. Modificaciones sustanciales del Art. 2º “Hecho generador” por parte de la Ley 2421/04 Las operaciones comerciales, industriales y de servicios realizadas empresarialmente por las Entidades Sin Fines de Lucro. Los dividendos y utilidades obtenidos por contribuyentes del IMAGRO De acuerdo a la SET 24/09/2014 www.ruoti.com.py 14

15. Actividades definidas por el Decreto 6359/05 ACTIVIDAD INDUSTRIAL: Se considera actividad industrial a los efectos tributarios, al conjunto de operaciones realizadas por medios manuales o mecánicos, con el objeto de producir bienes. Art. 109. Las empresas industriales deben registrar OBLIGATORIAMENTE el movimiento de materias primas, productos en proceso y productos terminados con especificación de unidades de medida y costos. www.ruoti.com.py

16. Actividades definidas por el Decreto 6359/05 ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL. Se considera actividad agroindustrial aquella en la que se realizan en forma integrada actividades agropecuarias e industriales, con el objeto de que esta última transforme los productos agropecuarios en estado natural obtenidos por aquella. En este caso, el impuesto se liquidará sobre las utilidades resultantes de los estados financieros del contribuyente al cierre del ejercicio fiscal. www.ruoti.com.py

17. Actividades definidas por el Decreto 6359/05 SERVICIOS NO PERSONALES: Los servicios no personales son aquellos para cuya realización es necesaria la utilización conjunta del capital y del trabajo en cualquier proporción, como así también cuando se utilice en forma exclusiva el factor capital. Se encuentran comprendidos entre ellos, los servicios previstos en el inciso f) del Art. 2º de la Ley y cualquier otro servicio que no sea de carácter personal.

18. Actividades comerciales Ley Nº 1034/83 “Del Comerciante Regula la actividad profesional del comerciante, sus derechos y obligaciones, la competencia comercial, la transferencia de los establecimientos mercantiles y caracterizar los actos de comercio. Definición de Comerciantes. Artículo 3 Las personas que realizan profesionalmente actos de comercio. Las sociedades que tengan por objeto principal la realización de actos de comercio. www.ruoti.com.py

19. CALIDAD DE COMERCIANTES Los que tienen la calidad de comerciantes según la ley, están sujetos a la legislación comercial por los actos que realicen como tales. Los que realicen accidentalmente actos de comercio no son considerados comerciantes. Quedan, sin embargo, sujetos en cuanto a las consecuencias de dichos actos, a la legislación comercial. Por ejemplo: Un profesional que vende a un tercero ocasionalmente muebles, útiles de oficina, computadora y otros, no debe abonar el Impuesto a la Renta Empresarial por dichos actos. www.ruoti.com.py

20. De los actos de comercio Art. 71º Ley Nº 1034/83 Toda adquisición a título oneroso de una cosa mueble o inmueble, de derechos sobre ella, o de derechos intelectuales, para lucrar con su enajenación, sea en el mismo estado que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor valor. La transmisión a que se refiere el inciso anterior. www.ruoti.com.py

21. De los actos de comercio Art. 71 Ley Nº 1034/83 Las operaciones de banco, cambio, seguro, empresas financieras, warrants, corretaje o remate. Las negociaciones sobre letras de cambio, cheques o cualquier otro documento de crédito endosable o al portador. La emisión, oferta, suscripción pública, y, en general, las operaciones realizadas en el mercado de capitales, respecto de títulos valores y documentos que le sean equiparado. La actividad para la distribución de bienes y servicios. www.ruoti.com.py

22. De los actos de comercio Art. 71 Ley Nº 1034/83 Las comisiones, mandatos comerciales y depósitos. El transporte de personas o cosas realizado habitualmente. La adquisición o enajenación de un establecimiento mercantil. La construcción, compra venta o fletamento de buques y aeronaves y todo lo relativo al comercio marítimo, fluvial, lacustre o aéreo. Las operaciones de los representantes, factores y dependientes; Las cartas de crédito, fianzas, prendas y demás accesorios de las operaciones comerciales; y, Los demás actos especialmente legislados www.ruoti.com.py

23. Obligaciones del comerciante Art. 11 de la Ley Nº 1034/83 Someterse a las formalidades establecidas por la ley mercantil, en los actos que realice. Inscribir en el Registro Público de Comercio su matrícula y los documentos que la ley exige. Seguir un orden cronológico y regular de contabilidad, llevando los libros necesarios a ese fin; y Conservar los libros de contabilidad, la correspondencia y los documentos que tengan relación con el giro de su comercio, por el plazo de cinco años. www.ruoti.com.py

24. Para discutir Un director que presta dinero en forma gratuita a la empresa ¿Es un comerciante? Un profesional que vende ocasionalmente artículos electrónicos recibidos por permuta ¿Es comerciante? ¿Es cierto que no se presume la gratuidad?

25. NUEVO HECHO GENERADOR Inclusión de dividendos y utilidades en otras empresas paraguayas La Ley 2421/04 modifica y amplía, el Artículo 2 de la Ley 125/91 en los incisos b) y c) Creando uno nuevo, el g) por el que se grava los dividendos y las utilidades que se obtengan en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el IRACIS y en el IMAGRO. www.ruoti.com.py

26. Se gravan dividendos de otras empresas paraguayas Con posterioridad, el Artículo 14 exonera una parte de los dividendos y las utilidades que obtengan los contribuyentes mencionados. Con la condición de que el total de los mismos no supere el 30% de los ingresos brutos gravados por el IRACIS en el ejercicio fiscal. Esta exoneración no rige para la aplicación de las tasas adicionales previstas en los numerales 3) y 4) del Artículo 20. www.ruoti.com.py

27. Ganancias de otras sociedades Anteriormente la totalidad de las ganancias en otras empresas no se hallaba gravada. Es una doble tributación por tratarse de la misma categoría de impuesto. El Ministerio de Hacienda aconsejó mantener dicho gravamen a las ganancias en otras empresas en atención al hecho de que Paraguay aún no tiene una legislación para precios de transferencia, lo que llevaría fácilmente a la formación de holdings con propósito de evasión, si se dejara de gravarlas www.ruoti.com.py

28. Un ejercicio práctico de este caso es el siguiente: La firma LA UNION S.A declaró un ingreso bruto por el ejercicio 2005 G. 100.000.000 y un ingreso en concepto de dividendos de G. 10.000.000. Determinar si el monto correspondiente a dividendos cobrados constituye ingreso exonerado o no. Ingreso bruto del ejercicio 100.000.000 Dividendos cobrado 10.000.000 El monto en concepto de dividendos representa el 10% del ingreso bruto, no supera el 30% del ingreso bruto, por lo tanto constituye un ingreso exonerado para el cálculo del Impuesto a la Renta Si recibiera dividendos por encima del 30%, el 100% de los mismos estaría gravado. www.ruoti.com.py

29. Intereses, comisiones o ganancias de capitales colocados en el exterior De acuerdo al párrafo tercero del Art. 5º, la renta generada en el exterior por depósitos, participación en sociedades extranjeras, venta de inmuebles u otras ganancias de capital pagan de nuevo impuestos en Paraguay. 24/09/2014 www.ruoti.com.py 29

30. Ganancias de las entidades sin fines de lucro La nueva redacción del Art. 14º de la Ley Nº 125/91, considera que las entidades sin fines de lucro que realizan actividades gravadas por el IRACIS cuando la misma es realizada “en forma continua”, es decir, no ocasionalmente, incluyendo: La provisión permanente de bienes. La prestación de servicios no gratuitos. Recomendamos la lectura de la Revista 1 de la Colección Educación Tributaria Paso a Paso, en donde se desarrolla el texto in extenso. 24/09/2014 www.ruoti.com.py 30

31. Asistencia técnica como hecho generador Del párrafo cuarto del Art. 5º se infiere que el servicio de asistencia técnica se halla gravado por el IRACIS, aún cuando no se encuentre enumerado taxativamente. Los servicios de informática realizados desde el exterior, siendo utilizados en el país, son considerados de fuente paraguaya y están gravados por el presente impuesto. 24/09/2014 www.ruoti.com.py 31

32. Intereses de títulos y valores inmobiliarios De igual manera que la asistencia técnica, los intereses de títulos y valores mobiliarios, citados en el Art. 5º, párrafo segundo, estarían gravados con el IRACIS, considerándose íntegramente de fuente paraguaya cuando la entidad emisora esté constituida o radicada en la República. 24/09/2014 www.ruoti.com.py 32

33. TRABAJO PRÁCTICO Cuestionario de comprensión del Capítulo 3 Página 114 a 116.

34. Fin de la presentación Los derechos de propiedad sobre esta presentación corresponden NORA LUCÍA RUOTI COSP conjuntamente con la firma Emprendimientos Nora Ruoti SRL Se prohíbe su utilización o difusión a terceros, sin autorización. Para consultas www.ruoti.com.py nrc@noraruoti.com.py (595) (21) 660088. Fax 612.753. www.ruoti.com.py

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